会计原理与实务_第八章

1、第八章复式记账法第八章 复式记账法第八章第八章 复式记账法复式记账法一、复式记账法二、试算平衡表一、复式记账法一、复式记账法复式记账的基本原则是每笔经济业务在分类账中记录两次：一次在借方；一次在贷方。因此，总分类账中借方总额和贷方总额相等。分类账中经济业务记到借方或记到贷方是由其性质决定的。账户可以分为五类，即资产类、负债类、所有者资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类权益类、收入类、费用类。账户的借方登记资产、费借方登记资产、费用的增加，收入、负债和所有者权益的减少用的增加，收入、负债和所有者权益的减少；账户的贷方登记收入、负债和所有者权益的增加，资产、费贷方登记收入、负债和所有者权益

2、的增加，资产、费用的减少。用的减少。一、复式记账法一、复式记账法复式记账法用“借借”和和“贷贷”作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。在复式记账法下，一般“借”表示资产、费用的增加和权益、收入的减少；“贷”表示资产、费用的减少和权益、收入的增加。资产类科目资产类科目对于资产类账户，借方登记资产增加数，贷方登记资产减少数。（1）资产类账户的余额一般在借方一般在借方，其余额计算公式为：期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额会计分录的编制步骤（1）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）；（2）确定涉

3、及哪些账户，是增加，还是减少；（3）确定记入哪个（哪些）账户的借方，哪个（哪些）账户的贷方；（4）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。编制会计分录时，习惯上先标借方，后标贷方，每一个会计科目占一行，借方与贷方应错位表示，以便醒目、清晰。主要账户：（1）“实收资本实收资本”账户账户 性质性质：该账户属所有者权益类账户用途用途：用来核算投资者投入企业的实收资本。股份有限公司的投资者投入的资本称为“股本”。结构：该账户贷方登记企业收到投资者投入的资本，借方登记依法减资的数额。期末余额在贷方，表示投入企业的资本总额。（2）“固定资产固定资产”账户账户 性质：资产类账户性质：资产类账户用途用途

4、：是用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况的。固定资产的成本也称原始价值简称原值或原价。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费以及资本化的利息。结构：其借方登记固定资产增加的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末余额在借方，表示期末企业现有固定资产的原始价值。明细账的设置：该账户应按固定资产类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。（3）“短期借款短期借款”账户账户性质性质：该账户属负债类账户用途用途：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下的（含1年）的各种借

5、款。结构结构：该账户贷方登记借入的各种短期借款；借方登记偿还的短期借款数额。期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金。明细账的设置：该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。（4）“长期借款长期借款”账户账户性质性质：属于负债类账户用途用途：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。结构结构：贷方登记借入的各种长期借款；借方登记偿还的长期借款数额，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金。明细账的设置：该账户按贷款种类和贷款单位贷款种类和贷款单位进行明细核算。5） “主营业务收入主营业务收入”账户账户 性质：性质：该账户属于损益类账户用途

6、用途：核算企业确认的销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。结构：结构：其贷方登记企业销售商品或提供劳务实现的收入，借方登记发生的销售退回而冲减的销售收入和期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后该账户一般无余额。明细账的设置：本科目可按主营业务的种类进行明细核算。（6）“应收账款应收账款”账户账户 性质性质：该账户属于资产类账户用途用途：核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应向购货单位或接受劳务单位收取的款项结构：结构：其借方登记因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项；贷方登记实际收回的应收款项，本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反

7、映企业预收的账款。期末余额一般在借方，表示企业尚未收回的应收账款明细账的设置：本科目可按债务人进行明细核算。（7）“应收票据应收票据”账户账户 性质性质：该账户是资产类账户用途用途：用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票结构结构：借方登记应收票据的增加，贷方登记到期收回的票据应收款。期末余额一般在借方，表示尚未到期的票据应收款项。企业应设置应收票据备查簿登记应收票据的详细资料。主要经济业务及会计分录：主要经济业务及会计分录：1.企业成立企业成立接受接受投资：投资：1、20XX年1月1日，企业收到投资人三通公司投入的货币资金100000元，款项已收到并

8、存入银行。借：银行存款100000贷：实收资本三通公司1000002.企业采购：企业采购：2007年12月，华夏公司发生以下材料采购业务：向A工厂购入甲材料3000千克，单价10元，价款30000元，解答该项经济业务的发生，一方面使材料的买价支出增加30000元；另一方面使企业银行存款减少30000元。其会计分录如下：借：甲材料30000贷：银行存款300003.企业销售获得收入：企业销售获得收入：假定汇丰公司20XX年6月份发生如下经济业务：1、5日，向新宜公司出售A产品100件，每件不含增值税的售价1060元，计货款106000元，产品已发出，货款尚未收到。借：应收账款新宜公司10600贷

9、：主营业务收入1060002、5日，以现金支付销售A产品的运杂费500元。借：销售费用500贷：现金5004.企业支付费用：企业支付费用：1、20XX年5月2日用现金支付5月份店铺租金500。借：租赁费用500贷：现金5002、20XX年5月16日韩远在当地报纸刊登广告，计划提高洗衣店的知名度，用现金支付广告费300；借：广告费用300贷：现金3005.企业计提折旧：企业计提折旧：1、20XX年1月30日，计提车间固定资产折旧7180元借：制造费用7180贷：累计折旧7180二、会计分录的几种调整。常见的几种调整包或对期末存货、应计费用、预存款项、折旧、已注销的坏账和可疑债务的最终调整。坏账是

10、预期不能偿还的债务。包括债务人破产，债务人停业等。一旦确认坏账，需要用坏账账户中的分录进行注销。例：甲公司拥有丙公司应收账款300元，后丙公司破产，预计借：坏账300贷：应收账款300坏账准备（可疑债务）：坏账准备（可疑债务）：（一）余额百分比法这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额差额，就是当期应提的坏账准备金额。例：泰山

11、企业2006年末应收账款余额为800000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2006年应提坏账准备=8000000.4%=3200（元）根据上述计算结果应编制如下会计分录：借：可疑债务(资产减值损失)3200贷：坏账准备3200（二）销货百分比法这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。例：丙公司2006年赊销金额为20000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%借：可疑债务(资产减值损失)200贷：坏账准备20

12、06.应收账款坏账准备：应收账款坏账准备：（二）销货百分比法这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。例：丙公司2006年赊销金额为20000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%借：可疑债务(资产减值损失)200贷：坏账准备2006.应收账款坏账准备：应收账款坏账准备：（二）销货百分比法这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以

13、按赊销百分比估计坏账损失。例：丙公司2006年赊销金额为20000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%借：可疑债务(资产减值损失)200贷：坏账准备200存货计价方法：先进先出法、后进先出法和加权平均法。采用每种方法得到的期末存货的价值都不同，这将影响公司的销售成本，最终影响已公布的利润数字。先进先出法：先进先出法：先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登

14、记存货的发出成本和结存金额。某某企业企业2011年年4月月1日结存日结存A材料材料100Kg，实际成本实际成本10元元/Kg；4月月10日和日和18日分别购入该材料日分别购入该材料300Kg和和200Kg，实际成本实际成本分别为分别为12元元/Kg和和13元元/Kg，4月月13日车间生产甲产品领用材日车间生产甲产品领用材180Kg，4月月27日车间生产乙产品领用材料日车间生产乙产品领用材料270Kg。 。2011摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额41结存结存 100101 00010购入购入300123600 13

15、发出发出 18018购入购入20013260027发出发出 270 31合计合计会计分录：借：生产成本-甲产品1960生产成本-乙产品3290贷：原材料-A材料5250后后进先出进先出法：法：后进先出法是以后购入的存货先发出这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，后购入的存货成本在先购入的存货成货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货数量、单价和金额；发出存货时，按照后进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。2011摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量

16、单价单价金额金额41结存结存 100101 00010购入购入300123600 13发出发出 18018购入购入20013260027发出发出 270 31合计合计加权平均法指以本月全部收货数加月初材料数量作为权数，去除本月全部收料成本加上月初材料成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。=总成本/总数量（期初库存成本+本期购入成本）=（期初库存量+本期购入量）2011摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额41结存结存 100101 00010购入购入300123600 13发出发出 18018购

17、入购入20013260027发出发出 270 31合计合计会计分录：借：生产成本-甲产品2070生产成本-乙产品3297贷：原材料-A材料5367在先进先出法下，存货成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价格。当物价上涨时，先进先出法会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，当物价下跌时，会低估企业存货价值和当期利润。后进先出法在物价持续上涨时期，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，期末存货价值也低。三、试算平衡表：定义：试算平衡表是用借方和贷方两栏反映分类账余额的表格。作用：编制试算平衡表不是会计法规要求的，但这是检查所有交易是否正确过账到恰当

18、的分类账户中的有效方法。在一个特定的会计期末，通过合计所有的借方和贷方余额对分类账进行结账。如果借方合计数大于贷方合计数，就表示账户有借方余额;如果贷方合计数大于借方合计数，就表示账户有贷方余额。然后把所有账户余额汇集在一起形成试算平衡表。如果分录编制正确，试算平衡表的借方余额等于贷方余额。全部帐户期末借方余额合计=全部帐户期末贷方余额合计如果试算平衡表不平衡，就要重新检查各账户余额，确保结转的数字是正确的。试算平衡表不平衡时，常常因为有以下错误：数位调换错误；遗漏错误;原则性错误;账户名调乱错误。1.数位调换错误：是指分录中的两个数字顺序在登记时记反了，例如将567错记成了576。2.遗漏错

19、误：是指漏记某一项交易，或只记交易的借方、或只记贷方，也就遗漏了相应的复式分录。3.原则性错误：是指根据复式记账原则记录了某笔经济业务，但随后发现此分录违背了某一公认会计原则。比如，企业所有者的提款从销售收入中扣减，这样做就低估了销售收入和提款账户。4.账名调乱错误：是指不理解一个分录是记到借方还是贷方，或在合计余额时出现错误，使得在复式记账过程中发生错误（有时又称为角色分配错误）如应贷记应付账款120英镑，过账时误记借方：5.借贷方向记反错误：是指在记录过程中发生两个错误，但它们金额相等，方向相反，因而不影响试算平衡表的总平衡。但这并不意味着就可以不改正错误，因为它们没有反映出企业的经济事项的真实状况。在不能及时发现记账错误的情况下，企业要编制利润表和资产负债表，就需要一个虚构的余额来平衡，登记此余额的账户被称为暂记账户。登记暂记账户的作用除定义中的作用外，也可用于真正账户不能确定或不可知时对业务的登记。等到真正账户及其数额被明确之后，再将相关记录从暂既账户中转至真正的账户中。第一章会计工作的性质1有贷方余额的账户不包括()A资产B收入C负债D所有者权益2借方用来登记增加、贷