啤酒企业税收筹划研究

1、    啤酒企业税收筹划研究    刘君【摘 要】纳税筹划在公司治理中是非常重要的一个环节，合理的纳税筹划可以为企业增加利润。目前，国内啤酒行业竞争激烈，合理的纳税筹划可以增强企业的竞争力，文章以青岛啤酒股份有限公司为例，从增值税、消费税、所得税和企业可享受的税收优惠等方面，为青岛啤酒股份有限公司进行纳税筹划，以期为企业的健康发展奠定良好的基础。【关键词】啤酒;纳税筹划;增值税f812.42;f275.2a1674-0688（2021）04-0136-031 企业介绍及纳税情况青岛啤酒股份有限公司（简称青岛啤酒）成立于1993年，其前身诞生于1903年，

2、当时是由英德两国的商人在青岛联合成立的。主营业务是啤酒制造和销售，其第一大啤酒品牌是“青岛啤酒”，第二大品牌是“崂山啤酒”。公司的主要产品销售地为山东地区，2018年山东地区的销售收入占其销售总收入的比率达到60%以上。当年，国内企业有38家企业进入世界500强企业榜单，青岛啤酒为上榜的唯一一家啤酒生产企业。青岛啤酒股份有限公司为增值税一般纳税人，其涉及的税种见表1。青岛啤酒的香港子公司的利得税为16.5%，澳门地区的所得补充税税率为累进税率，根据2018年度估计的应纳税收益按照计算缴纳，累进税率为3%12%。根据青岛啤酒20142018年的财务报表，对公司近5年的整体纳税情况进行分析。根据图

3、1和表2显示，青岛啤酒缴纳的增值税超过每年缴纳总税额的一半，为青岛啤酒缴纳税费最多的税种，其次是消费税，消费税占比为22.81%。2018年青岛啤酒纳税总额中，增值税占比为58.63%，所得税占比为10.77%，剩下的7.79%为其他各项小税种，例如城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、印花税等。青岛啤酒各税种的缴纳比率近5年都稳定在当前的比率范围，波动的幅度不大。从表3可以看出，青岛啤酒每年缴纳的增值税占营业收入的比率为16%左右，所得税费用占营业收入的比率为2%4%，税金及附加占青岛啤酒每年营业总收入的比率为8%左右。本文选取了国内的5家上市啤酒公司进行税负对比，从图2可以看出，

4、青岛啤酒的各项税费在同行业中的比率是偏高的。2 青岛啤酒消费税纳税筹划（1）采取产销分离的方式。因为消费税为单一环节征税，所以集团可以通过下设单独的销售子公司和生产子公司，由生产公司负责啤酒生产，通过关联交易将生产的啤酒卖给负责销售的子公司，在这一环节缴纳消费税。根据税法的规定，啤酒消费税的征收价格分为两档：甲类啤酒的税价为每吨250元;乙类啤酒的税价为每吨220元。青岛啤酒将自产的啤酒销售给青岛啤酒旗下的销售公司时，可以将每吨的出厂价定为3 000元以下的乙类，这样每吨啤酒将少缴纳30元的消费税。在青岛啤酒每年啤酒销量约8 000 000 l的基数上，这将是一笔不小的消费税税额。（2）包装物

5、销售方式。在啤酒的销售过程中，通常会产生大量的包装物，包装物的销售一般有单独计价和包装物押金等方式。对于连同啤酒一起销售的包装物，由于其销售目的是为了销售产品，所以包装物对应的价格也要计征消费税 1。但是对包装物收取押金的方式在押金逾期之前都是不做税务处理的，也就是这部分押金收入不作为计算消费税的基础。包装物押金一般期限都是一年，虽然逾期后仍要计入消费税，但是在此期间，企业可以利用这段时间延缓应缴纳的消费税，获取资金的时间价值。（3）“买一赠一”销售产品。青岛啤酒可以将即将到期的存货采取“买一赠一”的方式进行销售，增值税专用发票开具两箱啤酒的价格，在发票上将其中一箱啤酒标注为赠品，将该啤酒作为

6、商业折扣赠送，然后将两箱啤酒的销售额和折扣额填列在同一张发票上的金额栏。这样，这批临近保质期的啤酒不仅不需要缴纳消费税，增值税、城建税及教育费附加也不需要缴纳。3 青岛啤酒所得税纳税筹划（1）固定资产折旧方面。根据税法的规定，企业固定资产折旧计提的最低年限为房屋、建筑物20年，青岛啤酒的固定资产时间最长的有40年;飞机、机器、机械和其他设备的折旧年限为10年、与生产经营活动有关的器具等折旧年限为5年，青岛啤酒的機器设备最长时间的有15年;飞机、火车、轮船以外的运输工具的折旧年限为4年，而青岛啤酒的运输工具时间最长的有12年，时间最短的也有5年 2。青岛啤酒采取的固定资产折旧方法是年限平均法。从

7、表4可以看出，青岛啤酒的固定资产折旧年限普遍都高于税法规定的年限，对于一些更新速度较快的资产和预计未来价值下降较大的资产，青岛啤酒可以缩短折旧年限。（2）直接生产原材料。近几年来，大麦供不应求，采购起来有些困难，为保证产品质量，啤酒行业的原材料采购基本都是进口。对于像青岛啤酒这种本来走薄利多销路子的企业，就增大了生产成本。税法对初级农产品规定免征的优惠政策，并且企业自行种植的谷物还能在企业所得税上享受免征的税收优惠。青岛啤酒可以承包一些土地，雇佣人员生产，这样既可以减少原材料采购成本，又能降低企业所得税。在雇佣人员生产上选择聘用一些身体有残疾的员工，既可以为企业带来劳动力，又可以享受残疾人员薪

8、酬加计扣除的优惠。4 青岛啤酒增值税纳税筹划（1）收入确认时间。增值税暂行实施条例中对收入的确认时间做出了明确的规定，不同的收款方式，收入的确认时间也不同，我们可以利用收入时间确认的不同获取货币的时间价值 3。青岛啤酒可以在销售活动发生时，对销货款项进行评估，如果预计销货款短期内无法全部收回，则可以采取赊销或者分期付款的方式，根据合同约定的时间对收入进行确认。这样企业就能延缓收入，延缓应当缴纳的税额，利用延缓缴纳的税额进行投资，获取资本利得。还可以采取提前收取货款的方式，利用货款到账但货物未到库的这段时间，利用该笔资金为企业创造价值。（2）进项税额抵扣的纳税筹划。采够物资的进项税额并不是都能够

9、进行抵扣的，比如当青岛啤酒将自产的啤酒用于职工福利等非应税项目、免征增值税项目等，缴纳的进项税额是不能进行抵扣的。物资管理可以采用统一管理的方式，采购的物资可以先登记进入进项税额科目，当物资的实际用途发生改变时再转出。（3）生产原料纳税筹划。啤酒的原材料主要是大麦，在原材料的供应选择上，可以选取免税的农产品。免税农产品可以不用缴纳增值税，但却可以以采购价格的9%抵扣进项税额。青岛啤酒可以在原材料的主要生产地成立专门收购原材料的公司，不仅可以增强自身的议价能力，还能直接向农民直接采购到大量低价优质的原材料，同时可抵扣进项税。5 结语青岛啤酒股份有限公司为啤酒制造企业，该公司需要缴纳的税种主要有增值税、消费税和所得税，其中增值税的占比超过其缴纳税费的一半。本文的研究发现，该公司的税负情况相比较国内同行业的其他公司来说偏高，尤其是增值税方面。企业应该重视科学合理地开展纳税筹划，关注各项税收政策，利用纳税筹划为企业增大利润空间