新一轮西部大开发相关的税收优惠政策解读

1、新一轮西部大开发税收优惠政策解读2011年，财政部、海关总署、国家税务总局卬发关丁-深入实施西部大开发战略冇关 税收政策问题的通知（财税2011158号）,明确了新一轮西部人开发税收优惠政策：自 2011年1月1 口至2020年12月31 口，对设在西部地区的以西部地区鼓励类产业目录 屮规定的产业项kl为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业减按 15%的税率征收企业所得税。对西部地区2010年12月31 f1前新办的、根据财政部国家 税务总局海关总署关于西部人开发税收优惠政策问题的通知（财税2001 202 第二 条第三款规定可以享受金业所得税“两免三减半”优惠的交通、电力

2、、水利、邮政、广播电视 企业，其厚受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止。近口，国家税务总局出台了关丁深入实施西部人丿i：发战略有关企业所得税问题的公告 （国家税务总局公告2012年第12号,以下简称公告）。为执行好公告,贵州省 国家税务局制定卜发了贵州省国家税务局关于执行的通知（黔国税rx12o1282号）， 进一步明确了政策执行过程屮的操作性问题。为贯彻执行好新一轮西部人开发税收优惠政策，现就相关政策及要求作如卜解读：一、收入总额的计算口径上一轮前部人开发税收优惠的政策文件，即财政部、国家税务总局、海关总署关于西 部大开发税收优惠政策问题的通知（财2001 202号）规定：

3、西部企业要厚受低税率优 惠，按15%的税率缴纳企业所得税，必须具备前提条件，即以国家鼓励类产业项目为主营 业务，且主营业务收入占企业总收入70%以上。但该文件并未明确收入总额具体范围，而 此次下发的公告对此进行了明确，即收入总额应为企业所得税法第六条规定的收入 总额，在此z前，各省市对该政策执行屮各有差异，而公告的出台统一了政策的执行口 径。二、税务机关的审核（备案）权限及流程公告第二条规定：“企业应当在年度汇算清缴前向主管税务机关提出书面屮请并附 送相关资料。第一年须报主管税务机关审核确认，第二年及以后年度实行备案管理。各省、 口治区、直辖市和计划单列市税务机关nj结合本地实际制定具体审核、

4、备案管理办法，并报 国家税务总局（所得税司）备案。”贵州省结合国税系统执行西部大开发税收优惠政策的具体情况，对西部大开发税收优惠 的审核确认、备案管理工作有关事宜予以明确：（一）贵州省国税系统管辖的企业需亨受西部大开发企业所得税优惠政策，应当在年度 汇算清缴询向主管国税机关提出书而申请。第一年提出享受西部人开发企业所得税优惠政策 申请须由其主管国税机关（县及县以上，下同）审核确认，第二年及以后年度由其主管国税 机关实行备案管理。对于2011年度已按西部大开发税收优惠预缴企业所得税n 2012年碍 继续亭受西部人开发税收优惠减按15%税率预缴的企业，主管国税机关应在2012年5月 31 h前重新

5、审核确认和备案。（二）企业向主管国税机关申请享受西部人开发企业所得税优惠时，应当在政策规定的 减免税期限内，白行对照减免税条件，如实填写西部大开发企业所得税优惠审核确认（备 案）表（见附件），报主管国税机关审核确认或备案。企业未经审核确认或备案的，不得 享受西部大开发企业所得税优惠政策。经审核确认或备案的企业，享受减免税的条件发生变 化的，应口发生变化zh起15个工作h内向主管国税机关报告，并作相应的纳税中报调整。（三）主管国税机关的办税服务厅负责受理企业填报的西部大开发企业所得税优惠审 核确认（备案）表，审核是否填写完整，如存在缺项、漏项、鼓励类产业项h主营业务收 入占企业总收入比例未达标、

6、无法定代农人或企业负责人签字、无企业公章等情况的，不予 受理。（四）主管国税机关应在接收企业申请后7个工作ii内，完成审核确认或备案工作， 并在报送的西部大开发企业所得税优惠审核确认（备案）表上签署是否予以确认或备案 的意见，送达企业。并按规定录入综合征管系统。三、鼓励类产业鉴定机构级次公告第二条第二款同时规定：“凡对企业主营业务是否属于西部地区鼓励类产业 目录难以界立的，税务机关应要求金业提供省级（含副省级）政府有关行政主管部门或其 授权的下一级行政主管部门出具的证明文件。”这点也较之前国家税务总局关于落实西部 大开发有关税收政策具体实施意见的通知（国税发200247号）的规定有所放宽。按照

7、 国税发200247号规定，税务机关应当要求企业提供省级以上（含省级）有关行业主管部 门出具的证明文件。对于企业而言，在下一级行政主管部门得到确认应该更为便捷。四、新旧政策衔接操作性问题鉴于西部地区鼓励类产业日录尚未颁布，公告明确，西部地区鼓励类产业日 录公布前只要符合产业结构调整指导目录（2005年版）、产业结构调整指导目录 （2011年版）、外商投资产业指导日录（2007年修订）和中西部地区优势产业日 录（2008年修订）范围的，就可以享受15%的优惠税率，西部地区鼓励类产业目录 公布后依然符合的就继续亨受，不符合的则按税法规立的适用税率重新计算中报。同时，按照公告第四条的规定，2010年

8、12月31日前新办的交通、电力、水利、 邮政、广播电视企业，在申请享受企业所得税“两免三减半”优惠时，由于尚未取得收入（针 对内资企业）或尚未述入获利年度（针对外资企业）等原因，2010年12月31日前尚未按 照国税发2002）47号第二条规定完成税务机关审核确认手续的，可按照黔国税函2012）82 号的规定，履行相关手续后厚受原税收优惠。五、西部大开发税收优惠和税法规定的减免优惠可以叠加享受公告明确以财政部、国家税务总局关于执行金业所得税优惠政策若问题的通知 （财税200969号）第一条及第二条的规定为依据，凡是符合西部大开发15%优惠税率条 件的企业，同时又符合企业所得税法及其:实施条例和

9、国务院规定的各项税收优惠条件的, 可以同时享受。在涉及定期减免税的减半期内，町以按照企业适用税率计算的应纳税额减半 征税。例如，某金业止在享受2011年度亨受西部大开发15%的优惠税率，同时还符合国家 重点扶持的公共基础设施项目的优惠条件，并且处在笫四至六年减半期间，这样该企业对以 就该项公共基础设施项目所得享受在15%适用税率计算应纳税额的基础上，再减半征收的 优惠。这一规定，更好地体现了国家対西部大开发的支持，以及对相关企业的优惠扶持力度。六、优惠区外的机构不适用西部大开发税收优惠税率公告第六条明确了总分机构在享受西部大开发税收优惠时的计算原则和计算方式。 企业应当注意的是，无论是总机构还

10、是二级分支机构，仅就设在优惠地区的总机构和分支机 构（不含优惠地区外设立的二级分支机构在优惠地区内设立的三级以下分支机构）的所得确 立适用15%优惠税率。在确定该金业是否符合优惠条件时，以该金业设在优惠地区的总机 构和分支机构的主营业务是否符合西部地区鼓励类产业h录及其主营业务收入占其收入 总额的比重加以确定，不考虑该企业设在优惠地区以外分支机构的因索。这里应注意，由于 三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二 级分支机构，所以不能单独亨受优惠政策。具体的应纳所得税额的计算和缴纳方式仍然按照 国家税务总局关丁卬发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知m 税发200828号）第十六条和国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税金业所得税征收管 理若干问题的通知（国税函2009221号）笫二条的规定执行。总机构和分支机构设在贵州省的企业，需亨受西部大开发税收优