我国企业利用公允价值视角的盈余管理研究

1、    我国企业利用公允价值视角的盈余管理研究    董舒岸摘 要： 在本文的研究中，主要分析公允价值视角下的企业盈余管理问题。首先对公允价值以及盈余管理的概念进行了界定，然后分析了公允价值计量对盈余管理的影响，随后从企业内部原因以及外部原因方面分析了公允价值计量下企业盈余管理的原因。最后分析了规范公允价值运用防范盈余管理行为的对策。关键词： 公允价值；盈余管理；对策1.引言伴随着互联网+时代的到来，我国的市场经济得到了长足的发展。在这种环境下，公允价值计量模式逐渐成为我国企业进行会计计量的首要选择，而现阶段关于公允价值计量对盈余管理的作用分析结果还存在

2、着分歧。本文则以公允价值计量下的盈余管理为研究对象，详细分析了两者之间的互相影响关系，以期为公允价值计量的合理使用和推广提供实际的参考依据。2.公允价值计量对盈余管理的影响2.1公允价值计量方法选择對盈余管理的影响公允价值计量与盈余管理两者之间存在着一定程度的相互作用。因此可以作为企业进行盈余管理的首要选择。但是公允价值的计量主要三种方法，每种方法对盈余管理的影响和作用程度是不同的。按市场交易价格进行公允价值计量是常用的方法，其公正性较强；类似项目法则需要确定参照物，这种方法使得公允价值计量较为片面；而估值技术是建立在假设之上的，其偏差性较大，但就是这种偏差使得该方法下的盈余管理存在着更多的不

3、同可能性。对于企业来讲，这种不同的可能性的盈余管理正是企业所需要的。2.2公允价值的具体应用对盈余管理的影响现阶段公允价值计量模式的主要应用领域为金融、房地产、非货币性资产投资及债务重组等的准则中。（1）金融企业中公允价值的应用对盈余管理的影响对于交易性资产的计量，在我国企业会计准则中有着明确的规定：在资产获得阶段应采用成本法来计量，其后续计量则应采取公允价值计量模式。而公允价值的变化应当计入当期的损益中。上市企业通过这种方法，以本企业的实际情况为基础，期初对资产进行选择分类，期末通过公允价值的损益进行盈余管理，从而提高企业的收益率。（2）房地产企业中公允价值的应用对盈余管理的影响在企业会计准

4、则中规定：房地产在交易时应采用成本计量模式，而在后续的计量中则出现了两种情况。一是继续采用历史成本法，二是采用公允价值计量模式。两种方法相比，公允价值计量更适于企业进行盈余管理。（3）非货币性资产中公允价值的应用对盈余管理的影响我国企业会计准则中明确规定：非货币性资产在交易时如符合实质商业的要求，且交易双方的资产均能通过公允价值得到可靠的计量，则可以选择公允价值计量模式进行盈余管理的处理。但会计准则中对实质商业的界定并不是非常清晰，且其判定具有不确定性；另外，交换资产若没有当时的交易价格作为参考，则需要第三方进行评估，从而可以出现利益操纵现象。3.规范公允价值运用防范盈余管理行为的对策3.1加

5、强企业的内部管理1、强化法治观念和诚信经营理念企业在会计核算中，务必遵循国家相关法律法规，不弄虚作假，不以身试法。否则，即使通过盈余管理行为赢得了经济收益或达到了一时的目的，也将最终受到法律的严惩或社会的指责，只会是得不偿失。同时，也应当认识到，法治观念与诚信理念的树立与强化不是简单的一场培训、一次活动、一句口号或一条标语就能实现的，应当融入到企业文化、办企理念和长远目标中去。2、着力完善公司治理结构企业尤其是上市公司的治理机构应实现权力与利益的有效制衡，否则，企业的管理层很容易实施营私行为。而在企业所有权和管理权分离的情况下，所有者应加强对管理者受托责任履行情况的监督和考核，并不断完善管理层

6、的薪酬制度，切勿简单地依靠会计报表上的利润总额或净利润数值来衡量管理者的业绩。当会计造假无法帮助管理者“完成”受托责任，管理者的盈余管理动机也就自然消除了。具体说来，企业可通过在董事会中引入独立董事、提高监事会及成员的独立性等，不断优化公司治理结构。3、提高会计人员的职业素养和专业能力由于上市公司的会计信息将被许多信息使用者所使用，所以对公允价值的估计有较高要求，又因为公允价值的估计在很大程度上会受到会计人员的影响，所以必须加大力度提高会计人员的职业素养和专业知识能力的建设。为了降低上市公司利用公允价值计量模式操控企业盈余的行为，建议企业从以下两个层面采取措施：第一，在专业能力方面：在对资产和

7、负债的公允价值进行估值时，需要依靠人员的专业知识和经验判断，这就对会计人员的专业能力有很大的要求，就需要会计人员的扎实理论知识和实践操作能力。因此上市公司应当重视企业会计人员的专业能力，加强对会计人员的职业技能的培训，主要包括会计理论知识、资产评估方面的知识以及及审计方面的知识，使企业的会计人员能够充分掌握公允价值的运用条件、适用的范围及计量方法，随着专业知识能力的提高，对公允价值的确定也更加可靠，这样可以降低由于经验判断所造成的误差。第二，在职业素养方面：为了增强公允价值计量的可靠性，不能单单只考虑相关人员的专业知识能力，同时也应该把其职业素养放在非常重要的地位，要从会计人员的主观意识上提高

8、公允价值估计的准确性，使会计人员能够在自己的内心深处能够意识到自己的职责所在，约束自己的行为，不做有损自己形象和公司利益的事情，因此要加强职业道德方面的培训，使会计人员明白职业道德的重要性以及违反职业道德可能造成的后果。3.2完善企业外部环境1、颁布公允价值计量应用指南或指引性文件2012年，新企业会计准则实现了在我国所有大中型企业的全面施行，可以预见在未来的几年内，公允价值计量属性的运用将更加频繁和深入。为杜绝利用公允价值进行盈余管理，国家财政部及相关部委应及时对会计准则相关条款进行补充或修订，尤其是要结合我国实际，制定出台公允价值计量的应用指南或指引性文件，增强公允价值金额取得的科学性和可

9、操作性，减少盈余管理空间。2、加强外部会计监管，严厉打击会计违法对企业的外部会计监管分为政府监管和社会监管，政府监管主体一般包括各级审计部门、财政部门、证监会、银监会、保监会等，社会监管主体一般包括会计师事务所、行业监管组织及社会公众等。政府监管与社会监管都应当关注企业对公允价值的运用情况，针对容易出现利用公允价值进行盈余管理的会计事项重点检查，具体包括投资性房地产、非货币性资产交换、金融工具、债务重组、資产减值、生物资产、长期股权投资、股份支付、企业合并等。对于查实的会计违法违规行为一方面要对企业和有关责任人员严惩不贷，另一方面还可采用适当的方式将案件进行通报，以惩前毖后。3、加强资本资产市

10、场建设与管理，改善公允价值运用环境公允价值金额确定方法的三个层次，应优先采用的第一、第二个层次均明确了其数据的取得来源为资产的活跃市场价格。由此可以看出，资本、资产市场的公开、活跃程度对公允价值的运用具有重要影响。一方面，应进一步深化市场经济体制改革，完善公允价值应用的市场环境，另一方面，应尽快创建市场信息共享平台，并保证数据的准确可靠与及时更新，切实保证公允价值金额的取得能够更快捷。4.结语随着国家相关会计政策的出台，公允价值计量运用的范围越来越广。对于上市公司外部的投资者来说，上市公司出具的财务报告是了解企业财务信息的途径，由于在企业发展的不同阶段，管理层或者是所有者都有动机进行盈余管理，

11、这在一定程度上影响了会计信息的真实性，影响投资者作出投资决策。与传统的历史成本计量模式相比，使用公允价值计量模式，更加契合企业的实际情况，能更加真实地反映出企业的实际经营状况和相应的财务信息，为相关利益者提供真实可靠的会计信息。但是，公允价值计量模式也使得中航地产通过基于公允价值计量模式的盈余管理进行了利益操纵，这对企业做出正确投资带来了不利的影响，且不利于公允价值在实际应用中的广泛推广。参考文献1武芳吉， 董旗. 内部控制对公允价值与盈余管理的影响研究j. 纳税， 2017（26）：82-83.2韦霞. 基于公允价值视角的盈余管理研究j. 商情， 2017（35）.3陈炎槿. 公允价值与盈余管理关系的研究j. 当代经济， 2017（6）：158-160.4马锐， 欧阳雅婧. 内部控制实施对公允价值与盈余管理影响的探讨j. 当代旅游， 2017（13）.5胡晓峰. 上市公司公允价值对盈余管理的影响分析d. 对外经济贸易大