企业常见税种的税务检查风险点

1、企业常见税种的税务检查风险点在对集团部分企业开展税收风险状况管理的税收实践中，梳理其生产经营、财务管理和纳税申报等实际业务，对企业风险管理的效果和效率进行评价，我们核实确认了9大类67个税务风险点，其中企业所得税风险点 42个、增值税 风险点10个、消费税风险点 5个、营业税风险点 3个、城 建税和教育费附加风险点 1个、印花税风险点1个、个人所 得税风险点3个、房产税风险点1个和土地使用税风险点 1 个。具体风险点按税种归类如下：一、企业所得税收入类1取得手续费收入，未计入收入总额。如：代扣代缴个人所得税取得手续费收入。【核查建议】核查其他应付款科目下的 其他”、手续费” 等明细科目贷方发生

2、额及余额，是否存在收到手续费挂往来 不作收入。2确实无法支付的款项，未计入收入总额。【核查建议】核查应付账款、其他应付款明细科目中长期未核销余额。3违约金收入未计入收入总额。女口：没收购货方预收款。【核查建议】核查预收账款科目，了解往来核算单位中贷方金额长期不变动的原因。4取得补贴收入，不符合不征税收入条件的，长期挂往 来款未计入收入总额。【核查建议】核查其他应付款、专项应付款等科目贷方 发生额，以及其相关拨付文件是否符合不征税财政性资金的 相关规定。5取得内部罚没款，长期挂往来款未计入收入总额。【核查建议】核查其他应付款 一其他一监察部门、其他 应付款一其他一纪检部门等科目贷方发生额及相关原

3、始凭 证，有无可以确认不再退还当事人的罚款或违纪款。6. 用于交际应酬的礼品赠送未按规定视同销售确认收 入。政策依据：国家税务总局关于企业处置资产所得税处 理问题的通知。【核查建议】核查产成品科目贷方直接对应管理费用、 销售费用、营业外支出等科目是否在所得税申报时视同销售 确定收入。7. 外购水电气用于职工福利未按规定视同销售确认收 入。政策依据：国家税务总局关于企业处置资产所得税处 理问题的通知。【核查建议】核查管理费用、职工福利费等科目，审核水电气使用分配表等管理报表，是否存在用于职工福利的未确认收入8集团公司收取的安全生产保证基金，扣除当年实际发 生的损失赔付以及返回给下属企业金额等后，

4、余额未确认收 益，未并入应纳税所得额计算纳税。【核查建议】核查安保基金等科目，审核安保基金使用 的相关文件，对计提安保基金使用后的余额应作纳税调整。9租金收入未按收入与费用配比原则确认收入。如：土 地使用权出租，跨年度取得租金收入，相关摊销已经计入成 本，但是租金收益没有确认。政策依据：所得税法实施条例 第九条和国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税 收问题的通知。【核查建议】 核查其他业务收入等科目， 审核租赁合同， 按照税法规定进行纳税调整。10. 政策性搬迁收入扣除固定资产重置、改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额挂往来，未计入收入总额。政策依据：国家税务总局关于企业政策性搬

5、迁或处置 收入有关企业所得税处理问题的通知 。【核查建议】核查其他业务支出或专项应付款等科目， 审核搬迁合同、立项合同等搬迁过程中相关文书，对收入扣 除支出后的余额进行纳税调整。扣除类11. 下属企业收到总部返回的安全生产保证基金，未冲减 相关费用；返回款形成资产的，其折旧和摊销在税前重复列 支，未作纳税调整。【核查建议】核查安保基金等科目，审核安保基金返还 的相关文件，看安保基金返还及使用是否符合税法规定。12. 安保基金返回款用于有税前扣除标准规定的支出，合并计算后超标准部分未做纳税调整。如用上级返还的安保基 金直接发奖金或补助未计入工资薪金总额计算纳税调整；用 上级返还的安保基金直接列支

6、职工教育经费，造成实际列支 的职工教育经费支出超标，超过部分未作调整。政策依据：国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知第二条和所得税法实施条例第四十二条。【核查建议】核查企业是否将发生的职工教育经费直接 冲销上级返还的安保基金，以及其他科目下列支职工教育经 费未并入应付职工薪酬 一职工教育经费科目核算，其超过工 资薪金总额部分是否未作纳税调整。13 计提但未实际支出的安全生产费，未调增应纳税所得额。【核查建议】核查其他应付款 一其他一安保基金返还科 目年末贷方余额是否在企业所得税申报时作纳税调整。14.应视同工资薪金的各种劳动报酬支出，未作纳税调 整。一是补贴性质的劳动报酬支出

7、，如：年终奖、岗位能手 奖金、码头津贴等，未通过应付职工薪酬科目核算，也未合 并计入工资薪金总额计算纳税调整。二是临时工、返聘离退 休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的工资薪金 性费用，未合并计入工资薪金总额计算纳税调整。三是超过 政府有关部门给予限定数额的工资薪金性支出未作纳税调 整。【核查建议】核查管理费用，其他应付款等科目，审核 政府发布的工资支出标准，对于不符合税法规定的应作纳税 调整。15.计提但未实际支出的福利费和补充养老保险等，以及计提但未实际拨缴的工会经费，未作纳税调整。【核查建议】核查其他应付款科目，审核企业在当年发 生的工资、福利费、工会经费和补充养老保险在汇算清缴时 的有效凭证是否能提供齐全，否则不能在税前扣除。16支付与取得收入无关的其他支出， 未作纳税调增。女口: 奥运会和世博会门票等。【核查建议】核查管理费用等科目，审核相关支出费用 的合同或管理规定，有无支付与取得收入无关的费用。17.应由个人负担的费用作为企业发生费用列支，未作纳税调整。如：个人车辆消费的油费、修车费、停车费、保险 费以及其他个人家庭消费发票；已出