[经济学]《中级财务会计》总复习ppt课件

1、2021-12-52021-12-52021-12-52021-12-52021-12-52021-12-52021-12-52021-12-5固定资产清理固定资产清理转入清理的固定资转入清理的固定资产的账面价值产的账面价值发生的清理费用和发生的清理费用和税金税金出卖固定资产获得出卖固定资产获得的价款的价款应收的赔偿收入、应收的赔偿收入、残值变价收入等残值变价收入等尚未清理完的固定尚未清理完的固定资产价值或清理净资产价值或清理净损失损失尚未清理完的固定尚未清理完的固定资产价值或清理净资产价值或清理净收益收益2021-12-52021-12-52021-12-52021-12-52021-12-

2、52021-12-52021-12-52021-12-5贷：固定资产清理贷：固定资产清理18 00018 0002021-12-52021-12-541412021-12-52021-12-54343折价折价溢价溢价2021-12-52021-12-54444按照实践利率和按照实践利率和摊余本钱计算的摊余本钱计算的实践利息实践利息名义利息名义利息摊销的溢价摊销的溢价摊销的折价摊销的折价2021-12-52021-12-545452021-12-52021-12-5492021-12-52021-12-5502021-12-52021-12-551重组债务已计提减值预备的，该当向从中扣重组债务已

3、计提减值预备的，该当向从中扣减减受让资产按公允价值入账受让资产按公允价值入账2021-12-52021-12-5552021-12-52021-12-556应收账款应收账款预收账款预收账款应付账款应付账款预付账款预付账款借方余额借方余额贷方余额贷方余额借方余额借方余额贷方余额贷方余额借方余额借方余额贷方余额贷方余额借方余额借方余额贷方余额贷方余额应收账款应收账款预收账款预收账款预付账款预付账款应付账款应付账款扣除一年内扣除一年内到期的数额到期的数额扣除一年内扣除一年内到期的数额到期的数额20%100%本钱法：小于本钱法：小于20%和大于和大于50%的的权益法：权益法：20%X50%v采用资产负

4、债表债务法应遵照以下程序：采用资产负债表债务法应遵照以下程序：v确定资产、负债的账面价值；确定资产、负债的账面价值；v确定资产、负债的计税根底；确定资产、负债的计税根底；v确定应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别；确定应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别；v确定当期递延所得税；确定当期递延所得税；v确定当期应交所得税；确定当期应交所得税；v确定当期所得税费用。确定当期所得税费用。v其中，确定计税根底、暂时性差别和递延所得税其中，确定计税根底、暂时性差别和递延所得税是资产负债表债务法的中心和关键。是资产负债表债务法的中心和关键。2021-12-585知识点八：所得税核算程序知识点八：所得税核算程序8

5、6v根据资产、负债的账面价值与计税根底之间的差额与暂时性差别的关系，应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别通常产生于以下情况： 账面价值与计账面价值与计税基础的关系税基础的关系资资 产产负负 债债账面价值账面价值计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）（递延所得税资产）账面价值账面价值计税基础计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）（递延所得税资产）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税负债）2021-12-587v以公允价值计量的资产以公允价值计量的资产v会计上

6、按照公允价值计量，公允价值变动损益计会计上按照公允价值计量，公允价值变动损益计入当期损益；税法不确认公允价值变动损益。入当期损益；税法不确认公允价值变动损益。v如：买卖性金融资产如：买卖性金融资产v企业持有的一项买卖性金融资产，获得本钱为企业持有的一项买卖性金融资产，获得本钱为100100万元，期末会计上公允价值变为万元，期末会计上公允价值变为110110万元，会万元，会计确认账面价值为计确认账面价值为110110万元，税法规定的计税根万元，税法规定的计税根底坚持不变，仍为底坚持不变，仍为100100万元。那么产生应纳税暂万元。那么产生应纳税暂时性差别时性差别1010万元。万元。2021-12

7、-588v计提减值的资产计提减值的资产v会计上按照扣除减值预备后的账面价值计量；税会计上按照扣除减值预备后的账面价值计量；税法不允许扣除减值预备；法不允许扣除减值预备；v如：应收账款、存货、固定资产、无形资产等如：应收账款、存货、固定资产、无形资产等v构成可抵扣的暂时性差别。构成可抵扣的暂时性差别。v一项存货账面余额为一项存货账面余额为8080万元，计提的跌价预备为万元，计提的跌价预备为1515万元，那么账面价值为万元，那么账面价值为6565万元；其计税根底为万元；其计税根底为8080万元，那么构成一项可抵扣暂时性差别万元，那么构成一项可抵扣暂时性差别1515万元。万元。2021-12-589

8、v固定资产的折旧固定资产的折旧v由于会计和税法对固定资产的折旧年限、折旧方由于会计和税法对固定资产的折旧年限、折旧方法、净残值等确实认有差别，计算的折旧额不同法、净残值等确实认有差别，计算的折旧额不同而产生的暂时性差别。而产生的暂时性差别。v能够是一项要素导致的差别，也有能够是多项要能够是一项要素导致的差别，也有能够是多项要素共同导致的结果。素共同导致的结果。2021-12-590v无形资产无形资产v会计：会计：v运用寿命确定的：账面价值实践本钱累计摊销减运用寿命确定的：账面价值实践本钱累计摊销减值预备值预备v运用寿命不确定：账面价值实践本钱减值预备运用寿命不确定：账面价值实践本钱减值预备v税

9、收：税收：v计税根底实践本钱累计摊销计税根底实践本钱累计摊销v税法中没有运用寿命不确定无形资产的概念，普通会人税法中没有运用寿命不确定无形资产的概念，普通会人为规定其摊销年限不短于十年为规定其摊销年限不短于十年v构成应纳税或可抵扣暂时性差别。构成应纳税或可抵扣暂时性差别。v另外，税法规定无形资产按照计税根底的另外，税法规定无形资产按照计税根底的150%150%摊销，构摊销，构成永久性差别。成永久性差别。2021-12-591v估计负债估计负债v会计会计: :按或有事项准那么判别按或有事项准那么判别, ,对估计将支付的金对估计将支付的金额确认估计负债符合必备条件的额确认估计负债符合必备条件的v税

10、收税收: :因确认估计负债所产生的费用能否税前扣因确认估计负债所产生的费用能否税前扣除除, ,取决于产生估计负债的事项能否与企业正常取决于产生估计负债的事项能否与企业正常消费运营活动相关消费运营活动相关v构成可抵扣的暂时性差别。构成可抵扣的暂时性差别。2021-12-592v由于税法和财务会计在对收入、扣除工程确实认由于税法和财务会计在对收入、扣除工程确实认的口径不同产生的差别，属于永久性差别。如：的口径不同产生的差别，属于永久性差别。如：v国债利息国债利息v超越规范的公益性捐赠超越规范的公益性捐赠v业务款待费业务款待费v超越扣除规范的借款利息超越扣除规范的借款利息v罚款、滞纳金等行政性罚款罚

11、款、滞纳金等行政性罚款v三新费用的加计扣除等无形资产三新费用的加计扣除等无形资产v对于永久性差别，在计算应纳税所得额时进展纳对于永久性差别，在计算应纳税所得额时进展纳税调整，无论那种所得税会计处置方法，对永久税调整，无论那种所得税会计处置方法，对永久性差别的处置均是一样的。性差别的处置均是一样的。2021-12-5932021-12-594v计算当期应交所得税：计算当期应交所得税：v国债导致的差别为国债导致的差别为2020万元，应调减应纳税所得额；万元，应调减应纳税所得额；v买卖性金融资产以公允价值计量导致的差别为买卖性金融资产以公允价值计量导致的差别为5050万元，应调减应纳税所得额；万元，

12、应调减应纳税所得额；v存货计提减值导致的差别为存货计提减值导致的差别为6060万元，应调增应纳万元，应调增应纳税所得额；税所得额；v应纳税所得额应纳税所得额110110202050506060100100万元万元v应交纳的所得税应交纳的所得税10010025%25%2525万元万元2021-12-595v确定暂时性差别及递延所得税资产或负债：确定暂时性差别及递延所得税资产或负债：v国债不会导致资产的账面价值与计税根底产生差国债不会导致资产的账面价值与计税根底产生差别，即不产生暂时性差别。别，即不产生暂时性差别。v买卖性金融资产产生的应纳税暂时性差别为买卖性金融资产产生的应纳税暂时性差别为5050万万元，递延所得税负债为元，递延所得税负债为505025%25%12.512.5万元万元v存货产生的可抵扣暂时性差别为存货产生的可抵扣暂时性差别为6060万元，递延所万元，递延所得税资产为得税资产为606025%25%1515万元万元2021-12-596v确定当期的所得税费用：确定当期的所得税费用：v递延所得税递延所得税= =当期应确认的递延所得税负债当期应确认的递延所得税负债12.512.50 0当期