高级会计师资格考试应试技巧

1、高级会计师资格考试应试技巧根据财政部、人事部的有关规定，今年选取了北京市、河北省等16个省市作为高级会计师考评结合的试点，要求在评审高级会计师职称之前，应通过高级会计实务科目的考试，因此，通过高级会计实务考试，是取得高级会计师资格的必由之路。许多考生，在实际业务中，工作出色，业绩优良，业务水准也很高，“没有解决不了的问题”。但由于多年没有参加考试，对考试已显得非常生疏，因而有必要了解高级会计实务的命题范围及原则，知识体系的构成及重点、难点的分布，复习特点和应试技巧等方面的问题，以便顺利通过本科目考试。一、高级会计实务考试大纲基本结构框架 2004年高级会计实务考试大纲共10章，从内容看，可分为

2、三个层次，它们是： 第一层次：会计核算，包括第一章资产计价与减值、第二章收入、第三章或有事项、第四章会计政策、会计估计变更和会计差错更正和第五章财务会计报告。  第二层次：财务管理，包括第六章资金管理、第七章企业并购与财务分析；  第三层次：相关法规，包括第九章会计及相关法规、第八章内部会计控制、第十章会计职业道德。 从以上内容可以看出，高级会计师实务考试，要求考生在已掌握相关基本知识和会计处理能力的基础上，突出“重要性”和“实用性”，比如，在会计核算部分，并不是对六要素的核算面面俱到，而是针对高级会计师所从事业务的特点，选取了资产计价和减值、收入、或有事项、会计政策、财务

3、报告等5个重大的问题进行专题研究，这与中级职称考试是明显不同的；在财务管理方面，着重研究资金管理和企业并购以及财务分析这些难度较大、实用性强的问题；作为高级会计师，一般都主持一个部门、一个方面的工作，在企业管理中尤其关注内部会计控制，进行会计制度设计，这是较低层次会计人员关注不到的地方，因此，作为高级会计师，有必要研究内部会计控制；要做好本职工作，一定要有良好的会计职业道德，层次越高，影响越大，遵守职业道德越重要，因此，在考试内容中专门拿出一章来学习。总之，高级会计实务考试内容，体现了对高级会计师知识结构的要求，通过学习，为做好相关工作打下坚实的基础。 二、高级会计实务考试特点分析 (一)本科

4、目的命题特点 1全面考核，突出重点 高级会计实务科目考试命题范围充分体现了“全面考核、突出重点”的命题原则。从上年高级会计实务科目的命题看，试题内容基本涵盖了考试大纲的所有章节，但试题又突出体现了本学科的重点。比如，上年考试大纲共8章内容，考了8道大题，其中会计核算3题，涉及收入确认、或有事项、资产减值准备的计提；财务管理2题，分别涉及资金管理和财务分析；相关法规3题，分别涉及会计法、内部会计控制和会计职业道德。考生只有按照考试大纲的要求，“全面复习、抓住重点、突破难点、熟练掌握”，才能为应试打下良好基础。 2注重考查会计实务操作能力 根据高级会计师从事会计实务工作的职业特点，决定了高级会计实

5、务科目的考试命题必然注重考查考生的实务操作能力。比如，上年考题中的案例分析题第七题，要求判断资产是否发生减值，如发生减值，按企业会计制度计算应确认的各项资产减值准备的金额、资产减值准备总额，以及确认减值准备后各项资产的账面价值和资产账面价值总额，并要求按核实后的资产价值，调整会计政策变更年度的年初数。这道题正是目前企业中由原执行行业制度转变成执行企业会计制度遇到的实际问题。从高级会计实务科目的考试命题情况看，主要以考会计准则和现行会计制度的实际运用为主，而直接考会计基础知识以及“死记硬背”的题目几乎没有。 3综合度较高 高级会计师是企业的高级管理人才，作为新时期的高级会计师应具备会计政策的职业

6、判断能力、具备在本单位组织和实施内部控制的能力、具备财务管理能力等，才能较好地完成本职工作。因此，对这些能力的考查将是高级会计师考试考查的主要范围，通过考试衡量考生的综合素质和分析、判断、解决复杂会计、经济问题的能力，这就必然要求考试题目综合度较高。考生只有融会贯通地掌握专业知识，提高综合分析能力，才能顺利通过考试。 4以我国现行会计、税收和相关法规为主要内容 2004年高级会计实务考试大纲体现了我国财务会计和税收改革的最新成果，将我国的现行会计法规体现到了教学大纲的内容中。比如，在会计核算方面，迄今为止共发布了16个具体准则，近期财政部又发布了3个关于执行<企业会计制度>和相关会

7、计准则有关问题解答。这些新准则、新制度是我们进行会计处理的依据，尤其是3个“问题解答”，体现了会计改革的最新进展，对考试将产生重大影响。 (二)高级会计实务考试形式分析1.考试题型分析：高级会计实务考试题型目前只有案例分析题型。上年考试总分100分，八道案例分析题，其中1-4题每题10分，考题内容分别是第1、第3题为会计法、第2题为内部控制规范、第4题为资金管理；5-8题每题15分，考题内容分别是第5题为收入确认、第6题为或有事项、第7题为财务分析、第8题为计提资产减值准备。 对于案例分析题，在复习中，首先要通过阅读理解和掌握考试大纲中的内容，其次，通过阅读案例分析例题，了解答题思路、方法和技

8、巧。在应试时，要仔细阅读试题所列资料、数据、答题要求，然后，理清做题的总体思路和步骤，再按要求从容答题。 2考试形式：采用开卷笔答方式；2004年考试时间是2004年9月5日8：30-12：00，共210分钟。 3上年考试情况：2003年9月份，作为第一年试点的浙江、湖北两省本科目考试，报名人数为6514人，按照国家级标准(60分)，两省的合格率为4758。三、复习考试的几点建议 1制定复习计划 由于考试采取了开卷答题的形式，不要求考生对考试内容倒背如流，但要形成答题思路和具备融会贯通能力，应将考试大纲精读3遍。考生应利用2个月以上时间，制定复习计划，推开繁杂事务，精心准备，有备而来，才能考出

9、好成绩；没有目标，没有计划，时间永远是富余的。 2认真阅读辅导教材 高级会计实务基本以考试大纲的内容为命题范围，因此，高级会计实务考试大纲是应试复习的主要依据。考生一般应精读三遍辅导教材，以便了解教材体系及知识点的分布，找出复习的重点和难点，提出问题及疑点。对于难度较大的章节，可适当阅读相关的制度法规，以加深理解；同时为了提高应试能力，可选择1本学习指南等考试辅导资料，从不同侧面进行练习，以实现从“工作经验”到“考试模式”的转换，从容应对考试。 3保持良好心态 面对考试，考生一般都会紧张、烦躁，这时保持良好心态就显得非常重要。“在战略上藐视敌人”，从心理上充满克服一切困难的勇气和信心；“在战术

10、上重视敌人”，抓紧一切机会复习，认真备战，是保持良好心态的关键。 4沉着答题，注意掌握时间进度本科目考试题量较大，考题难度也较大，没有经验的考生很容易出现失误：不会做的题长时间思考，占用了过多的时间，造成会做的题由于时间不够，无法做到答题卷上。要避免这个失误，就应注意掌握时间进度：100分的题，210分钟考试时间，每分题平均用时21分钟。如果某案例分析题为10分，则一般应在21分钟内完成答题。有了很强的时间观念，注意力就很集中，考试就能出好成绩。 学习是非常艰苦的，同时也是充满快乐的。我们深信：一分耕耘，一分收获。愿大家心想事成!高级会计实务辅导讲义南京财经大学 施元冲email jsjs00

11、1ee-mail jsjs001163.co第一章 资产计价与减值一、应收款项（一）应收款项取得时的计价1.商业折扣商业折扣是指销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。由于商业折扣在销售发生时即已发生，对应收账款的入账金额没有影响，因此企业只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。【例】某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为100000元,增值税税率为17%。同时销货方给予购货方10%的商业折扣。编制会计分录如下：借：应收账款 105300贷：主营业务收入 90000 应交税金应交增值税（销项税额） 15300收到货款时编制如下会计分录：借：银行存款 1053

12、00贷：应收账款 1053002.现金折扣现金折扣是指企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”来表示。在有现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有两种处理方法，一种是总价法，另一种是净价法。根据我国企业会计制度的规定，企业应收账款的入账价值，应当按总价法确认。总价法是指将未扣减现金折扣前的实际售价（即总价）作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用（在现金折扣实际发生时计入财务费用）。总价法可以较好地反映企业销售的总过程，但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。例:某企业在2003年5月

13、21日销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为100000元,增值税税率为17%。现金折扣条件为2/10，1/20,n/30，产品已办妥托收手续。编制如下会计分录：借：应收账款 117000贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额） 17000如果上述货款在2003年5月31日收到，编制会计分录如下：借：银行存款 114660 财务费用 2340 贷：应收账款 117000如果没有获得现金折扣，则编制如下会计分录：借：银行存款 117000 贷：应收账款 117000（二）应收款项期末计价期末分析应收款项的可收回性,并预计可能发生的坏账损失。(1)债务人死亡，以其遗产偿

14、债后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产偿债后仍然无法收回；(3)债务人长期未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（三）坏账损失的核算方法1备抵法含义备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立“坏账准备”账户，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。2计提坏账准备的规定（1）计提坏账的方法与比例等均由企业自行确定。（2）可以全额提取坏账准备的情况债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项。（3）不能全额提取坏账准备的情况当年发生的应收款项；计

15、划对应收账款进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。企业会计制度规定：除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大以外，与关联方之间发生的应收款项不能全额计提坏帐准备。这一规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏帐准备。企业与关联方之间发生的应收款项与其他应收款项一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏帐损失。对预计可能发生的坏帐损失，计提相应的坏帐准备。企业与关联方之间发生的应收款项一般不能全额计提坏帐准备，但如果有确凿的证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收

16、款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏帐准备。3估计坏账损失的方法(1)余额百分比法：是指按会计期末应收款项余额的一定比例计算提取坏账准备。应收款项余额包括：“应收帐款”、“其他应收款”科目的余额。“应收票据”、“预付帐款”转入相应科目后再提取。此金额为时点数。这里的应收账款账户余额应该等于应收账款所属明细账的借方余额和预收账款所属明细账的借方余额之和。而企业对应收账款计提坏账准备就是对应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和计提坏账准备。同样，其他应收款也是如此，其他应收款的余额等于其他应收款明细账的借方余额和其他应付款明细账的借方余

17、额之和。从应试的角度讲，如果题目中没有特别说明，则可认为题目中的应收账款余额就是应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和。例.某企业“应收账款”总账账户年末借方余额为50,000元，共有三个明细账：应收a单位有借方余额30,000元，应收b单位有贷方余额10,000元，应收c单位有借方余额30,000元；“预收账款”总账账户年末贷方余额100000元，共有两个明细账：预收甲公司有借方余额10000元，预收乙公司有贷方余额110000元。“坏账准备”账户年初贷方余额100元，年度内实际核销坏账600元，本年坏账率5%，则该企业本年应确认的坏账损失为（ ）。 a.2,500元 b.3

18、,000元 c.3,500元 d. 4,000元答案：d解析：应计提坏账准备的应收账款金额：30000+30000+10000=70000元坏账准备期末余额：70000×5%=3500元本期应确认的坏账损失金额：3500+600-100=4000元（2）账龄分析法：是指根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。一般地，账款被拖欠的期限越长，发生坏账的可能性就越大。采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账备抵金额。【例】a公司计提坏帐损失前“坏帐准备”科目的余额为贷方10万元 项目金额比例 应提金额未到期的应收帐款100万1%1万逾期6个月内的

19、应收帐款20万10%2万逾期6个月以上的应收帐款80万20%16万合计200万19万当期应提“坏帐准备”=1910=9万企业计提坏帐准备采用帐龄分析法时，对于当期有变动的应收款项如何确定帐龄？采用帐龄分析法计提坏帐准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其帐龄，仍应按原帐龄加上本期应增加的帐龄确定；在存在多笔应收款项、且各笔应收款项帐龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确定无法认定的，按照先发生收回的原则确定。两种方法比较如下：相同点：均应先对应收款项可变现情况进行分析，估计可能无法收回的应收款项金额，然后再预计可能

20、发生的坏账损失确认入账。具体而言，两种方法都是按应收款项余额和确定的坏账率估算的金额，确定为“坏账准备”账户计提后的贷方余额数，而本期应计提坏账准备的金额应等于该贷方余额与计提前“坏账准备”账户的余额之差或之和。 不同点：应收账款余额百分比法是按照应收账款各明细账借方余额合计数，按照单一的坏账率计算确定坏账损失的应备抵数，即“坏账准备”账户的期末余额数。账龄分析法则应先将应收账款各明细账按账龄时间加以分类，然后针对不同账龄段的应收账款确定不同的坏账率，账龄时间越长，所确定的坏账率越大，将不同账龄段计算确定的坏账损失备抵数汇总，以确定“坏账准备”账户的期末余额数。（3）销货百分比法：是指按赊销金

21、额的一定百分比作为估计的坏账损失。采用这一方法的理由是坏账仅和当期因赊销而发生的应收款项有关，与当期的现款销售无关，当期赊销业务越多，产生坏账的损失就越大。因此，可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。此金额为时期数。(4) 个别认定法在采用帐龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别（例如，债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏帐准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏

22、帐准备。企业应根据所持应收款项的实际可收回情况，合理计提坏帐准备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项应从用其他方法计提坏帐准备的应收款项中剔除。4.坏帐准备采用备抵法核算时，对于由应收款项余额百分比法计提坏帐准备改为按帐龄分析法或其他方法，应作为会计政策变更还是作为会计估计变更？在坏帐准备采用备抵法核算的情况下，除由原按应收帐款期末余额的千分之三至千分之五计提坏帐准备改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理外，企业由按应收款项余额百分比法改按帐龄分析法或其他合理的方法计提坏帐准备，或由帐龄分析法改按

23、应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏帐准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。但是，如属滥用会计估计及其变更的，应作为重大会计差错予以更正。例：1. 2000年末应收帐款余额为2000万元，计提比例为5。2. 2001年起计提比例调整为2%，年末应收帐款余额为3000万元。3. 2002年起计提比例调整为5%，年末应收帐款余额为4000万元。4. 2003年5月经有关部门审查，计提比例应为2%。二. 短期投资（一）短期投资取得时的计价短期投资初始成本的确定初始投资成本的构成基本原则注意实际支付的价款+相关税费股票投资：不包括已宣告但尚未领取的现金股利债券投资：不包括已到付

24、息期但尚未领取的利息 例.a公司2002年2月10日以每股15元的价格购进b公司股票2万股进行短期投资，另外支付相关税费0.2万元。b公司已于2002年2月5日宣告分派现金股利每股0.30元，除权日为2002年2月12日，实际发放日为2002年3月5日。此项交易应作的会计处理为：借：短期投资 296000 应收股利 6000 贷：银行存款 302000 (二) 短期投资期末计价1.计价方法成本与市价孰低法做法：比较短期投资的成本价和市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。(1)按单项投资（指某项投资占整个短期投资的比例10）计提(2)按类别计提(3)按总体计提2.会计处理 短期投资采用成本与市

25、价孰低法核算时，应单独设置“短期投资跌价准备”科目，作为“短期投资”科目的备抵科目。短期投资跌价损失确认为企业的投资损失，记入“投资收益”科目。基本会计处理应分：(1)首次计提跌价准备期末，当短期投资的市价低于成本时：借：投资收益 贷：短期投资跌价准备（成本与市价的差额）(2)以后期间若短期投资市价继续下跌时，则补记跌价准备：借：投资收益 贷：短期投资跌价准备若短期投资市价得以回升时，则在原已计提的短期投资跌价准备范围内冲销跌价准备：借：短期投资跌价准备贷：投资收益【练习】 资料：甲企业2001年6月30日“短期投资”账户的账面余额如下：项目 账面余额 市价 预计跌价（损）益 股票 225 0

26、00 210 000 （15 000） 股票 72 000 78 000 6 000股票 80 000 72 000 （8 000）小计 377 000 360 000 （17 000） 债券 甲 100 000 110 000 10 000债券 乙 120 000 100 000 （20 000）小计 220 000 210 000 （10 000）合计 597 000 570 000 （27 000） 要求：为甲公司分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价准备，并编制相应的会计分录。 按单项投资计提应提跌价准备=15 000+8 000+20 000= 43 000（元） 借：投资收益短

27、期投资跌价准备 43 000 贷：短期投资跌价准备股票 15 000 股票 8 000 债券 乙 20 000 按投资类别计提 股票应提跌价准备377 000-360 000=17 000（元） 债券应提跌价准备220 000-210 000=10 000（元） 借：投资收益短期投资跌价准备 27 000 贷：短期投资跌价准备股票 17 000 债券 10 000 按投资总体计提：应提跌价准备=597 000-570 000=27 000（元） 借：投资收益短期投资跌价准备 27 000 贷：短期投资跌价准备 27 000 三.存货（一）存货取得时的计价 外购存货的入账价值一般由以下

28、三大方面组成：外购存货入账价值的构成买价即成交价或发票价相关费用运杂费包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费等运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费税金价内税含在购货价格中价外税（增值税）一般纳税企业可以抵扣的，确认为进项税额，不计入存货成本不得抵扣的，应计入存货成本小规模纳税企业计入存货成本关税计入存货成本存货入账价值的构成一般以入库为截止点，即凡是入库前所发生的合理、必要的支出均构成存货实际成本。但商品流通企业购入的商品例外，商业企业外购商品按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本，采购过程中的相关费用，直接计入当期损益。例.某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种

29、原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（ ）元。解析：一般纳税企业购入存货支付的增值税不计入其取得成本，其购进货物时发生的运杂费以及合理损失应计入其取得成本。本题中，按照购买5000吨所发生的实际支出计算，其中运输费用应扣除可以抵扣的7%进项税额。故该原材料的入账价值为： 5000×1200+60000×93%+20000+18000=6093800元

30、。（二）发出存货成本的确定 计价 方法 适用范围 优点 缺点 特点（影响） 个别计价法 容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价；适用于不同的盘存制度。 计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。 实务操作的工作量繁重,困难较大。 成本流转与实物流转相一致。 先进先出法 存货收发业务不多、且存货单价基本稳定；适用于不同的盘存制度。 可以随时结转存货发出成本；使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。 工作量较大。 期末存货成本接近现行市价。在物价上升时，会高估当期利润和库存存货价值；反之，则低估。 加权平均法 存货收发业务不多的企业；适用于不同的盘存制度 只在月末一

31、次计算加权平均单价，有利于简化成本计算工作。 不能随时结转成本，不利于存货成本的日常管理与控制。 在物价上升或下跌时，单位成本平均化，存货成本的波动对利润的影响不大。 移动平均法 存货收发业务不多的企业；只适用于永续盘存制度 有利于管理当局及时了解存货的结存情况；平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。 计算工作量较大。 同上。 后进先出法 存货收发业务不多、且存货单价基本稳定；适用于不同的盘存制度。 可以随时结转存货发出成本；发出存货成本接近于现时成本。 较为繁琐，工作量较大。 在物价上升时，期末存货成本低于市价，而发出成本偏高，利润偏低，是谨慎原则的具体应用。  (三) 存

32、货期末计价1.存货的期末计价方法成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。可变现净值=存货的估计售价-完工估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税金一般来说，当存在下列情况之一时，表明存货发生减值，期末就应当按可变现净值计价，并计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账

33、面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2.存货可变现净值及期末价值的确定持有以备出售的存货，如商品、产成品等。具体又分：(1)销售合同时的估价当销售合同订购数量企业持有的存货数量时：估计售价=合同价格当企业持有的存货数量销售合同订购数量时：相当于销售合同的部分按合同价，超出部分按一般销售价格。(2)不存在销售合同时的估价估计售价的基础=一般销售价格或市场价格【例】 2001年4月10日a商厦与某高校签订空调销售合同，双方约定2001年6月10日a商厦按每台2 800元价格向该高

34、校销售200台空调，同年5月31日a商厦持有该型号空调190台，每台进价成本2 400元，单台市场销售价格2 850元。预计销售费用和税金8 000元。则：期末可变现净值=190×2 800-8 000=524 000（元）如a商厦5月31日持有该型号空调250台，预计销售费用和税金9 000元。则：期末可变现净值=（200×2800+50×2 850）-9 000=693 500（元）某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际

35、成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。解析：2002年年末甲产品的实际成本=360-360/1200×400=240万元，可变现净值=800×(0.26-0.005)=204万元，应计提存货跌价准备金额=240-204=36万元；“存货跌

36、价准备”科目期初余额30万元，当期已转销120/360×30=10万元，则该公司年末对甲产品计提的存货跌价准备为36+10-30=16万元。用于生产而持有的存货，如材料等，具体又分：（1）当用材料生产的产成品的可变现净值产成品成本时材料期末价值=材料成本价（2）当材料价格的下降表明产成品的可变现净值产成品成本时材料期末价值=材料可变现净值【例】 甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台y产品尚需加工成本总额为

37、95万元。估计销售每台y产品尚需发生相关税费1万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（ ）万元。（2002年单选题）a85 b89 c100 d105【答案】a专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值：20×10-95-20×1=85万元。注意：期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，则需要将该类存货区分为合同价格约定部分和没有合同价格约定部分，分别确定其期末可变现净值，并与其

38、相应的成本比较，以分别确定是否需要计提存货跌价准备。由此所计提的存货跌价准备不得相互抵销。3.存货跌价准备的账务处理账户设置设置“存货跌价准备”账户，它是存货账户的备抵账户。会计处理（1）首次提取时借：管理费用计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备（2）以后，每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”账户的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取和补提存货跌价损失准备时，借记“管理费用”账户，贷记“存货跌价准备”账户；冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。在“资产负债表”中，存货项目的金额以净值反映。某股份有限公司期末存货计价采用

39、成本与可变现净值孰低法，并采用备抵法进行会计处理。该公司各期末存货的账面实际成本和可变现净值如下：账面实际成本可变现净值2002年12月31日5000004800002003年12月31日4500004250002004年12月31日465000455000要求：（1）计算各期末应提取的存货跌价准备并编制相关的会计分录； （2）计算2002年至2004年底累计计入管理费用的存货跌价准备金额。(1)2002年12月31日，应提取的存货跌价准备50000048000020000（元） 借：管理费用计提的存货跌价准备 20000 贷：存货跌价准备 20000 2003年12月31日，应提取的存货跌价

40、准备（450000425000）200005000（元） 借：管理费用计提的存货跌价准备 5000 贷：存货跌价准备 5000 2004年12月31日，应冲销的存货跌价准备25000（465000455000）15000（元） 借：存货跌价准备 15000 贷：管理费用计提的存货跌价准备 15000 （2）2002年至2004年底累计计入管理费用的存货跌价准备金额 20000+50001500010000（元）四.长期投资（一）长期投资取得时的计价 1.长期股权投资初始投资成本构成投资取得方式初始投资成本构成注意点1.现金购入实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）不包

41、括已宣告但尚未领取的现金股利2.接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资按放弃的应收债权或换出的资产的账面价值，加上应支付的相关税费，加（减）收付的补价，作为实际成本。具体处理参照债务重组、非货币性交易的内容。（1）放弃的应收债权或非现金资产的账面价值，均为扣减减值准备后的差额。 （2）支付的相关费用不包括为取得投资所发生的评估、审计、咨询等费用。 （3）不包括应收的现金股利。3.以非货币性交易换入的长期股权投资【2001年单选题】股份有限公司取得长期股权投资时支付的下列款项中，不得计入其初始投资成本的是( )。 a购买价款 b税金 c手续费 d资产评估费 【答案】d例.甲公司以

42、一项应收a公司的债权，向乙公司换取其所持有的对g公司的股票投资。该项应收账款账面余额为25万元，已计提坏账准备3万元，换入的g公司的股票共10万股，占g公司股份的1%，该股票目前的市价为每股2.10元，每股面值1元，g公司曾在5天前宣告分派现金股利，并将向股利宣告日后第7天的在册股东分派每股0.10元的现金股利。此外，甲公司还支付了股票的过户费等相关税费0.15万元。甲公司换入g公司股票后准备长期持有，则甲公司应确定的长期股权投资的初始投资成本是（ ）万元。 a . 22.15 b . 20.15 c . 10.15 d . 21.15 答案：d 解析：按照现行制度规定，用应收债权换取长期股权

43、投资，换入股权的入账成本应以所放弃债权的账面价值为基础。甲公司放弃应收债权的账面价值为25-3=22万元，其中应扣除换入股票含有已经宣告尚未领取的现金股利10万×0.10=1万元，应加上相关税费0.15万元，则换入的长期股票投资成本是21.15 万元。所以选项d是正确的。2、长期债券投资（1）债券投资的价格1当票面利率=市场利率时买价=面值平价购进2当票面利率市场利率时买价面值溢价购进3当票面利率市场利率时买价面值折价购进（2）初始投资成本的确定初始投资成本买价+金额大的税费+未到付息期（无论是到期一次付息还是分期付息）的债券利息注意：已到付息期未领取的利息，记入“应收利息”账户；金

44、额小的税费，购买时计入当期损益。（3）溢折价的计算债券投资的溢价或折价=（债券初始投资成本-相关税费-应计利息）-债券面值【2001年单选题】 某股份有限公司于2001年6月1日购入面值为1000万元的3年期债券，实际支付价款为1105万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元、相关税费5万元(假定未达到重要性的要求)。该项债券投资的溢价金额为( )万元。 a30 b35 c50 d55【答案】a解析：溢价金额（1105-50-5）-20-1000=30万元 。(二)、长期股权投资的成本法与权益法1.长期股权投资的成本法 企业持有长期股权投资，在下列情

45、况下应采用成本法核算。 （1）投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。 （2）不准备长期持有被投资单位的股份。 （3）被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。 当投资企业对被投资单位的持股比例增加或被投资单位生产经营的限制条件解除等，使得投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或有重大影响能力时，投资企业长期股权投资的核算应由成本法改为权益法。2.长期股权投资的权益法投资企业对被投资方具有控制、共同控制或重大影响。在会计实务中，投资企业对被投资单位的影响程度，可分为以下四种情况：(1)控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动

46、中获取利益。(2)共同控制,是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。(3)重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。(4)无控制、无共同控制且无重大影响。3.股权转让日的确定股权交易中，股权转让的条件一般应包括以下几点：（1） 经转让双方股东大会通过；（2） 依法报经有关部门批准；（3） 已支付大部分转让价款；（4）已办妥股权划转手续。只有在符合上述几条后，才能确定为股权转让。(三) 长期投资的期末计价 1.减值额的确定减值额可收回额账面价值的差额其中：可收回额：是出售净价（售价处置税费）和预计未来现金流量现值（预期持有和到期处置中形成的），二者

47、中高者。长期投资的减值是指长期投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失。其中“可收回金额”是指企业资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额，与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值相比取两者中的高者。2.是否提减值准备的判断标准按照谨慎性原则，当长期投资的可收回金额低于其账面价值时，应计提减值准备。企业对于持有的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据以下迹象判断：有市价的长期投资（1）市价持续2年低于账面价值；（2）该项投资暂停交易1年或1年以上；（3）被投资单位当年发生严重亏损；（4）被投资单位持续两年发生亏损；（5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不

48、能持续经营的迹象。无市价的长期投资 （1）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；（2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；（3）被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；（4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。3.计提的规定按单个项目提减值准备4.会计处理(1)计提减值准备时借：投资收益长期投资减值准备贷：长期投资减值准备某受资方

49、(2)确认损失的长期投资价值又得以恢复，在原已确认的投资损失内转回时借：长期投资减值准备某受资方贷：投资收益长期投资减值准备五.固定资产（一） 固定资产取得时的计价在实际成本计价原则下，固定资产应按取得时的实际成本入账，即企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，构成固定资产的入账成本，具体构成因固定资产取得的来源不同而异。固定资产取得来源入账价值的构成备注1外购（1）买价（2）相关税金：包括增值税、进口关税等（3）相关费用：包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等一揽子购入固定资产，即以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值比例

50、分配确定。2自行建造建造该资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，包括：料、工、费及其税金3投资者投入投资各方确认的价值按固定资产净值入账净值：所确定的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额4原有固定资产基础上改扩建形成原固定资产的账面价值+改建、扩建至该项资产达到预定可使用状态前发生的支出-改建、扩建过程中发生的变价收入5接受捐赠（1）捐赠方提供了有关凭据凭据上标明的金额+应支付的相关税费 受赠的系旧固定资产，按净值入账。 （2）捐赠方没有提供有关凭据视同类或类似固定资产是否存在活跃市场：存在按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费不存在按该接受捐赠的固

51、定资产的预计未来现金流量现值6盘盈同类或类似固定资产市场价格的净值入账按固定资产净值入账7无偿调入调出单位的账面价值+发生的运输费、安装费等相关费用8租入、应收或非货币性交易换入见相关章节内容此外，固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。(二)、固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，对应计折旧额的摊销过程。而应计折旧额即为：应计折旧额=固定资产原价-预计净残值 1.固定资产计提折旧的范围按照现行的规定，除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地。

52、而对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。2.固定资产折旧计算的基本要求企业应当合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值及固定资产折旧方法，并经有关的权力机构批准，作为计提折旧的依据。同时，按照规定送有关各方备案。企业已经确定并对外报送的有关固定预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。3.固定资产折旧方法折旧方法特点折旧额的计算直线法年限平均法平均摊销，每一个会计期间应计提的折旧额相