商品流通企业纳税筹划问题的研究

1、河北工程大学成人教育 毕业设计（论文） 题 目：商品流通企业纳税筹划问题的研究 专 业：会计学 学生姓名： 学号： 学习形式：函授 层次：专升本 指导教师：谷慧玲2015 年5 月摘要摘 要企业的税金支出作为一项重要的成本费用和现金流出，它的大小直接关系到企业的税后利润和现金净流量的大小。企业为了达到经济效益最大化的目的，必然希望能够找到一种方法，使其在不违法的前提下，尽量降低税金支出，于是就产生了纳税筹划这一重要的理财手段。商品流通企业作为最贴近人们生活的企业，有其特殊性。生活质量的日益提高，导致各企业之间的竞争更加激烈。由此，其必须通过提高管理水平、降低营运成本及做好纳税筹划的方式来增强核

2、心竞争力。本文结合商品流通企业的特点，介绍纳税筹划基本内涵及特点，分析商品流通企业纳税筹划的主要环节，并通过案例对某公司进行纳税筹划，对不同方案所产生的实际效果进行分析对比，最后对做好纳税筹划提出几点建议。关键词：商品流通企业；纳税筹划；建议ABSTRACTABSTRACT The tax expenditures as an important cost and cash outflow; its size is directly related to the net after-tax profits and cash flow of the corporate. The enterpri

3、se in order to achieve the maximum economic efficiency purposes, will hope to be able to find a way, make its in do not break the law under the premise, as far as possible to reduce the tax expenditure, and then the tax planning is an important financing means. Within the range allowed by the nation

4、al tax laws, through tax planning, you can reasonably reduce the corporate tax burden, increase the operating profit of enterprises, and encourage enterprises to reasonable arrangements for operating financial activities, to avoid tax-related risk in order to achieve the goal of maximizing enterpris

5、e value.Commercial enterprises as the enterprises of the closest people's lives, has its particularity. Quality of life raises increasingly, the competition among enterprises become more intense. Thus, we must raise the level of management; reduce operating costs and good tax planning to enhance

6、 the core competitiveness. In this paper the characteristics of commodity circulation enterprises, introduces the basic connotation and characteristics of tax planning, tax planning analysis of commodity circulation enterprises the main link, and through the case of RenRenLe company tax planning for

7、 different schemes, the actual effect of comparative analysis, last do tax planning suggestions.Key Words：Commercial enterprise; Tax planning; suggest 目录目 录引 言1第1章 纳税筹划相关理论31.1 纳税筹划的概念31.2 纳税筹划的特点31.3纳税筹划的原则31.4纳税筹划的基本技术4第2章 商品流通企业纳税筹划分析62.1 商品流通企业的定义与特点62.2 商品流通企业纳税筹划的作用62.3 商品流通企业纳税筹划的内容62.4 商品流通企

8、业纳税筹划存在的问题12第3章 完善商品流通企业纳税筹划的建议143.1 增强纳税筹划的意识143.2 培养纳税筹划的人才143.3 明确纳税筹划的目标153.4 掌握纳税筹划的动向15结 束 语16参考文献17致 谢1818河北工程大学成人教育学院毕业论文引 言 纳税筹划在西方国家已经众所周知，而在我国则是一个较新的知识领域。企业作为市场经济的主体，其追求的最终目标永远是经济效益最大化，而税金的支出必然导致企业的利润减少。为了实现经济效益最大化的目标，企业必然希望能找到一种方法，使其在不违法的前提下，尽量降低税金支出，于是就产生了纳税筹划这一概念。 随着经济的发展，纳税筹划被越来越多的企业所

9、运用，与此同时，大量科研成果发表于期刊、杂志、书籍之中。对于纳税筹划，各国的学者都有不同的解释看法，主要存在的观点有以下几种：荷兰文献局所编写的国际税收辞汇把纳税筹划定义为：纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收；美国税务专家美国南加州梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的会计学中说道：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是纳税筹划。”纳税筹划这一理论在上世纪九十年代初期才引入我国。主要原因在于我国1979年才开始改革开放，八十年代末期才尝试社会主义经济体制改革。虽然我国研究的起步较晚，但发展速度较为迅速，已取得了丰

10、富的研究成果。对于纳税筹划，我国专家也有自己的看法，以下为最具有代表性的观点：税务专家唐腾翔在税收筹划中说：“纳税筹划是指在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得的税收利益”；盖地在企业税务筹划理论与实务中认为：“税务筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的允许、不允许、以及非不允许的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排”1。 商品流通企业是指组织商品购销活动的、自主经营和自负盈亏的经济实体。商品流通企业的主要经济活动是组织商品流通，即商品的购进、

11、销售、调拨和储存，将社会产品从生产领域转移到消费领域，以促进工农业生产的发展和满足人民生活的需要，从而实现商品的价值并获得盈利。商品流通企业分为零售企业和批发企业，其中零售企业与我们日常生活息息相关，人们衣食住行所需要购买的商品均是来源于零售企业，时刻与其发生着联系。因此，本文主要研究对象设定为零售企业。零售企业中最典型的就是被人们所熟知的超市。超市于二十世纪三十年代初最先出现在美国东部地区。第二次世界大战后，特别是五、六十年代，超市在世界范围内得到较快的发展。在超市中最初经营的主要是各种食品，以后经营范围日益广泛，逐渐扩展到销售服装、家庭日用杂品、家用电器、玩具、家具以及医药用品等。我国引入

12、超市的经营迟于世界，在超市尚未发展时，大多数居民在一些杂货店购买生活日用品。九十年代初期，超市大潮渐渐流入，与此同时，国内自主品牌超市也开始发展。然而截至当前，大量外资企业凭借自身的强大实力和先进的管理模式，已在中国市场中站稳脚跟，逐渐压缩本土超市的生存空间。因此，做好纳税筹划，减少企业税金支出，成为自主品牌超市继续发展的重要途径之一。第1章 纳税筹划相关理论1.1 纳税筹划的概念根据对国内外各专家观点的理解和认识，本文认为：纳税筹划是指在法律规定许可的范围内，纳税人通过对经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款，从而获得最大税

13、收利益的一种理财行为2。1.2 纳税筹划的特点对于企业纳税筹划的特点，不同的专家学者有不同的观点。但在商品流通企业纳税筹划操作过程中，我们应充分认识到三个基本特点3：第一，合法性。合法性是纳税筹划最基本的特点。纳税筹划是国家所支持的，企业通过纳税筹划，充分利用税收优惠政策，既可以达到减轻企业税负的目的，同时又可以使国家的宏观调控政策得以贯彻实施。第二，目的性。企业进行纳税筹划的主要目的就是要降低税金支出、减轻税收负担，以达到企业经济效益最大化。第三，筹划性。纳税筹划是对未来应纳税事项进行事先的规划、设计和安排，以便使企业取得整体的财务收益，实现企业价值最大化。企业在进行纳税筹划时，应着眼于企业

14、整体税负的降低，不能只注意个别税种的高低上。1.3纳税筹划的原则企业在进行纳税筹划时应遵循以下原则：第一，不违法原则。纳税筹划必须遵守税收法律、法规的要求，纳税筹划行为所采用的会计方法及所取得的会计凭证都要以法律条文为依据。因此，企业必须以依法纳税为前提，才能进行纳税筹划，否则会受到税务机关的处罚，甚至是法律责任。第二，成本效益原则。纳税筹划作为企业的一项经济行为，不仅要考虑到纳税筹划可能带来的税收利益，也要考虑到纳税筹划过程中所发生的各项成本。因此，企业在进行纳税筹划时应当进行成本效益的分析，以确定筹划的方案是否具有可行性。只有收益大于成本的时候，其经济上才是可行的4。第三，谨慎性原则。纳税

15、筹划经常是在税收法律、法规规定性的边缘上进行操作，这意味着其具有较大的操作风险。为此，企业必须谨慎选择纳税筹划方案，采取措施规避风险，尽可能创造最大的税收利益。1.4纳税筹划的基本技术第一，减免税技术。减免税技术是指在不违法和合理情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动。或使征税对象成为减免税对象而少纳税收的纳税筹划技术。其基本方法为尽量争取更多的减免税待遇、尽量使减免税期最长化、减免税必须有法律法规的明确规定以及选择使用最优惠的减免税政策。第二，税率差异技术。税率差异是指对不同征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象适用的税率不同。税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一，并且

16、各税种的税率大多存在一定的差异，一般情况下，税率低，应纳税额少。税率差异技术是在不违法和合理的情况下，利用税率的差异直接节减税款的税务筹划技术。税率越低，节减的税额越多。其方法是不违法和合理的情况下，应尽量寻求适用税率的最低化以及与企业的经营活动有机地结合起来充分考虑税收差异的影响5。第三，分割技术。分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在使用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的纳税筹划技术。我国现行税制规定，对使用不同税率、不同税种和减免税政策的业务应分别记账，否则一律按高税率纳税或不予享受减免税待遇。因此，尽量将纳税人的应税所得分割成适用

17、不同税种、不同税率和减免税政策的业务分别记账。其方法是分割合理化、分割不违法及收益最大化。第四，扣除技术。扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。在同样收入的情况下，各项扣除额越大，应税基数就会越小，应纳税额也越少，所节减的税款也就越大。其方法是扣除项目最多化、扣除金额最大化及扣除最早化。第五，抵免税技术。税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，

18、应纳税额则越少，从而节减的税额就越大。其方法是抵免项目最多化及抵免金额最大化。第六，延期纳税技术。延期纳税是指纳税人按照国家有关延期纳税规定延缓一定时期后再缴纳税收。延期纳税技术是指在合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。因为货币存在时间价值，延期纳税就如同纳税人取得了一笔无息贷款，可以在本期有更多的资金用于投资和再投资，将来可以获得更大的投资收益，或者可以减少企业的筹资成本，相对节减了税收取得了收益。其方法是延期纳税项目最多化以及延长期最长化。第七，退税技术。退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。税务机关向纳税人退税的情况一般有；税务机关误征或多征的税款，如纳

19、税人扣缴的预提税或分期预缴的税款超过纳税人应纳税额的款额、出口退税、符合国家退税奖励条件的已纳税款等。退税技术是指在不违法合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是偿还了缴纳的税款，节减了资金，所退税额越大，节减的税款也越多。其方法是尽量争取退税项目最多化以及尽量使退税额最大化。本文根据背景企业具体纳税现状，主要采用了减免税技术以及税率差异技术来进行纳税筹划。其他技术的使用方法和具体应用本文不予赘述。第2章 商品流通企业纳税筹划分析2.1 商品流通企业的定义和特点商品流通是指商品生产出来以后，通过以货币为媒介的商品买卖，实现从生产领域到消费领域（

20、包括生活资料和生产资料消费）的转移，它是商品所有者全部交换关系的总和。商品流通企业是指通过低价格购进商品、高价格出售商品的方式实现商品进销差价，以此弥补企业的各项费用和支出，获得利润的企业。商品流通企业通过商品购进、销售、调拨、储存（包括运输）等经营业务实现商品流转，其中购进和销售是完成商品流通的关键业务，调拨、储存、运输等活动都是围绕商品购销展开。和工业企业等其他行业企业的经营活动相比较，商品流通企业有三个特点：一是经营活动的主要内容是商品购销；二是商品资产在企业全部资产中占有较大的比例，是企业资产管理的重点；三是企业营运中资金活动的轨迹是“货币-商品-货币”。2.2商品流通企业纳税筹划的作

21、用随着税制改革的深入，特别是税收征管改革的全面推行，企业纳税已由原来的税务部门包办，变为纳税人自己上门申报，这进一步分清了纳税的法律责任，纳税人纳税的风险越来越大。企业迫切需要及时了解税收政策信息，了解税收政策背景，做好税收政策走向预测，有针对性地采取措施，获取最大经济利益。税收筹划是经济和社会发展到一定阶段的产物，同时，税收筹划的纵深发展又促进了经济和社会的发展，在现代市场经济生活中具有重要作用。 在市场经济体制下，企业是独立核算、自主经营、自负盈亏的市场主体，税收对企业的收益有重大影响：首先税收支出的多少直接影响企业流动资金的周转；其次所支出的税收是否计入企业成本直接影响企业税负；再次，当

22、企业和税务机关在税法理解上发生偏差时，企业的态度常会决定企业所处地位。从宏观上讲，企业在筹资、投资等决定企业未来的发展方向的决策中引入筹划，会对企业决策产生一定影响，使最终收益达到最大化；从狭义上讲，企业在生产经营中对具体到某一产品、税种、税收政策的筹划，对企业将税负降至最低大有裨益。所以企业的税收筹划得当，用足用好税收优惠政策，有利于减轻税负、增强竞争力，有效维护企业权益，使自身经济利益达到最大化。2.3商品流通企业纳税筹划的内容2.3.1 选址中的纳税筹划对于一个企业，尤其是零售企业来说，开办初期最重要的决策莫过于选址。该行业主要的客户、收入来源均为广大人民群众，选址是企业能否取得成功的关

23、键性因素6。由于零售企业具有的特殊性，所以在其选址的过程中首先需要考虑的是地理位置是否优越、消费群体是否庞大、周边交通是否便利等因素。与此同时，还需考虑所纳税地区税种的数量、税率的大小和税额的高低。企业选址的大致方向无外乎就是城市与农村，主要涉及到的税种为房产税、城镇土地使用税以及城市维护建设税。那么它们各自的税收负担是怎样的呢？某超市为扩大经营，计划在某市建设新的门店，预计占用土地面积1.2万平方米，房产原值暂估2 000万，预计年应缴纳的增值税为50万元。方案一：卖场设在市区根据房产税暂行条例第三条及第四条规定，房产税依照房产原值扣除10至30(该地区规定扣除率为30)后的余值计算缴纳，税

24、率为1.2。应缴纳的房产税=(2 000-2 000×30)×1.2=16.8万元根据城镇土地使用税暂行条例第三条规定，城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。该地区城镇土地使用税的征收标准为5元/平方米。应缴纳的城镇土地使用税=1.2×5=6万元根据城市维护建设税暂行条例第三及第四条规定，城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税为计税依据，纳税人所在地区为市区的，税率为7。应缴纳的城市维护建设税=50×7=3.5万元以上税收共计26.3万元。方案二：卖场设在农村根据房产税暂行条例第一条规定，房产税在城市、县城、建制镇和工

25、矿区征收。也就是说，如果把卖场设在农村，就不再征收房产税。应缴纳的房产税=0元根据城镇土地使用税暂行条例第二条规定，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。同理，设在农村的卖场不在城镇土地使用税的征税范围内。应缴纳的城镇土地使用税=0元根据城市维护建设税暂行条例第三及第四条规定，城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税为计税依据，纳税人所在地区不在市区、县城或镇的，税率则为 1。应缴纳的城市维护建设税=50×1=0.5万元以上税收共计0.5万元。综上，可以得出各方案纳税比较，如表2-1所示。表2-1 选址

26、方案纳税比较表 单位：万元税种卖场设在市区卖场设在农村房产税16.80城镇土地使用税60城市维护建设税3.50.5合计26.30.5通过以上方案分析。可以得出很明显的结论：将卖场设在农村的税收负担明显低于设在城市。不仅如此，农村的地价便宜，单位商品成本较低，国家对于到农村发展的企业还给予一定的财政补贴。更重要的，在农村发展还可以避开大城市的激烈竞争。随着国家对农村发展的建设支持，现在的农村已今非昔比，各种文明村、示范村、富贵村相继涌出，他们的消费水平并不比城市的居民差。相信零售企业将发展道路建设在农村也不失为一个好的选择。2.3.2 促销手段选择中的纳税筹划随着市场经济的发展，各行各业之间的竞

27、争也日趋激烈。为了能够立足于竞争中不败，各企业千方百计想方设法提高自己产品的销售收入额、销售利润率，降低成本及税收负担等。零售企业面对的客户主要是居民，因此，要想达到此目的，就要针对他们的特点及消费心理作出一系列举措，由此，各种促销方式也就应运而生，并且花样百出、层出不穷。零售企业在选择促销方式的时候，一方面要考虑其市场营销效果，另一方面，还要注意其税收成本。否则，有可能企业的促销开展的轰轰烈烈，但在促销结束后才发现，经营成本加上税收成本之和却比销售收入总和还要高，这就造成了得不偿失的结果。目前在超市中比较常见的促销方式通常有以下几种：直接打折销售、返还现金销售以及赠送购物券销售。这些都给顾客

28、一定的让利，可以吸引顾客前来消费。那么，这几种方式中，他们的纳税情况如何？究竟哪一种方式的税负较低？下面以某超市为例，对这些方式的涉税问题进行一下研究比较。某超市为增值税一般纳税人，购进货物有增值税专用发票。其为了在过年期间增加销售额、提高人气，决定对某系列商品实行促销的手段，为此准备了三种方案：方案一：九折销售此商品；方案二：购物满200元，赠送20元购物券；方案三：购物满200元，返还20元现金。该系列商品售价为200元，含税成本为150元。若超市分别采用此三种方式，其纳税情况及利润情况如下(由于城市维护建设税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时暂先忽略)：方案一：折扣销售我国税法规定，

29、如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计税。这种方式下，企业销售价格200元的商品，只收取售价180元，这项销售行为中，含税成本为150元，含税销售收入为180元。依据税法的规定，可以按折扣后的数额计税7。则：应纳增值税税额=180÷(1+17)×17-150÷(1+17)×17=4.36元销售毛利润=180÷(1+17)-150÷(1+17)=25.64元应纳企业所得税税额=25.64×25=6.41元税后净利润=25.64-6.41=19.23元方案二：返还现金销售消费者购物满200元，则返

30、还现金20元，此现金属于企业的对外赠送，不允许企业在所得税税前扣除。并且根据个人所得税税法规定，企业还应代扣代缴个人所得税。为保证顾客得到完整20元的现金，企业赠送的现金应不含个人所得税，而这部分税金由企业自行承担。因此，还需计算代顾客缴纳的个人所得税项目。则：应纳增值税税额=200÷(1+17)×17-150÷(1+17)×17=7.26元代缴的个人所得税税额=20÷(1-20)×20=5元销售毛利润=200÷(1+17)-150÷(1+17)-20-5=17.74元由于赠送的现金及代扣代缴的个人所得税不允许在企

31、业所得税税前扣除，则：应纳企业所得税=200÷(1+17)-150÷(1+17)×25=10.68元税后净利润=17.74-10.68=7.06元方案三：赠送购物券销售消费者购物满200元，赠送20元购物券，可在本企业购物，这就相当于企业赠送给顾客20 元商品(含税成本为15元)，赠送的行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。视同销售的销项税额由本企业承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除8。则：应纳增值税税额=200÷(1+17)×17-150÷(1+17)×17+20÷(1+17)×17-15&

32、#247;(1+17)×17=7.99元销售毛利润=200÷(1+17)-150÷(1+17)-15÷(1+17)=29.91元由于赠送成本不得在企业所得税税前扣除，所以：应纳所得税税额=200÷(1+17)-150÷(1+17)×25=10.68元税收净利润=29.91-10.68=19.23元综上，可以得出各方案纳税比较，如表2-2所示：表2-2 促销方案纳税比较表 单位：元方案增值税代缴个人所得税企业所得税税后净利润折扣销售4.366.4119.23返还现金销售7.26542.747.06赠送购物券销售7.9910.6

33、819.23由此可见，同样是促销，并且让利程度相同(均为20元)，他们各自的税负和收益却不尽相同。折扣销售是最好的方案，其税负最低，赠送购物券次之，返还现金较差，利润在三种方式下最低，是最不可取的方案。任何事物都具有两面性。仅仅从数字上来看，折扣是税负最低且利润较高，但是在现实生活中，由于消费者的购买行为、购买心理所使，经常会发生返还现金、赠购物券的方式比折扣的更容易吸引消费者，从而实现更大的销售量，获取更高的利润。所以只凭税负和利润的大小来判断选取促销方案并不完全是合理、正确的筹划。由于市场竞争的激烈，对于零售企业来说，最主要的目标是扩大商品销售。纳税筹划的根本出发点是整体效益最大化，而不是

34、税负最小化。因此在实际操作过程当中，要根据具体情况采取具体方式，甚至可以定期改变促销方式，以观察哪种促销效果最好，从而采取哪种方式。2.3.3 其他业务收入选择中的纳税筹划从零售企业的应税收入构成来看，主要有商品销售的主营业务收入以及进场费、装卸费、上架费等其他业务收入。企业为了吸引顾客，往往会将商品价格降低至进货价格，有的甚至平价销售。平销商品时，一般会有两种选择：一是平销返利，即企业根据销售数量、销售额，向供应商收取若干百分点，直接从销售款中扣除来作为自己的利润。根据现行税收政策规定，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税

35、进项税额9；二是向供应商提供某些服务，收取这些服务费用，例如进场费、上架费、展示费、广告促销费、管理费等等。这些收入与销售数量、销售额没有必然联系，无需冲减当期增值税进项税额，属于营业税纳税范围，按服务业来计算缴纳营业税10。商品流通企业应该选择哪种方式来降低企业税负呢，两种方式之间的差额究竟有多大呢，下面以案例来说明。方案一：平销返利方式某超市与某供应商合作，本月该供应商供货200万，超市决定以平销返利方式按销售额的3收取费用作为利润，应作出如下会计处理11：收到商品验收入库时：借：库存商品 2 000 000应交税金应交增值税(进项税额) 340 000贷：应付账款 2 340 000当月

36、全部销售完毕时：借：银行存款 2 340 000贷：库存商品 2 000 000应交税金应交增值税(销项税额) 340 000应收返利收入=2 000 000×3=60 000元应冲减增值税进项税额=60 000÷(1+17)×17=8718元支付货款时：借：应付账款 2 340 000应交税金应交增值税(进项税额) 8 718(红字)贷：银行存款 2 280 000主营业务收入： 51 282即当月要多缴纳增值税8 718元方案二：收取服务费方式若不用平销返利方式，而要求签订合同，约定供应商提供进场费20 000元、上架费10 000、广告促销费20 000、管

37、理费10 000元，总计60 000元。则应作出如下会计处理：收到费用时：借：银行存款 60 000贷：其他业务收入其他 60 000按服务业5的税率计提的营业税=60 000×5=3 000元。借：营业税金及附加 3 000贷：应交税费应交营业税 3 000即当月要缴纳营业税3 000元，比缴纳增值税少缴了8 718-3 000=5 718元。由此可见，同样都是获得收入60 000元，收取服务费的方式比平销返利方式少缴纳了税金达5 718元。因此，企业在其他业务收入方面，应通过分散收费代替返利方式，从而由缴纳增值税转型到适用税率较低的营业税，这样可以降低企业税负，实现高收益。2.3

38、.4 免税农产品定价中的纳税筹划近年来，国家大力发展农村事业，针对农民先后出台了一系列的惠民政策，其中最具有历史意义的就是废止农业税条例。这一举措也为零售企业带来了利益。根据现行税法规定，超市在收购免税农产品时，按照采购价的13的扣除率来计提增值税进项税额，而出售的时候销项税额等于不含税销售额的13的税率来计算的。这样, 只有销售毛利超过13时, 出售同类农产品才会产生应纳税额。超市可以自主对该系列产品进行定价，那么定在什么样的价位才是最优选择呢？根据以上理论，我们可以将毛利率分别定在13和0，分别计算一下不同毛利率对税收和利润的影响。下面以实例来进行分析：某超市为增值税一般纳税人。本月购进了

39、大米50吨，进货单价为2元/斤。本月全部售出。则：购买总价=2×2×1 000×50=200 000元可抵扣的增值税进行税额=200 000×13=26 000元实际成本200 000-26 000=174 000元实际单价=174 000÷50÷1 000÷2=1.74元/斤方案一：若毛利率定为13时，则：销售单价=1.74÷(1-13)×(1+13)=2.26元/斤销项税额=1.74÷(1-13)×2×1 000×50×13=26 000元当前应纳增值

40、税=26 000-26 000=0元方案二：若毛利率定为0时，则：销售单价=1.74×(1+13)=1.97元/斤销项税额=1.74×2×1 000×50×13=22 620元当前应纳增值税=22 620-26 000=-3 380元由此可见，毛利率为13时，无需缴纳增值税，此时售价2.26元/斤；而毛利率为0时，虽然没有利润，但是却产生了可抵扣的增值税进行税额，此时的售价是1.97元/斤，并且如此低廉的价格，更容易吸引顾客前来购买。农产品的价格较低廉，利润较低，在超市众多收入中只是一隅。但如果把握好其定价，不但能够吸引旺盛的人气，从而拉动其他

41、商品的消费，还能够增加可抵扣的进行税额，使整体税负维持在较低的水平。2.4商品流通企业纳税筹划存在的问题2.4.1纳税筹划理解方面存在的问题 企业纳税筹划方面的理论研究薄弱。我国理论界长期以来对纳税筹划问题重视不够，一方面，在相当一部分人的观念中，纳税筹划就是偷税、避税(确有一些企业为减轻税负采取了违反法律的手段进行“筹划”。由于这些“筹划”不是真正意义的纳税筹划，结果不仅节税不成，而且使自身陷入偷逃税款的泥潭，受到税务机关的处罚。)。另一方面，由于在过去传统的计划经济体制下，企业缺乏自身独立的经济利益和生产经营自主权，不具备产生企业纳税筹划的前提条件，客观上限制了理论研究的发展。随着社会主义

42、市场经济的建立，企业对纳税筹划的观念正在更新，对企业纳税筹划的理论研究正在悄然兴起。2.4.2纳税筹划风险方面存在的问题从当前我国纳税筹划的实际情况看，纳税人在进行纳税筹划过程(包括税务代理服务机构为纳税人实施的纳税筹划)中都普遍认为，只要进行纳税筹划就可以减轻纳税负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。其实，纳税筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。首先，纳税筹划具有主观性。主观性判断的正确与否直接关系到纳税筹划方案的选择与实施，失败的纳税筹划对于纳税人来说就意味着风险。其次，纳税筹划存在着征纳双方的认定差异。严格意义上的纳税筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合

43、法性还需要税务行政部门的确认。也就是说，即使是合法的纳税筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致纳税筹划方案在实务中根本行不通，从而使方案成为一纸空文或者被视为偷税或恶意避税行为而加以查处。2.4.3纳税筹划需求及人才方面存在的问题 纳税筹划人员应当是高智商的复合型人才需要具备纳税、会计、财务等专业知识，并全面了解、掌握企业筹资、经营、投资活动，但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。另外，纳税征管部门专业水平不高，税务执法人员、特别是基层征管部门人员的专业水平不高，对纳税征纳双方各自的权利、责任理解不够。第3章 完善商品流通企业纳税筹划的建议3.1 增强纳税筹划的意识对于一个企业来说

44、，纳税是必须要承担的一项社会责任。为了达到节约税收成本的目的，企业必须积极主动的开展纳税筹划活动，来实现企业价值的最大化。企业在进行纳税筹划的过程中，既要讲究时效，尽可能缩短筹划到实施的时间差，又要坚持谨慎性，制定出周密的计划和方案，不能草率行事12。商品流通企业在经营过程中，首先要做的就是增强纳税筹划的意识。企业管理层必须认识到纳税筹划是一项基本权利，可以为企业创造出巨大的利益。同时还应积极向其他部门人员传递这种信息，使企业全体人员了解到纳税筹划筹划的重要性。只有明确了这一点，各部门才会积极配合财务人员，提供有利于纳税筹划的资料及信息，为制定纳税筹划方案提供依据。而作为纳税筹划知识最为丰富的

45、财务人员，需配合管理层积极进行宣传，为企业其他人员讲解理论知识，来增强全体人员的纳税意识。这对实现企业目的有着重要的影响。3.2 培养纳税筹划的人才纳税筹划是一种高层次、高能力的财务管理活动。它不仅要求筹划人员以正确的理论作为指导，更要求筹划主体具备严密的逻辑思维、统筹谋利的能力。同时要求其具备税收、会计、财务等专业知识，全面了解、熟悉企业筹资、投资、经营等经济业务的情况及其流程13。还必须时刻关注税收政策变化情况，预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而做出最有利的决策。商品流通企业要想实现良好的纳税筹划效果，可以通过对在职的会计人员、筹划人员进行知识和技术培训，提高他们的业务素质，把

46、能够胜任筹划工作的优秀人才挑选出来，建立一支稳定、高效的筹划人员队伍，将纳税筹划工作的程序积极落实到每一位筹划工作人员身上，设立税收奖惩制度；同时把握好招聘的“入口关”，在选择高级财务人员时，将应聘者的纳税筹划能力作为录取的标准之一；在新的财税法律法规出台时，管理层及财务负责人员要积极进行知识的更新培训。只有配备了高水平专职的纳税筹划人员，才可以确保降低纳税筹划的风险，减少税金支出。3.3 明确纳税筹划的目标企业进行纳税筹划，其主要目的即为降低税负，提高利润，以达到企业价值最大化。但是由于经济活动本身的复杂性，活动之间存在着一定的交叉重复。他们相互作用、相互影响。因此，纳税筹划应着眼于整体考虑

47、。企业应站在全局的战略高度，从整体出发，用全面的眼光去审视不同筹划方案所产生的效果14。商品流通企业财务管理人员首先需要研究的是企业的纳税申报表，了解以往的纳税情况，有针对性的对一些税种进行深入分析，思考是否有可筹划之处。但是在制定纳税筹划方案时，不能仅注意个别税种的税负高低，还要着眼于整体税负的轻重。从更大范围来看，如果某种方案的资本收益率最高，但并非应纳税金最少，那么这个方案仍然是最理想的方案。不仅如此，其他的相关因素也会对税负产生影响，如消费者的接受能力、购买能力及当地居民生活习性等。此时，其他部门应根据纳税筹划的目标，积极配合财务人员进行实地调查研究，提供有力的信息资料，使筹划方案更加完善。最终做到始终坚持企业整体利益和企业价值的最大化，综合统筹，全面衡量。3.4 掌握纳税筹划的动向由于我国税收法律体系层次很多，它会随着经济睛况的变动或者为配合国家的某项政策而修正，修正次数较频繁，而纳税筹划的很多方案都是根据国家政策制定的。社会经济发展越快，为了适应经济发展需要修改的次数越多，稍有不慎就会跟不上法律的变化，造成误解。一个在法律调整前是合法的