成本费用管理学习教案

1、会计学1成本费用管理成本费用管理(gunl)第一页，共20页。第1页/共19页第二页，共20页。企业企业(qy)支出支出收益性支出：支出的效益收益性支出：支出的效益(xioy)与本会计与本会计年度相关的支出。年度相关的支出。资本性支出：资本性支出：支出的效益与几个会计年度相关的支出，如购置设备、修建厂房等发生的支出。支出的效益与几个会计年度相关的支出，如购置设备、修建厂房等发生的支出。营业外支出营业外支出：与企业的生产经营无直接关系的各项支出，如非常损失、固定资产盘亏等。与企业的生产经营无直接关系的各项支出，如非常损失、固定资产盘亏等。费用是指费用是指企业生产经营过程中发生的各种耗费，即指与商

2、品或劳务提供相联系的耗费企业生产经营过程中发生的各种耗费，即指与商品或劳务提供相联系的耗费，成本则是，成本则是为某项生产、经营活动所发生的必须耗费，亦即成本是一种对象化的费用为某项生产、经营活动所发生的必须耗费，亦即成本是一种对象化的费用，费用是按一定的范围归集到某一成本计算对象上则成为该对象的成本。，费用是按一定的范围归集到某一成本计算对象上则成为该对象的成本。第2页/共19页第三页，共20页。其他费用；其他费用；第3页/共19页第四页，共20页。2.费用按经济用途分类费用按经济用途分类费用安静及用途分类，是指根据费用在生产费用安静及用途分类，是指根据费用在生产经营过程中的作用进行的分类，据

3、此可将费用分经营过程中的作用进行的分类，据此可将费用分为生产成本和期间费用两类。为生产成本和期间费用两类。（1）生产成本：也称制造费成本，是企业为）生产成本：也称制造费成本，是企业为生产商品生产商品(shngpn)或提供劳务等发生的各项支或提供劳务等发生的各项支出的总和。出的总和。直接材料；直接材料；直接人工；直接人工；制造费用；制造费用；（2）期间费用：指企业为组织和管理生产经）期间费用：指企业为组织和管理生产经营、销售以及筹集资金而发生的各校费用。营、销售以及筹集资金而发生的各校费用。管理费用；管理费用；营业费用；营业费用；财务费用；财务费用；第4页/共19页第五页，共20页。第5页/共1

4、9页第六页，共20页。成本性态是指成本总额与特定业务量之间的依存关系，又称成本习性或成本特性。成本按其本性态性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。成本性态是指成本总额与特定业务量之间的依存关系，又称成本习性或成本特性。成本按其本性态性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。1.固定成本：是指成本总额在一定固定成本：是指成本总额在一定(ydng)时期、一定时期、一定(ydng)业务量范围内，不随着业务量的变动而变动的有关成本。它具有以下特点：业务量范围内，不随着业务量的变动而变动的有关成本。它具有以下特点：在一定在一定(ydng)时期、一定时期、一定(ydng)业务量范围内，固定成本

5、总额不受业务量变动影响，即固定不变。业务量范围内，固定成本总额不受业务量变动影响，即固定不变。在一定在一定(ydng)时期、一定时期、一定(ydng)业务量范围内，单位固定成本与业务量成反比例变动。即业务量增加，单位固定成本减少；业务量减少，单位固定成本增加。业务量范围内，单位固定成本与业务量成反比例变动。即业务量增加，单位固定成本减少；业务量减少，单位固定成本增加。固定成本还可进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。固定成本还可进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。约束性固定成本。它是指管理者的决策行动不能改变其支出数额的固定成本；约束性固定成本。它是指管理者的决策行动不能改变其支

6、出数额的固定成本；酌量性固定成本。它是指管理者的决策行动可以改变其支出数额的固定成本；酌量性固定成本。它是指管理者的决策行动可以改变其支出数额的固定成本；2.变动成本：是指成本总额在一定变动成本：是指成本总额在一定(ydng)时期、一定时期、一定(ydng)业务量范围内，随着业务量的变动而成正比例变动的有关成本。它具有以下特点：业务量范围内，随着业务量的变动而成正比例变动的有关成本。它具有以下特点：变动成本总额随着业务量变动成正比例变动；变动成本总额随着业务量变动成正比例变动；单位变动成本不受业务量变动的影响，固定不变。单位变动成本不受业务量变动的影响，固定不变。变动成本可进一步划分为技术性成

7、本和酌量性变动性成本。变动成本可进一步划分为技术性成本和酌量性变动性成本。技术性成本。它是指单位成本受客观因素决定、数额由技术因素决定的那部分变动成本；技术性成本。它是指单位成本受客观因素决定、数额由技术因素决定的那部分变动成本；酌量性变动性成本。它是指单位成本不受客观因素决定、企业管理者可以改变其数额的那部分变动成本。酌量性变动性成本。它是指单位成本不受客观因素决定、企业管理者可以改变其数额的那部分变动成本。第6页/共19页第七页，共20页。3.混合成本：是指随着业务量的变动而变动，但有不成正比例变动的那部分成本。混合成本可以进一步划分为半固定成本、半变动成本、延期变动成本和曲线式成本4类。

8、半固定成本：是在一定业务量范围内，其发生额是固定的，当业务量增长到一定程度时，其发生额跳跃式增加，并在新的业务量范围内保持不变。半变动成本：是指在没有业务量的情况下仍发生一定的初始量成本，当有业务量发生时，其发生额将随业务量正比例变化(binhu)。延期变动成本：是指在一定业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该业务量范围，其超额部分则随着业务量的增加安正比例增长的成本。曲线式成本：是指在没有业务量的情况下有一个初始量成本，当有业务量时，成本总额随业务量的变化(binhu)而变化(binhu)，但变化(binhu)不成直接关系，而是成曲线关系。将成本划分为变动成本、固定成本和混合成本，对于

9、成本和费用的管理工具有重要作用。固定费用固定费用(fi yong)是维持企业生产经营所必需的费用是维持企业生产经营所必需的费用(fi yong)，要降低单位产品的固定费用，要降低单位产品的固定费用(fi yong)，应从减少固定费用，应从减少固定费用(fi yong)总额和增加产品产量的两方面出发。总额和增加产品产量的两方面出发。变动费用是由于生产产品的产量变化所发生的，要降低变动费用，应从改进产品设计，降低单位变动费用是由于生产产品的产量变化所发生的，要降低变动费用，应从改进产品设计，降低单位(dnwi)成品的消耗等入手。成品的消耗等入手。通过固定费用和变动费用的划分和分析，可以为企业进一步

10、挖掘内部潜力、降低成本费用指明方向。第7页/共19页第八页，共20页。1.本量利分析的概念本量利分析是指在成本性态分析的基础上，运用数学模型和图示，对成本、利润、业务量与单价等因素之间依存关系进行具体的分析，并研究其变动的规律性，为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法。2.本量利分析的基本原理我们以制造业为例，来说明本量利分析的基本原理。在对成本进行性态分析的基础上，本量利之间的联系可用以下基本关系式来表示：销售收入销售成本=利润在上述公式中，“销售收入”是由销售单价乘以销售数量(shling)组成的，“销售成本”按成本性态分析是由变动成本总额加固定成本总额组成的。因而上述公式就可

11、以改变为销售单价销售数量(shling)（单位变动成本销售数量(shling)+固定成本总额）=利润先设销售单价为sp，销售数量(shling)为x，单位变动成本为b，固定成本总额为F，利润为P，则本量利分析的基本公式为SpxbxF=P第8页/共19页第九页，共20页。上述基本关系式包括了5个基本因素：销售单价、销售数量、单位变动成本、固定成本总额和利润，本量利分析的基本原理就是在假设其中3个因素为常量的基础上，将另外两个因素作为自变量和因变量，然后利用上述关系式进行数学换算，求的所需要的分析指标。必须注意的问题是没在上述公式中，利润（P）是指未扣除利息及所得税以前的“营业利润”，只愿销售额一

12、定百分率计缴的营业税，通常都视作变动成本处理。3.本量利分析的基本公式（1）本量利分析的基本关系公式营业利润=（单价单位变动成本）销售数量固定成本即P=（spb）xF由于本量利分析的数学模型是在上述公式和基础上建立起来的，因此可将该式称为本量利分析的基本关系公式。（2）边际贡献及其相关指标的计算边际贡献的概念：边际贡献总额是指产品的销售收入总额与相应变动成本总额之间的差额(ch ) ，又称贡献边际、贡献毛益、边际利润或创利额。边际贡献的表现形式：边际贡献的表现形式分为两种：一种是以绝对额表现的边际贡献，又分为边际贡献总额和单位边际贡献；另一种是以相对数表示的编辑贡献率，是边际贡献与销售收入的比

13、率。第9页/共19页第十页，共20页。边际贡献指标的计算公式边际贡献总额=销售收入总额变动成本总额单位边际贡献=单价-单位变动成本边际贡献率=（边际贡献总额/销售收入总额 ）100% =（单位边际贡献/单价）100%所以边际贡献总额=单位边际贡献销售数量 =销售收入编辑贡献率根据本量利基本关系式，营业利润、编辑贡献率及固定成本之间的关系可用下式表示：营业利润(P)=边际贡献固定成本 =单位边际贡献销售数量固定成本 =销售收入编辑贡献率固定成本从这一计算公式可看出，企业各种产品(chnpn)提供的边际贡献，虽然不是企业的营业利润，但它与企业的营业利润的形成有着密切的关系，因为边际贡献首先用于补偿

14、企业的固定成本，只有当边际贡献大与固定成本时，才能为企业提供利润；否则，企业将出现亏损。（3）变动成本率的计算公式变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比，或单位变动成本占单价的百分比，是与编辑贡献率有密切关系的一项指标。其计算公式是：变动成本率=（变动成本总额/销售收入总额）100% =（单位变动成本/单价）100%第10页/共19页第十一页，共20页。将边际贡献率与变动成本率联系起来(q li)考虑，有以下关系式成立：边际贡献率+变动成本率=1可见，变动成本率高的产品，则边际贡献率低，盈利能力小；反之，变动成本率低的产品，边际贡献率就高，盈利能力就大。【例7.1】已知：某企业只生产A产品，

15、单价p为3000元/件，单位变动成本b为1800元/件，固定成本a为600万元。204年生产经营能力为10000件。要求：(1)计算各边际贡献指标。(2)计算营业利润。(3)计算变动成本率。(4)验证边际贡献率与变动成本率的关系。解：(1) 全部边际贡献指标如下：单位边际贡献(cm)p-b3000-18001200(元/件)边际贡献(Tcm)cmx120010 0001200(万元)边际贡献率(cmR) 1200/3000100%40%(2)营业利润(P)Tcm-a1200-600600(万元)(3)变动成本率(bR)1800/3000100%60%(4)边际贡献率与变动成本率的关系验证：边际

16、贡献率+变动成本率cmR+bR40%+60%1第11页/共19页第十二页，共20页。第12页/共19页第十三页，共20页。1.盈亏平衡点的概念盈亏平衡点也叫损益平衡点、保本点，是指企业在一定条件下正好(zhngho)处于不盈不亏时的销售数量或销售收入。盈亏平衡点是个很重要的指标，在保本业务量的基础上扩大销售，企业就能赢利；否则，就会出现亏损。盈亏平衡点有两种表现形式：一是用实物量表现，称为盈亏平衡量；另一种是用加之形式表现，称为盈亏平衡额。盈亏平衡点的分析方法通常有公式计算法和图示法两种方法。2.公式计算法（1）单一产品的盈亏平衡分析根据(gnj)本量利分析：营业利润=销售收入变动成本总额固定

17、成本总额即P=spxbxF当企业处于盈亏平衡状态时，利润为零，这时spxbxF=0成立则盈亏平衡点的计算公式为盈亏平衡量（x0）=固定成本/（单价单位变动成本） =固定成本/单位边际贡献盈亏平衡额（y0）=单价盈亏平衡量 =固定成本/边际贡献率 =固定成本/（1变动成本率）第13页/共19页第十四页，共20页。【例7.2】已知，某企业在某期间经营B产品，预计该产品单位售价42元，单位变动成本元，固定成本总额42000元。要求：计算盈亏平衡点。解：根据上述资料，现将有关指标计算下：单位边际贡献=42元元元(yun yun)边际贡献率元/42元=40%盈亏平衡销售数量=42000元元(yun yu

18、n)/件=2500件盈亏平衡额=42000元/40%=105000元 或=2500件42元/件=105000元（2）多种产品的盈亏平衡点分析一般来说，大部分企业生产经营都会是多种产品的产销，在此种情况下盈亏平衡点无法用实物量（销售数量)来表示，而只能用价值量（销售额）来表示。其原因在于各种产品的边际贡献率各有不同，整个企业的综合盈亏平衡销售额同所生产产品的品种结构存在着直接的联系，因而只有通过计算加权平均边际贡献率求出综合盈亏平衡销售额。具体步骤如下：第一步，计算全部产品的销售额总额。全部产品的销售额=（某种产品的销售数量该种产品的销售单价）第二步，计算某种产品销售额占全部产品销售额的百分比。

19、某种产品销售额占全部产品 某种产品销售额销售额的百分比(wi)= 100% 全部产品销售额第14页/共19页第十五页，共20页。 该种产品的销售单价 =某种产品的销售数量 （某种产品的销售数量该种产品的销售单价）第三步，计算全部产品的加权平均边际贡献率。加权平均边际贡献率=（某种产品的编辑贡献率该种产品销售额占全部产品销售额的百分比）第四步，计算综合盈亏平衡(pnghng)销售额。 固定成本总额综合盈亏平衡(pnghng)销售额= 加权平均边际贡献率第五步，计算某种产品盈亏平衡(pnghng)销售额和销售数量。某种产品的盈亏平衡(pnghng)销售额=综合盈亏平衡(pnghng)销售额该种产品

20、销售额占全部产品销售额的百分比 该种产品的盈亏平衡(pnghng)销售额某种产品的盈亏平衡(pnghng)销售数量= 该种产品销售单价【例7.3】见教材P187第15页/共19页第十六页，共20页。 y0 0：保本：保本(bo bn)销售额销售额y (元)BEP销 售 收 入线y=px总 成 本 线y=a+bxx (件)a x 0固定成本3.图示法（通过绘制盈亏平衡图，在图中以3条直线反映(fnyng)销售收入、总成本和固定成本，并在总成本与销售收入两线交点处标记出盈亏平衡点，从而确定盈亏平衡销售数量的一种方法）第16页/共19页第十七页，共20页。规律：规律：当盈亏平衡当盈亏平衡(pnghng)点不变时，企业的销售数量越大，实现的利润越多或点不变时，企业的销售数量越大，实现的利润越多或亏损越少；销售数量越小，实现的利润约少或亏损越多。亏损越少；销售数量越小，实现的利润约少或亏损越多。当销售数量不变时，企业盈亏平衡当销售数量不变时，企业盈亏平衡(pnghng)点越低，实现的利润越多亏损点越低，实现的利润越多亏损越少；盈亏平衡越少；盈亏平衡(pnghng)点越高，实现的利润越少或亏损越多。点越高，实现的利润越少或亏损越多。在销售总成本既定的条件下，企业盈亏平衡在销售总成本既定的条件下，企