“营改增”对ABC影院纳税影响研究

1、“营改增”对ABC影院纳税影响研究"营改增"对ABC影院纳税影响研究-开题报告一、研究的背景在目前中国的税收制度框架中，增值税和营业税是流转税中最重要的两个税种。2008年，增值税和营业税税收总额约为3.8万亿元，占比超过国家总税收的四成。世界上第一个征收增值税的国家是法国，自1954年开始实施，令反复征税的弊端被解决。基于这个优点，增值税政策被广泛的使用y。进入21世纪以来，全球己有170多个国家采取增值方式征收货物、劳务的税收。1979年中国正式引入增值税，起步时期只是在襄樊、上海等城市生产性机器机械等5类货物试征收。国务院在1984年颁布了增值税税收条例，对于机器机械

2、、汽车、钢材等12类货物在全国范围内征收增值税。1994年再次进行了全国范围的税收制度改革，陆续地把增值税征收范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2008年，国家为了鼓励民间投资，加快技术更新换代，通过以地区为主开展试点，增值税转型改革在我国逐步开展进行，机器设备也被允许纳入增值税抵扣范围之列，这促使了增值税抵扣范围逐渐的扩大，增值税的"中性"优点进一步得到体现。随着市场经济改革脚步的加快，目前中国流转税两税并行有明显不恰当的地方:第一，增值税和营业税的并行，打破了增值税抵扣链条的规定。其次，一半以上的第三产业将被排除在增值税的征税

3、范围之外，对于效劳业的发展会产生许多负面的影响。其中经济结构的改良，在客观的条件上造成了刺激制造业、束缚效劳业的效果。第三，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些麻烦。增值税的一般计税办法，针对生产经营各步骤的增加值局部征收，有利于减少重复征税、推进专业化协作。现阶段，中国正处于加快转变经济发展方式的关键的时候，第三产业发展迅速，经济结构逐渐完善，各产业协调发展。按照国家关于建立科学地发展财税制度的要求，把征收营业税改成征收增值税，能够帮忙税收制度的完善，将重复的征税的现象逐渐解决;能够有效地将生产力和劳动力发挥到极致还能提高综合利用率，成功的促进了三次产业升级;促进了企业的持续发展，增强了企

4、业的竞争力，有效地为企业减少了纳税支出;能够促进出口和消费模式的改良，为国家经济的可持续发展起到了不小的作用。营业税以交易额征税，对社会分工不利，屡次征税，妨碍了市场的规模买卖，是含糊定性的个别经济行为，现在只有少数几个国家在采用。因此，在新的形势下，将增值税的征收范围逐步扩展到效劳业的各个环节，用增值税逐渐取代营业税，与国际税收体系相一致，既必要又可行。2008年5月27日，财政部、国家税务总局联合下发的关于在全国开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点税收政策的通知，试点范围被再次扩大。通知明确规定，自2008年8月1日，包括播送影视效劳业在内的其他6个现代效劳业和交通运输行业将

5、要一起在全国范围内进行"营改增"改革试点【3】。改革试点的进程中，原来收入归属保持不变，没改革之前在地方的管辖范围内的营业税收入，改征增值税后也全部归属地方，改征增值税税款滞纳金。从此电影企业正式纳入"营改增"的范围。二、研究目的和意义2.1研究目的第一，分析"营改增"对影院税负水平的影响自2008年8月1号播送影视业纳入"营改增"试点范围之后，虽然很多学者从多个角度分析了"营改增"对播送影视行业的影响，但很少有学者对其子工程，即影院的影响进行分析。因此本文选取ABC影院为例分析其在"

6、营改增"后对企业税负方面的影响。第二，提出"营改增"后影院的纳税策略分析影响既是对此项改革效果的关注，同时也期待能够有针对性地提出一些纳税策略，为影院类企业的纳税业务处理提供一些思路。2.2研究意义我国影视行业的准入规范正在降低，一些国外资本和国内社会资本己经被允许进入这个市场。越来越多的电影院线公司、影视投资公司逐渐认识到，电影院作为实现影视产业营业利润的最后一个环节，与投资制片业和发行业相比拟，这种投资的风险要比其他的方式低很多，这种投资方式能够带来空前的获利时机和潜在的发展前景。从另一方面来看，有稳定的客户群体是电影院的另外一个优点。人们日益增长的文化需求，

7、尤其是追求娱乐多样化的年轻人更是渐渐的把看电影当成了一种习惯，去电影院看电影己经变成众多娱乐休息方式里面非常普遍的活动。由于受众市场不断扩大，影视投资回报巨大，所以电影院己经成为投资的热门方向，其消费群体具有强大的购置力。自2008年8月1日始，国家把"营改增"试点范围扩大到播送影视业范围，到现在为止，有关"营改增"对影院发展影响的研究并不多见。本论题主要研究，"营改增"后对ABC影院税负的影响及纳税策略问题。第一，有助于了解"营改增"对影院的税收影响水平，为税收改革提供参考改革之前的分析是基于理论和若数据的，只有

8、改革后的具体案例数据才能真实地展示实际状况，有利于在改革中积累经验，完善制度设计。第二，有助于影院选择合适的办法适应新的税收政策，为企业发展寻找空间新的税收政策产生一系列的影响，如何适应是企业发展必须考虑的问题，所以在依法纳的前提下，努力用好增值税政策进行经营结构调整和经营规模改善，力争享受到更多优惠待遇，为影院发展发明良好条件。三、文献综述3.1国外研究现状直到2008年末，全世界有166个国家实施增值税。在各个国家开始决定引进增值税时，相关学者都要对这一税种是否有利经济发展，是否适应本国国情进行全面的分析。JohnKay和MervynKing的研究结论，认为公平和效率是税收的两大重要问题，

9、而增值税的采用可以兼顾两者。后来的研究中结合了实际情况，又提出具体实施的过程中增值税的征收本钱很高，但增值税可以有效避免逃税。鉴于此，公司在日常运营中全方位的账簿设置和管理显得十分重要。在1987年JosephAPechman也提出:周转税或批发税的重复征收问题被增值税逐渐的打消了。1989年学者RichardA.Musgrave通过分析得出结论:因为美国的一般零售税纳税人相对少而且管理方便，所以增值税比一般零售税的管理效率低。但是跟一些正在发展中的国家比拟，当经营规模化较小的商店有很多时，管理增值税的本钱要比一般的零售税小很多，加之在购置货物时进项税可以被扣除是消费型增值税的优点之一，并且增

10、值税拿发票抵扣的办法使得管理和控制显得有依据，这就是增值税比其他税种更加适合在发展中国家实施的原因。在1985年Due提出了，自1970年起挪威政府开始征收增值税，在这个过程中一般零售税比增值税税收管理的本钱要低很多，因此提议重新实行零售税。1990年KayandDavie分析认为，"自我执行"对任何税种来说都有优势。虽然增值税拥有这个优点，但并不是所有的税种都适合，这还要考虑税种的自身体制。上游企业的销项税额是下游企业的可抵扣的进项税额，是其存在的前提。1992爱伦-A-泰通过对每个国家增值税的制度和实施结果分析得出:增值税的征收范围包括从生产到零售的每一个过程会更加的合

11、理。若征收增值税针对的只是进口商品和生产的环节，这样就可能导致税基过小被展现出来，一些有共同利益纵向连接的企业可能会把获利能力转移给他下游的关联企业，也许会进一步的损害增值税的收入。并且，爱伦-A-泰特又提出:劳务购进征收增值税是投入使用时才开始。2008年AllenBenjaminLee认为，因为便于管理和重视经济成效被电子商务课税所重视，所以当前就需要采用增值税来代替现在美国采用的地方和各个州实行的使用税和销售税，但是，这种想要推广增值税制度的愿望在现行的美国采用的政治体制道路上充斥了荆棘。尽管在这种大的政治背景下增值税税收制度被妨碍了，可是这也充沛的表明了这些美国当地的相关专家始终都在研

12、究增值税和对其进行模拟测算。在2008年RichardM.BirdandPierre-PascalGendron提出，作为一个税收制度，增值税制度其实并不健全，因此在面临一些财政问题的时候，一些发展中的国家并不完全适用ion但是，对于一些正处于转型过程和正在发展的国家，当消费类型的税收在财政制度中所占比重很大时，增值税对这个国家来说是最好的征税形式，这件事被证实了。在2008年MichaelKeenandBenLockwood用25年的时间，在对143多个是否应该采用增值税制度的国家以及实施之后会对这些国家在财政收入方面产生的变化作为研究对象，解释了自增值税开征以来，税率的大幅度变动对各个方面

13、产生的作用。一些学者通过研究还发现:增值税是否在本地实施的决定原因有很多，重要的是，某个国家的财政收入变动会因为增值税实施与否而产生巨大的差异mo。通过实验说明:对于大局部国家来说实行增值税制度都会使其国家的税收制度愈加的标准、效率会得到提高。但是这并不适用于撒哈拉以南的非洲国家。3.2国内研究现状自"营改增"试点以来，许多研究者把"营改增"的必要性、对于相关企业和相关行业价格所受到的影响，以及对于居民生活的影响等几个方面作为研究的重心。(1)"营改增"的必要性2008年汪德华和杨之刚提出:增值税的征收对象集中在工业企业，大局部的第三

14、产业征收营业税。这使得征收的范围混同，一方面营业税按收入的总额征收，这就使得重复征收税的现象发生。尽管效劳业税率低，但效劳型生产企业的经营会遇到瓶颈。另一方面在同样的情境下，工业企业不会选择在增值税链条中不能被抵扣的效劳企业，而选择从内部效劳提供12。这严重的妨碍了效劳外包企业的发展，同时也使得中国整体经济效劳化的产生，外部效劳被制造业削减了。在2008年汪德华、李善同通过实际调查得出结论显示了，在1992-2008年这几个年里，通过对几个重要指标的分析发现税制对效劳业外包起到了反作用，没有另起更好的发展。得到的数据显示效劳业产值的比重占GDP比重提升了了8%，制造业外包的投入比重反而却降低。

15、2008年胡怡建在比照了传统效劳第三产业和现代效劳第三产业的特征之后，进而运用上海这个例子研究出那些妨碍效劳业进一步发展的各种税收方面的原因。他通过比照现代效劳业和传统效劳业两方面的特征，认为以消费型效劳为重的是传统效劳业，存在的主要矛盾并不是由缴纳营业税的企业在购入效劳业产品却不能抵扣进项税额，这个营业税自身特点并不存在问题。只要把营业税的税率降低就可以。但是，以生产性效劳业为主却引发了严重的重复征税问题。此外，不论是从效劳业的横向，还是纵向进行比拟，还包括使得产业界限变得模棱两可的效劳业和制造业造成的产业化进一步的成长，尽管如此，实际税收改革还是要将需要征收增值税和营业税的购入效劳和产品，

16、进行辨别，不同效劳业的产品有适合的税率。这令我们国家的效劳业税收管理变得复杂。目前，最棘手的问题是当前的效劳业营业税税收政策的小调整并不能解决基本问题，我们目前的紧要任务是要大范围的改革这种税收制度，对增值税的征收范围进行扩大，可以逐渐包括营业税的征收范围，这样做的优点是防止税收征收的重复，有利于经济的转型。贾康、施文拨在2008年研究两种税制一起实行的时候，提出了实行增值税范围进一步扩大的可行性，认为"营改增"目的就是所有的商品和效劳都要征收增值税，而不是差异对待，造成部分不公。(2)"营改增"对企业行业的影响从2008年，平新乔等专家学者的研究结论中

17、看出，与增值税的一般纳税人相比，无论是增值税的小规模纳税人还是缴纳营业税的纳税人来说，这两个纳税主体的负担都会比其他两种重。并且这种惨重的税收负担并不会因为增值税的改革而减轻，反而这种负担会比之前重。分析其原因，重点在购进的产品进项税额是否可以抵扣这个方面，当营业税纳税人和小规模增值税纳税人在购置了属于增值税的资本货物时，其进项税额仍然不能被抵扣。但是属于增值税纳税人资格的企业，其购置的货物的进项税额是可以被在当月扣除的，这样会导致其税收负担下降。胡怡建、李天祥在2008年通过一系列的研究得出相关结论:在国家财政收入能够负担得起的条件下，扩大增值税变革范围的才有意义。他们运用不同的办法推导出哪些方面对财政收入产生变化，都有哪些方面对扩大增值税改革产生影响。通过测算的结果，影响增值税改革的有多方面的因素。增值税和营业税税率本身还有产品结构等都会影响财政收入与增值税改革。在针对实验结果，得到的相关解决办法中，波及到消费型效劳业有两档税率可以选择3%或者按5%的税率征收，但是一些社会福利性效劳业，比方科学教育、公共卫生行业、社会保障