《审计学原理》原始笔记

1、审计学原理教学讲稿主讲教师：张柯军（单位：安徽广播电视大学铜陵分校教学处）审计学原理讲稿一、 教学大纲说明 、课程性质及其在专业中的地位审计学原理是中央广播电视大学开放教育会计学专业（财务会计方向）和中央广播电视大学财务会计学专业（成、普招）的一门专业必修课，同时也是中央广播电视大学开放教育会计学专业（会计与统计核算方向）的一门选修课。本课程的开设时间在基础会计学、财务会计和成本会计之后。、课程的总体教学目的和要求通过审计学原理课程的学习，要达到两个基本目的：     (1)能够比较全面地了解、掌握审计学原理的基本理论、基本知识和基本方法，并具有应用所学

2、知识说明和解决在实际审计过程中出现的各类问题的能力以及发现会计错弊的表现形式与查证技巧能力。    (2)为下一步学习会计学本科审计案例研究等课程和今后更好地从事审计实务操作奠定良好的基础。、课程的学时和学分本课程计划课内学时72，4学分。、教学媒体的应用本课程的教学媒体包括：基本教材、学习指导书、电视录像。其中，基本教材作为教学的主要媒体和课程考核的基本依据，系统、全面地反映了本门课程的全部内容；学习指导书除对本课程的重点、难点问题的掌握进行方法性的指导外，还配备一定量的习题，以强化学生对审计基本方法的掌握与运用；电视录像主要是讲述该课程的重点、难点、思路和方法

3、及运用，而不是对该课程教学内容的系统全面的讲授。二、课程的大致内容    本课程的主要内容包括十章第一章 总论第二章 审计的分类与方法第三章 审计组织与审计人员第四章 审计准则和审计依据第五章 审计程序第六章 审计证据与审计工作底稿第七章 内部控制的评审第八章 审计抽样第九章 审计报告第十章 电算化系统审计三、教学内容及进度安排    本课程的教学内容及进度大致安排如下：周 次 导学内容和方式 个别化自主学习的建议第二周导学：介绍课程基本情况、提出学习要求、帮助学生制定学习计划，教会学生上网查找本课程资料，安排学习

4、小组等。预习：主教材1-22页。第三周面授辅导：重点讲解：1.审计的涵义；2.审计对象和审计目的；3.审计的职能与作用。一般介绍：1.审计与会计的关系；2.审计的产生与发展。充分理解教材第一章的内容，做好其后的自我测试。第四周自主学习预习：主教材28-48页。第五周面授辅导：重点讲解：1.各种审计方法的涵义；2.如何利用各种审计的技术方法开展审计业务。一般介绍：1. 审计的基本分类；2. 审计的其他分类。充分理解教材第二章的内容，做好其后的自我测试。预习：主教材5278页。第六周国庆收看第一、二章的直播课堂。第七周面授辅导：重点讲解：1.民间审计组织的概念、业务范围；2.中国注册会计师协会的性

5、质、职责；3.民间审计人员的职业道德及法律责任；4.审计人员的职业道德及法律责任在实际审计过程中的运用。一般介绍：1.国家审计机关的设置、职责及权限；2.西方国家审计机关的设置；3.内部审计机构职责及权限；4.国内外审计人员的任职资格及应具备的基本条件。充分理解教材第三章的内容，做好其后的自我测试。完成作业（一）。第八周网上答疑预习：主教材83-99页。第九周面授辅导：重点讲解：1.国家审计准则；2.独立审计准则及其体系。一般介绍：1.审计准则的涵义；2.审计准则的基本内容；3.审计依据的涵义、种类和特点；4.运用审计准则的原则。小组讨论：由辅导老师和同学们结合所学内容共同商定讨论主题。

6、60;    充分理解教材第四章的内容，做好其后的自我测试。提交作业（一）。第十周自主学习收看第三、四章的直播课堂。预习:主教材106-123页。 十一周面授辅导：重点讲解：1.审计业务约定书的内容和签订；2.审计计划的内容和编制。一般介绍：1.审计程序的涵义；2.审计准备阶段的主要内容；3.审计实施阶段的主要内容；4.审计终结阶段的主要内容。充分理解教材第五章的内容，做好其后的自我测试。完成作业（二）。十二周期中测验预习:主教材126-147页。 十三周面授辅导：重点讲解：1.审计证据的涵义与分类；2.审计证据的收集与鉴定3.审计工作底稿的填制。一般介绍：1.审

7、计工作底稿的涵义和种类；2.审计工作底稿的结构、内容和审核。充分理解教材第六章的内容，做好其后的自我测试。提交作业（二）。十四周自主学习  收看第五、六章的直播课堂。预习：主教材151-171页。十五周面授辅导：重点讲解：1.内部控制的内容；2.内部控制的调查与描述方法；3.内部控制的测试与评价；4.正确运用内部控制的调查与描述以及符合性测试方法开展审计业务。一般介绍：1.内部控制的涵义和作用；2.内部控制的要素；3.内部控制的种类与评审步骤。充分理解教材第七章的内容，做好其后的自我测试。预习：主教材175-198页。完成作业（三）。十六周面授辅导：重点讲解：属性抽样和变量

8、抽样的目的、用途及方法。一般介绍：1.审计抽样的涵义和种类；2.样本的设计与选取；3.抽样结果的评价。小组讨论：由辅导老师和同学们结合所学内容共同商定讨论主题。 充分理解教材第八章的内容，做好其后的自我测试。提交作业（三）。十七周网上答疑收看第七、八章的直播课堂。预习：主教材201-221页。十八周面授辅导：重点讲解：1.民间审计报告的内容与要求。2.民间审计报告的编制方法。一般介绍：1.审计报告的涵义与种类；2.国家审计报告的内容与要求；3.审计报告的编制步骤；4.管理建议书的涵义及其与审计报告的区别。充分理解教材第九章的内容，做好其后的自我测试。完成作业（四）。十九周1.作业讲评（作业一四

9、）；2.期末复习。收看第九章的直播课堂；自主进行期末复习；提交作业（四）。四课程内容讲解第一章 审计总论一审计的概念1审计是专门的机构和人员，以国家法律法规为依据，对国家政府机关，企事业组织的财政财务收支及其有关经济活动的真实性，合法性和效益性等进行审查、评价，以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动。说明：它的原始含义是查帐。我国西周时期已产生官厅审计，称宰夫。2审计关系® 第一关系人：审计人® 第二关系人：被审计人® 第三关系人：审计授权人，委托人® （13提供审计报告；委托授权审计）® （12审查评价；提供被审查资料）

10、® （23委托经营管理；履行经济责任）审计的特点：® 审计具有独立性：(由审计人员在审计中的超脱地位决定）是指审计人的独立地位和客观公正的立场，审计过程中自始至终不受被审计人和外来因素的影响，依法独立行使经济监督权力。有利害关系，应当回避。® 审计具有权威性：是指审计具有使人相信的力量和威望，审计结果所提出的处理意见，作出的审计结论是有法律效力，必须依法执行。补充：审计的权威性来自两方面：法律赋予的权威和自身工作树立的权威。® 审计具有公正性。审计的特征：独立性（审计的灵魂）® 体现在机构独立、工作独立、经济独立（不能有经济利益关系）和人员独立

11、（精神上）® 民间审计独立性最强，具有公正性，而内部审计最差。说明：现代审计的深度和广度已有很大变化，已渗透到经济活动的各个方面，审计的目的不仅是查错防弊，还要证明财务状况，评价经济效益，提出改进意见等二、我国审计的内容® 我国审计的主体有国家审计机关，内部审计机构和民间审计组织；审计的客体是国家政府机构，国家金融机构，国家各企事业组织的财务收支及有关经济活动的真实性，合法性和效益性；® 审计的依据是国家法令法规条例政策；® 目的是维护财经法纪，促使被审计单位改善经营管理，提高经济效益。审计的性质是一种独立性的经济监督活动。三、审计与会计的关系®

12、; 1。联系：（起源内容目的）没有会计就没有审计，会计核算资料是审计的重要对象，离开会计核算资料，审计工作就无法进行。审计是检查会计质量的手段，是会计监督的再监督，没有审计，会计质量难以保证。审计与会计在检查方法和标准等方面也有密切联系，一个审计专家，首先应是一个会计专家。补充：（补：工作对象都是企业会计资料；均对企业经营管理进行监督；工作范围均涉及内控制度；目的都是提高企业经营管理水平）® 2区别：（产生基础职能方法和工作程序）本质和产生的基础不同，会计是一项经济管理活动，审计是一项经济监督活动。职能作用不同，审计还有经济鉴证和评价的职能，审计的结果必须写出审计报考，审计的结论和决

13、定具有权威性，对外起“公正”作用。工作程序和方法不同，（审计是盘点函证）。补充：目的不同：会计是提供信息；审计是提高信息的可靠性执行机构不同：会计的执行机构是企业单位内部的职能部门之一,审计的执行机构是专司经济监督的审计机构，并依法进行监督，处于完全独立的第三者地位。范围不同：审计还要评审经济活动以及经营管理制度，审查经济效益等。四审计的产生和发展® 1.审计的产生：客观基础是受托经济责任关系。审计是在财产所有权与经营权分离的情况下，基于所有者对经营管理者监督的客观需要而产生的，最早的审计是官厅审计，即政府审计。P9（社会条件：两权分离或经营管理者内部分权制）® 2.审计的

14、产生和发展：发展的两条途径：政府审计和民间审计。补充：我国：® 西周时期初步形成阶段：我国审计有三千年历史，西周时期官厅审计-宰夫（标志我国国家审计的萌芽）。司会（KUAI）：内审（标志我国内部审计的萌芽）。® 秦汉确立阶段：设御史大夫，并完善周代以来的“上计”制度；审计地位提高；汉代且制定上计律，把审计与法相连，成为我国审计立法的开端。® 隋唐完善阶段：隋在尚书省内设“比部”；唐改在刑部下设“比部”，使审计的性质从财政，行政监督变为司法监督一部分，唐朝审计具有较强的独立性和权威性。® 宋完善阶段：北宋设“审计司”，南宋设“审计院”成为我国第一次以审计命

15、名的政府机构，审计成为监督财政，财务的专用名词.® 元明清停滞不前阶段：取消比部。® 中华民国不断演进阶段：设中央审计处-审计院审计法® 1918年中国民间审计出现，1921年成立会计师事物所，建立民间审计制度。第一位注册会计师谢霖创办“正则”会计师事务所。还有潘序伦的“立信”® 第一次国内革命战争时期：在中国共产党领导下省港罢工委员会里设置审计局，成为人民审计的萌芽。® 1983年成立中华人民共和国审计署，省地县也相继成立审计局。之后各地成立审计，会计师事物所等社会审计组织。92年注会资考开始；94年注册会计师法（民间审计）；95年新的审计法

16、（政府审计）五、西方现代审计的产生发展(以民间审计为主)® 详细审计：现代审计产生于英国，19世纪中叶，工业革命成功，股份公司出现，所有权与经营权分离，于是纷纷聘请会计专家担任检查人，从而形成与会计既联系有又区别的会计师审计制度，1862年英国产生公司审计和会计师事物所。A审计报告使用者：公司股东。英国会计师审计制度的形成和审计组织的建立标志着现代审计的开始。审计目的：查错防弊。审计方法：详查® 财务报表审计：20世纪初，美国发展了现代审计财务报表审计。审计的对象由对全部会计帐务的详细审计，变为以损益表，资产负债表为主的部分审计，审计防护性职能简略，而“公正”的职能加强。A

17、审计目的：判断信用状况。方法：初步转为抽样审计。审计使用者：突出债权人。® 管理审计：二战后，企业规模增大，须分级管理，产生内部审计组织。为竞争和效益，在20世纪50年代产生管理审计，内容不仅是财务，更注重经济活动中的经济效益,以及能否达到预期目标。A审计方式是内部审计与外部审计相结合，审计方法是抽样法。审查范围：相关的内控制度。使用者：企业所有利害关系人。对象：全部的会计报表。六、.审计的对象和任务1审计的对象：(被审计单位的经济活动)审计的对象是审计监督的客体，包括审计范围和审计内容。审计范围是审计对象的外延，审计内容是审计对象的内涵。® 我国的审计对象是国家各级政府及

18、其各部门，国家金融机构，各类企事业组织的财政，财务收支的真实性，合法性和效益性。审计的任务：是依据审计对象，为达到审计目标对审计工作提出的要求。® 我国审计的任务分为基本任务和具体任务P21，我国审计的首要任务是维护国家利益。® 审计目的：审计工作所要达到的预期效果.七、审计的职能和作用® 审计的职能1经济监督：是监督和督促被审计单位的经济活动确在规定的范围内，在正常的轨道上进行。即经济活动的合法性和合理性。它是审计原始的最基本的职能。2经济鉴证：(审计公正,突出表现在民间审计中)是通过审核检查，确定被审单位反映和说明经济情况的会计资料及其他有关资料是否符合实际，

19、经济活动是否合法合规，并作出书面的证明。即鉴定和证明。该职能可以为委托人和其他第三人以及社会服务，证明的范围扩大到全社会即为“公证”3经济评价:是对被审单位经济活动是否合法合规,经济决策,方案是否先进可行,规章制度是否健全,完备等所作的评价和提出的改进建议。说明：经济评价必须坚持客观公正原则，防止片面性.可以从微观和宏观角度出发，社会主义审计的特色是以宏观评价统帅微观评价。® 审计的作用： 1制约作用（维护性作用）2促进作用（建设性作用）第二章 审计的种类一、基本分类：按照审计的内容分类：® 财政财务审计：是对被审计单位的财政财务收支活动的合法性和真实性的审计，是审计发展的

20、最初方式。包括形式上的审核和实质性审核。® 财经法纪审计：主要是对被审计单位财经纪律的遵守情况进行的审计，以揭发违反财经法纪的问题，严肃财经纪律。是财政财务审计的一个特殊类别。® 经济效益审计：又称经营审计或管理审计，是对被审计单位的生产经营成果，投资效果，资金使用效果等进行监督的一种审计，内容包括效益审计和效果审计。® 经济责任审计2按审计的主体分类® 国家审计（讲解）® 部门审计和单位审计：部门审计是指国民经济各部门，各系统内部所设立的审计机构，对其所属单位和本部门经济活动进行的审计。例如中国人民银行稽核部门依法对金融单位的业务，财务活动等

21、进行审计监督。® 社会审计：是经有关部门审核批准成立的社会审计组织，在接受委托的情况下，对被审计单位所实施得的审计。社会审计的组织形式主要是会计师事物所。（又称民间审计或注册会计师审计）3按审计机构与被审计单位的关系分：外部审计（强制审计和任意审计）与内部审计。补充：其他分类® 1按审计的范围分® 全面审计® 局部审计® 专项审计(专题审计，特种审计)® 2是否通知被审计单位分® 预告审计：提前3 天。 ® 突击审计 ® 3按审计动机分强制审计和任意审计® 按审计的时间分：（或定期审计和不定期审

22、计）® 事前审计：是指在被审计单位经济活动开始之前所进行的审计,具有预防和监督的性质,可以防患于未然,称“防护性审计”® 事中审计（期间审计）® 事后审计® （补）后续审计：是指在审计工作结束后，经过一段时间，再对被审计单位执行审计结论和处理决定的情况进行的审计，其目的是检查监督执行情况，纠正审计报告中提出的问题，故要注意听取被审计单位的意见，研究产生的新问题，提出新的建议和措施。® 按审计的方式分® 就地审计（现场审计）（驻在,专程和巡回审计）：大企业，实地考察更好。® 送达审计（报送审计）：小企业，报送资料出审计。二、审

23、计的方法® 审计方法：广义：只要是有利于审计目标实现的各种手段。是审计人员在实施审计监督的过程中，为了辨别真伪，弄清问题，取得证据完成审计任务的手段。包括审计的基本方法（审计检查）和技术方法。审计的技术方法：指用以查明或证实审计项目真实性，合法性及正确性的各种专门方法。包括审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。审查书面资料的方法有核对法，审阅法，查询法，分析法，顺查法，逆查法，详查法，抽查法。说明：·核对法：使用最广泛，有证证核对，帐证核对，帐帐核对，帐单核对，帐表核对和表表核对。·审阅法：是阅读审查书面资料中是否存在错误或弊端的方法，包括对会计凭证，帐簿，会计

24、报表以及其他书面资料的审阅。审计检查的方法® 按检查顺序分顺查法和逆查法。顺查法：和会计处理顺序一样。逆查法：先会计报表，再找问题。® 按检查会计资料的范围分详查法和抽查法说明：详查法：（一般早期用，尤其是专题审计）是对被审计单位某一时期内的全部会计资料和其他有关资料逐一进行详细检查的方法，可视内部控制完善和有效程度，采取相应不同程度的详查法。抽查法：样本要有适当性，代表性和准确性。按取样方法的不同有任意抽样法（无代表性不再用），判断抽样法（主观判断）和统计抽样法。统计抽样法：是根据数理统计和概率论的方法抽查。（补）有分简单随机抽样法，机械随机抽样法，分层随机抽样法，整群随

25、机抽样法。统计抽样的程序一般包括抽查样本，审查样本，推断全体步骤。补充：查询法；是通过口头，函电询问方式向外部核对帐务和经济事实的调查方法，可采取口头询问和函电询问方式。及询问法和函证法。函证又有肯定式函证和否定式函证。事物的方法有盘点法，调节法，观察法和鉴定法。盘点法：是根据帐簿记录对财产物资和现金，金银，有价证券进行实地盘点的方法。盘点的方式一般有点数，测量和过称。盘点时间经常为采取突击审计方式而临时决定或通知。尤其在盘点金银等时，必须有被审计单位负责人和出纳主管人员及管库人员在场，且审计人员不得少于二人，在非营业时间进行。调节法观察法鉴定法三.、分析的方法（补）® 1定量分析：

26、对被审计事项的数量关系进行度量计算说明。有比较分析法，比率分析法和因素分析法2定性分析：·求同法与求异法·演绎法与归纳法第三章审计的组织机构和人员一、审计的机构设置® 1、审计的组织机构：我国审计体系包括国家审计，内部审计和社会审计。说明：我国于1983年成立中华人民共和国审计署，是国家最高审计机关。设审计长1人，由国务院总理提名，国家主席任命。各级审计局受本及人民政府和上级审计机关的领导，业务上以上级审计机关领导为主。® 审计署省级审计厅市级审计局县级审计局。® 特点：双重领导。® 内部审计机构：包括部门审计机构和企业内部审计机构。

27、® 2、国家审计机关权限：由议会领导；由政府（我国）等补充：国家审计机关的职责和权限® 基本职责：审计监督国家财政收支；审计监督与国有 资产有关的财务收支。® 具体职责及特殊规定P55® 权限：要求提供,报送资料权；调查取证权；监督检查权；经济处理权等P56、西方国家审计机关的类型：立法型（由议会领导，如英美）；司法型（隶属司法部门，对议会负责,如法国）。行政型：东欧和亚洲一些国家。另外还有只服从法律约束的国家机关，如日本和德国。、最高审计机关国际组织：1968年在东京成立，是一个国际性的学术性组织，总部设在奥地利首都维也纳。、民间审计组织职责及权限&#

28、174; 会计师事物所：经国家批准，注册登记，依法独立承办注册会计师业务的法人单位。由注册会计师组成，经济上实行有偿服务，自收自支，独立核算，依法纳税。在业务上主要接受各级注册会计师协会的指导和管理。® 中国注册会计师协会：1988年成立，受财政部领导。有服务，协调和管理的职责，是注册会计师的全国性组织。® 民间审计业务：审计业务；会计咨询服务业务；其他法定的审计业务。、内部审计机构及职责权限® 我国分部门内部审计机构（同级）和单位内部审计机构，实行首长负责制，业务上受同级国家审计机关或上一级主管部门的审计机构指导® 审计的职责和权限® 国外内

29、部审计机构：美国，英国，日本® 国际内部审计组织：国际内部审计师协会。成立于1941年，总部设在纽约，是一个国际性的学术团体，我国1987年以国家分会的形式加入。二、审计人员® 任职资格：我国从1987年开始审计专业技术职称的评定:助理审计师,审计师,高级审计师.® 素质要求® 政治素质:坚持理论学习,坚持原则,勇于揭露违法违纪行为等® 业务素质:精通审计会计业务知识以及相关准则,应掌握现代化审计技术,会操作电子计算机.® 职业道德:是指审计人员在审计实践中应当遵循的行为规范,是对审计人员思想意识,品德修养等方面规定的基本要求.P71

30、三、民间审计人员职业道德® 一般原则:职业道德中最基本的要求,包括® 独立原则:实质和形式上都独立® 客观原则® 公正原则® 专业胜任能力与技术规范:如不承办不能胜任的业务,不以其职业身份对未审计或未鉴定事项发表意见;不对未来事项的可实现程度作出保证.® 对客户的责任:如保密责任,按规定标准收费等® 对同行的责任® 其他责任四、审计人员的法律责任® 按责任形成的原因分® 违约责任：民间审计人员未履行契约,给他人造成损失而应当承担的责任。® 过失责任：又分普通过失责任和重大过失责任

31、74; 欺诈责任® 按责任的性质分® 行政责任：违反行政法律规范.分行政处罚和纪律处分。® 民事责任® 刑事责任：分主刑和附加刑。补充：® 西方注会任职资格:专业教育,资格考试,工作经验。我国为2年。 第四章审计准则和审计依据一、审计准则® 审计准则：也称审计标准，指审计人员在实施审计工作中所必须遵守的行为规范，是判断审计工作质量的权威性准绳。1917年以独立审计准则在美国产生。® 一般公认审计准则内容：一般准则：是对审计人员任职资格和执业行为作出的规范，包括训练与能力，独立性，职业道德。® 工作准则：有制定审计计

32、划，内部控制制度的评审，收集甄别审计证据，编制审计工作底稿。® 报告准则：包括编写审计报告原则，采用审计报告形式，规定审计报告内容。补充： 我国审计准则® 国家审计准则：是由国家制定和颁布的指导国家审计人员实施审计工作时应遵守的行为规范。依据是中华人民共和国审计法，由中华人民共和国审计署颁布。® 独立审计准则：是由中国注册会计师协会制定，由中华人民共和国财政部颁布的，指导注册会计师执业时应遵守的行为规范。依据是中华人民共和国注册会计师法，由中华人民共和国财政部颁布。® 内容：P93独立审计基本准则独立审计具体准则独立审计实物公告执业规范指南二、审计依据1

33、审计依据：即评价标准，是衡量和判断审计对象的正确性,真实性，合法性，合理性，有效性的尺度。补充：审计依据与审计准则的关系：审计依据包括审计准则，审计准则是审计依据的重要组成部分。® 审计依据的种类：® 依据的性质分：法律，法规，制度® 按被审计事项效益性评价的依据分：历史依据，计划和预算，业务规范以及技术经济指标·按内部控制制度评价的依据分：内部会计控制制度；内部管理控制制度补充：® 按依据的来源分：被审计单位自己制定的依据；外部单位制定的审计依据。按依据的评价目标分：财经法纪审计依据；财务审计依据；经济责任审计依据；经济效益审计依据®

34、; 审计依据运用的原则审计依据的特点® 审计依据的相关性·审计依据的时效性：指经济业务发生时该项审计依据是否适用，不是指审计时是否使用。·审计依据的地域性说明：审计依据的层次性：层次越高，内容的原则性越强，覆盖面越大，反之相反。所以要尽量选择层次高的依据，当低层次依据与高层次依据发生矛是，应以高层次依据为准。第五章审计的程序1审计的程序：是指审计机构和审计人员进行审计工作，从准备工作开始到审计工作结束为止的前后顺序。分为准备，实施，和终结三个阶段。2准备阶段：指从确定审计任务开始，到具体实施审计工作之前的整个准备阶段。® 内容有：明确审计任务，确定审计重

35、点；编制审计计划补充： ·确定项目：审计项目可以是单位，也可以是项目或个人。视审计工作重点或群众举报材料而定。·收集资料：围绕项目收集资料。·制定计划：根据项目资料制定审计项目计划。·审定计划：审计项目计划编好后，应报审计机构领导审定。·审计通知：在实施审计3天前下达审计通知书。补充：审计通知书：是审计机关发给被审计单位的正式文件之一，是审计人员执行审计任务的依据及其行使审计监督权的证件。只有国家审计才有审计通知书。审计业务约定书：指民间审计组织与被审计单位共同签署的，以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的，审计范围及双方应负责任等事项的

36、书面文件 审计计划：指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作规划分总体审计计划和具体审计计划总体审计计划具体审计计划重要性：指被审计单位会计报表或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。重要性量化指标即重要性水平。审计风险：指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。包括固有风险；控制风险；检查风险实施阶段：指根据审计计划确定的范围，要点，方法，进行取证，评价，借以形成审计结论，实现审计目标的中间过程。是审计工作的核心环节。（补）包括检查，取证，分析，和平价四个步骤。（检查；取证：调查

37、应有笔录，发函外调要有复函，实物要有照片，原件要有复印件。分析；评价。）审计终结阶段：® 内容：报告阶段·起草审计报告·征求意见：初稿拟好后，应征求被审计单位的意见，以保证审计报告的客观公正。被审计单位接到审计报告10内书面表示意见。·审定报告® 处理阶段：审计决定：是审计机构根据审计组提出的审计报告，经过审定后作出的指令性文件。补充：® （补）进行复审：被审计单位不服，可以在收到审计决定30日向上级审计机构申请复审。上级机构30内复审。再有不服，可以向人民法院提出申诉。（复审其间，原来审计结论和决定照常执行）期后事项：指会计报表日与

38、审计外勤工作结束日期间发生的，以及审计外勤工作日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。® 后续审计：指审计机关在审计结论和决定发出后的规定期内，对被审计单位执行审计结论和决定的情况所进行的审计。第六章审计证据和审计工作底稿一、审计证据® 1审计证据：是审计人员在审计过程中，采用各种方法获取并查实用以证明被审计事项真相的公允性的一切资料。2审计证据的特点:相关性,重要性,客观性,可靠性,足够性® 3审计证据种类：实物证据,书面证据,口头证据:一般只供提供线索或辅助证据。环境证据:指对审计事项产生影响的各种环境事实.；内部证据,外部证据（更可靠）；亲历证据；

39、直接证据；间接证据审计证据的形成过程1审计证据的收集原则要求：·充分性原则；·相关性原则；·重要性原则；·成本效益性原则2收集审计证据的方法：检查法,监盘法:实地监督盘点;观察法:实地观察;查询法与函证法;计算法;分析性复核法;审计证据的鉴定和综合·鉴定：对收集到的证据的相观性和真实性的鉴定，如于被审计事项无联系，应以剔除。® 鉴定证据的客观性;充分性；相关性；重要性；可靠性;鉴定证据的方法:分类;计算;比较® 综合：分散的证据只能证明局部情况，综合就是从相关证据总体上对证据加以归纳，分析，整理。使其条理化。补充：收集证据鉴

40、定证据（潜在的证明力）综合证据（现实证明力）形成审计结论（充分证明力）二、审计工作底稿审计工作底稿的含义：是审计人员从开始执行审计任务到提出审计报告期间，亲自编制或从被审计单位及其他有关单位收集的同审计业务有关的文件，记录，书面证据等资料的总称。是编制审计报告的基础材料。审计工作底稿性质：是审计证据的载体,可作为审计过程和结果的书面证明,也是形成审计结论的依据.审计工作底稿的作用它是编制和佐证审计报告的依据； 它可作为评价审计人员工作业绩和业务能力的依据； 它可为组织和协调审计工作提供情况； 它可作为复查的重要参考； 它有助于执行委托单位未来的审计项目。审计工作底稿的编制要求(略)审计工作底稿

41、的种类® 按形式划分：表格；流程图：笔录文稿® 按职能划分：一般工作底稿；专用工作底稿® 按类别划分：综合类工作底稿；业务类工作底稿；备查类工作底稿。 ® 按来源不同分：自编的工作底稿和收集的工作底稿补充：按发挥作用不同分：审计管理工作底稿和审计业务工作底稿审计管理工作底稿 ：是指安排审计计划，谋求合理地进行审计业务的文件，具有较强的管理手段职能。包括审计项目计划表；审计通知书；调阅资料清单；审计人员出勤考核登记表。审计业务工作底稿 ：是在审计实施阶段中收集的有关证据和审计人员据以作出判断的文件。内容有：审计日记；调查记录；查帐试算表；分析表；盘点表；专

42、项事件工作底稿。审计工作底稿的结构和填制® 审计工作底稿的结构和内容：® 审计工作底稿的填制要求：® 内容上的要求：资料翔实可靠；重点突出；繁简得当；结论明确。® 形式上的要求：要素齐全；格式规范；标识一致；记录清晰。审计工作底稿的三级复核制度：® 项目经理复核® 部门经理复核® 主任会计师复核第七章 内部控制制度及其审查与评价® 一内部控制制度的概念和要素® 1内部控制制度：是企业或经济单位，为了保证实现经营管理目标，促进单位内部各职能部门及内部各层员工之间在经营与管理活动中关系与行为的相互联系与制约的

43、制度，组织，措施，方法及程序的总和。2内部控制的要素：·控制环境·风险评估：指对可能发生及无法预测的危险的评价和估评。® 控制活动·信息交流·监督内部控制制度的内容（补）现代内部控制诞生于美国20世纪40年代，最先以内部牵制制度出现。® 内部牵制制度：为了防止和及时揭露业务处理过程中的差错和舞弊行为，任何一项业务都要经过两个以上的工作人员进行处理，使他们相互联系，相互制约，称内部牵制。按照这一原理建立起来的各项具体制度和规程，称内部牵制制度。发展为内部控制制度。® 授权控制：要求单位内部有授权环节和明确各环节的授权者，授权级

44、别应与授权地位相适应，被授权人员要称职且不得超越授权权限，重要的事情都要授权，且要有文字记录。·法规制度控制：单位的一切经营活动都必须遵守国家的法律，法规，政策制度。·计算机系统风险控制：严禁系统设计师，软件开发技术人员介入实际业务操作。二. 内部控制的种类和评审内部控制的种类® 按工作范围分类，内部控制分为：内部会计控制：指为维护资产完整，会计信息真实，正确而通过会计核算和会计监督所进行的内部控制。包括会计凭证，帐簿，报表和会计分析控制。内部管理控制：为提高工作效率和经济效益而通过行政管理及业务管理所进行的内部控制。内部控制的评审步骤：® 调查内部控制

45、® 测试内部控制® 评价内部控制三内部控制制度与审计的关系（补）·对内部控制制度的审查与评价是审计工作的基础·审计工作可以促进内部控制制度的严密和完善·要做好审计工作，必须要了解情况和掌握内部控制制度，要建立健全内部控制制度，还必须依靠审计工作来宾检验员1，促进和推动，两者的关系十分密切关系，既相互联系又相互制约。四内部控制制度的调查与描述® 1内部控制的调查：是指通过审阅和询问等方法对被审计单位内部控制制度的建立情况及其有效性所进行的考察活动。调查方法有审阅和询问。调查内容如收集并审阅制度，询问单位职工。® 2内部控制的内

46、容：® 界定职权范围® 不相容职务分工® 内部会计控制® 行政控制® 3内部控制的描述：调查的同时要描述出来，形成书面资料：文字描述法，调查表法，流程图法五内部控制制度的测试与评价® 内部控制制度的测试与评价包括:® 内部控制的初评;® 内部控制符合性测试;® 内部控制总评.® 内部控制的初评内容:(内部控制的初评是为了确定是否需要进行符合性测试)® 评价企业会计监督系统® 评价企业内部控制系统® 符合性测试：（如调查判定不健全的控制系统，可以不进行符合性测试）通过

47、调查，只能对内部控制制度的系统化和健全性作一般的大概的形式上的了解和掌握，不能确切了解和掌握内部控制制度在实际贯彻执行中的可行性和有效性，因此，应在次基础上，进一步查证核实制度的执行情况及发挥作用的程度，从而确定内部控制制度的缺陷及薄弱环节，为评价工作提供依据，达到审查内部控制制度的目的。P168概念测试内容：业务测试;功能测试® 测试方法:检查证据法;穿行试验法;观察现场法.内部控制总评：高信赖程度,中信赖程度,低信赖程度。第八章 审计抽样一审计抽样概述® 审计抽样：指审计人员在实施测试时，从被审计总体中选取一定数量的样本进行审计，通过样本的审计结果来推断被审计总体特征的

48、一种审计技术方法。补充：审计抽样的基本目标是在有限的资源条件限制下，收集充分有效的审计证据，以形成和支持审计结论。® 审计抽样种类：按抽样决策的依据不同分：统计抽样和非统计抽样；按抽样所涉及的具体范围不同分：属性抽样和变量抽样。® 样本的设计与选取a.样本设计：指审计人员在具体计划指导下，围绕样本的性质，样本数量，抽样方法，抽样工作质量要求所进行的计划工作。b.设计样本应考虑的因素：审计目的、审计对象总体与抽样单位、抽样风险与非抽样风险、可容忍误差、可信赖程度、预期总体误差、分层c.样本选取：是审计抽样技术的重要环节，是解决样本单位如何抽的问题。d.样本选取的方法：利用随机

49、数表选择、系统选样、分层选样、整群选样、金额单位选样 说明：属性抽样® 固定样本量抽样步骤：® 确定审计目的和抽样总体® 定义违反的标准® 确定相关因素® 确定样本量® 选取并审查样本® 从样本的审查结果推断总体停-走抽样：指预计总体误差率为零开始，边抽样边审查评价来完成抽样审计工作。® 发现抽样® 变量抽样® 单位平均数估计抽样：指以样本的单位平均数作为总体的单位平均数来推算总体数额的一种抽样方法。® 差额估计抽样：指以样本的审查与帐面值之间的平均差额作为总体真实值与帐面值的平均差额

50、来推算总体的一种变量抽样法。® 比率估计抽样：指以样本的审定值与帐面值之比作为总体真实值与帐面值之比来推算总体的一种变量抽样法。® 抽样结果的评价步骤：® 分析样本误差® 推算总体误差® 重估抽样风险® 形成审计结论第九章审计报告一审计报告概述® 审计报告含义：是审计人员在审计工作结束阶段，为阐明对被审计事项的审查结果，提出意见和建议，作出审计结论，而正式提出的书面报告。是审计工作的最终成果。® 审计报告种类： 按撰写内容分：财政财务审计报告，财经法纪审计报告，经济效益审计报告。 按撰写主体分：国家审计报告，民间审

51、计报告，内部审计报告。按详略程度分：简式审计报告，详式审计报告。® 审计报告的内容（见书） 审计概况、审计范围、审计中发现的问题、审计结论® 审计报告的编写： 编写要求：事实求是，客观公正；数字正确，证据确凿；抓住关键；突出重点；意见具体；切合实际；文字简练，措辞适当。编写步骤管理建议书：注册会计师在进行审计工作中，针对审计过程中注意到的，可能导致被审计单位会计报表重大错报或漏报的内部控制制度重大缺陷提出的书面建议。审计结论® 审计意见的类型：有四种，即无保留意见、保留意见、否定意见、拒绝表示意见四种类型。 1、无保留意见：经过审计后，认为被审计单位会计报表符合公

52、允性、合法性、一贯性，无应调整而未调整事项，未受阻碍和限制时，就可以出具无保留意见。 2、保留意见 ：经过审计，如果认为被审计单位会计报表局部不符合公允性、合法性、一贯性，审计范围受到重要的局部限制，存在未调整事项，就应出具保留意见的审计报告。 3、否定意见：经过审计，发现未调整事项、未确定事项、违反一贯性原则的事项等对会计报表的影响程度在一定范围时，就可以发表否定意见 4、拒绝表示意见：经过审计后，由于审计范围受到严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应出具拒绝表示意见的审计报告。 .第十章电算化系统审计（一般了解）本章重点内容如下：1电算化系统的基本概念电算化系统：是指人们应用计算机进行数据处理过程中，由人机共同构成的相互联系，相互作用的有机体。电算化系统的特点：系统配置的高科技化；系统初始设置成本的高昂化；系统数据处理的自动化，系统数据处理的集中化；系统数据载体贮容量的巨大化；系统组织结构增容；系统内部控制有新的突破。2电算化系统审计的产生与发展® 含义：指被审计单位的经济活动及其资料利用了计算机来处理，即审计对象是电算化系统。也