证券业税收专项检查工作方案

1、证券业税收专项检查工作方案:2008-（）4-11（一）检杏对象木项税收专项检查工作的检查对象包括各级各类证券公司、慕金公司，包括上海 证券交易所、深圳证券交易所。前述证券公司，是指依照中华人民共和国公司法规定设立并经国务院证券监 督管理机构审查批准成立的专门经营证券业务、具有独立法人资格的金融机构， 具体包括证券经营公司、证券登记公司两大类型，其中证券经营公司乂包括证券 经纪商、证券自营商、证券承销商三类。前述呈金公司，是指依照中华人民共和国证券投资基金法的规定设立并经国 务院证券监督管理机构核准的基金管理人。（二）检查年度一般检査2006年至2007年两个年度的税款缴纳情况，有涉及税收违法

2、行为的，应 追溯到以前年度。（三）检查内容1. 营业税（1）是否变相降低交易手续费隐瞒营业收入，有无以降低或返还一定比例的交易 手续费作为大、中&户的回扌ii;支付给介绍客户的经纪人的回扌ii或返还一定比例 的手续费是否存在直接冲减营业收入的情况。（2）公司代理客户买卖证券收到的代买卖证券款与客户进行相关的结算后，其代 理客户买卖证券的手续费收入，是否在与客户办理买卖证券款项淸算时确认收入 或转入其他往来科口等。（3）代理兑付证券的手续费收入，应于代兑付证券业务基本完成，是否及时与委 托方结算时确认收入。（4）代保管证券业务的手续费收入，是否在代保管服务完成时确认收入；一次性 收取的手

3、续费，作为预收账款处理，是否在代保管服务完成吋及吋确认收入。（5）代理证券手续费是否全额中报纳税，其向客户收取的手续费有否冲减其支付 上交所、深交所结算的手续费（如，为上交所、深交所代理结算配股、代收印花 税、中签新股、分配股利等应向“两所”收取手续费）。（6）是否未计或少计柜台零星现金收入，如办理交易卡收取的工本费、刷卡费、 代理客八自动屮购新股的手续费收入、内部资料费等。（7）客户资金的存贷利息差收入是否一并申报纳税（存贷利息差，是指证券公司 从金融机构取得的同业存款利息高丁付给客户银行同期活期存款利息差，如中购 新股的冻结资金利息差）。（8）有无以他人名义入市炒股，隐瞒自营股票差价收入。

4、（9）基金公司有无超范围享受营业税优惠政策。2. 企业所得税（1）检查应税收入的真实性、完整性。重点是各种主营业务收入、附营业务收入是否全部按规定入账。另外还应重点关注以卜儿个方而：笫一、证券公司承销业务的检查。以全额包销方式进行承销业务的，是否按承购价格确认代发行证券成木；转售给投资者吋，是否先按发行价格确认代发行证 券收入，再按已发行证券的承购价格结转代发行证券成木。发行期结束后的未售 出证券，是否及时按承购价格转入口营证券或长期投资。以余额包销方式进行 承销业务的，在收到代发行人发售的证券时，是否按委托方约定的发行价格确认 为一项资产和一项负债；发行期结束后的未售出证券，是否按约定的发行

5、价格转 入口营证券或长期投资；发行期结束后，是否及时与发行人结算并确认代发行证 券手续费收入。以代销方式进行承销业务的，在收到代发行人发售的证券时, 是否按姿托方约定的发行价格确认为一项资产和一项负债；发行期结束后，是否 及时与发行人结算并确认代发行证券的手续费收入。第二、证券公司返售证券业务的检查。买入返售证券业务，是否以获取的买卖差 价确认收入。业务简介：证券公司买入某种证券时，应按实际发生的成本确认为 项资产；证券到期返售时，应按返售价格与买入成本价格的差额确认为收入。第三、证券公司自营证券收益的检查。首先，自营买入证券，是否按取得时的实 际成木计价（包括买入时成交的价款和交纳的各项税费

6、）入账。其次，自营卖岀 证券，是否按与证券交易所淸算净额（是指成交价扣除相关税费后的余额）确认 收入。卖出证券的实际成木，可以釆用先进先出法、加权平均法、移动平均法等 方法确定。第四、证券公司托管业务的检查。受托资产管理业务合同到期，应按合同约定比 例计算的应由证券公司享右的收益或承担的损失。检查中，应关注其是否及时与 委托方结算收益或损失，是否及时确认当期损益。第五、对证券公司的各项收入和支出是否分别核算，有无将手续费收入与其支岀 直接抵销的现彖。第六、要检查证券公司超过国家规定多扣除客户的印花税部分是否并入应税所得 额。第七、证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人是否

7、 存在运川其他款项或借丿ij基金名义买卖股票、债券的差价收入而骗取企业所得税 的免税优惠。（2）检查税前扣除项h的真实性、合法性。一是要结合行业特点，针对会计处理 与现行税法规定不一致的项目在纳税申报时是否了以调整，重点检杏各项准备金、风险金、管理费、手续费或佣金、业务招待费、广告费、租赁费、工资及相关 费用、财产损失、捐赠支出、营业网点改扩建及装修支出等项目。二是有无列支 与其经营无关的支出。三是固定资产计提折旧是否符合规定，按重估价值计提折 in的固定资产的重估收益是否申报纳税。四是住房周转金是否仍in计入损益，一 次性发放的住房补贴是否一次性全额列支。（3）重点检查项目。第一、对“变相降

8、低交易手续费”的检查。首先，检查“手续费收入科目”，看 该科1=1贷方是否存在冲减收入的情况，然后，可通过证券营业部的电脑系统查看“年度二级清算单”的股票成交金额。按中国证临会的规定，券商收取的证券交 易手续费应为股票交易额的3%。5%°,据此可换算出该营业部实际取得的手续费收 入。再看该换算出的手续费收入与证券营业部实际申报纳税的手续费是否一致， 如不-致，其差额就是该证券公司变相降低交易手续费隐瞒的营业收入。第二、对“代理证券手续费收入未全额屮报”的检查。重点检查原始凭证中的“ 级清算单”记载的数据与证券公司实际发生的账而数据是否一致。一级清算单 是由上交所、深交所或总公司在清算

9、后传送给证券营业部的，证券公司内电脑系 统中的数据无法汇总，且每笔收入金额较小，稽查人员在检查吋必须掌握证交所 的数据才能査清其真实情况。第三、对“未计或少计柜台零星现金收入”的检查。按照发票管理办法，对金融 行业的专业收据不纳入发票管理范围。这种发票管理不完善的一面，往往致使税 务部门很难“以票管税”。并且，证券业是一个新的产业，涵盖多方而的先进技 术，随着网络经济的发展和“证券网上交易”的实现，无形中加大了检查难度。 这对税务检查人员的政策水平、杳账技能及对证券行业的专业知识要求比较高。 因此，检查吋要从外围着手，尽可能掌握第一手资料，并以此类推，才能解决这 一检查的难点。第四、对代扣代缴

10、个人所得税的检查。证券营业部平时通过“预提费用”核算“ 利息支出”，在客户销户时和每年的6m21 口时才实际支付客户的账户利息，所以 ,其检查重点应针对“利息支出”和“预捉费用”两个账户，检查支付客户利息 少代扣代缴个人所得税的情况，及证券公司在向股民支付冋扣收入或交易手续费 返还收入时代扣代缴税款的情况。因此，重视和规范证券业的税收征管，不仅是 当前规范和整顿经济秩序的需要，也是促进证券业健.康发展、完善和规范证券业 经营行为、保护广人投资者利益、建立正常经济秩序的一个重要内容。第五、对假名入市炒股、隐瞒收入的检査。证券公司往往采取两木账的手段，少 报一部分自营股票收入。対此，检杏人员应重点

11、检查自营股票收入的原始凭证， 查股民原始档案，特别是要检查交易额大的股民档案，这样就会发现假名入市真 情。（4）汇总缴纳成员企业的汇总纳税申报检查。重点检查其执行国家税务总局加 强汇总纳税金业所得税征收管理暂行办法、加强汇总纳税金业所得税征收管 理暂行办法的补充规定、关于汇总（合并）纳税企业所得税管理的通知等 有关规定的执行情况。3. 个人所得税（1）对从业人员的检查：一是各项报酬，尤其是业务提成收入、各类补贴（如伙 食、交通、住房、加班等）是否一并屮报纳税。重点检杳扣缴义务人是否按规定 全员全额地履行了代扌ii代缴义务。二是有无将应属个人的劳务报酬等收入通过发 票报销部分费用的方式偷逃个税。三是是否对实行年薪制的人员进行了年终淸算 ,企业发放的各种名目的奖金、补贴、实物以及其他应税收入是否按规定足额扣 缴个人所得税。（2）对扣缴义务人的检查：一是是否与纳税人签订假合同、假协议少报应税收入 ,或者扌ii缴义务人故意为纳税人隐瞒收入，进行虚假的纳税申报，从而不缴少缴 个人所得税的行为。二是是否存在支付给介绍客八的经纪人一定的冋扣，是否代 扣代缴个人所得税。三是公司开展的各类促销活动、商务活动中赠送给客八的赠 品、礼甜是否代扣代缴个人所得税等。四是是否外聘