绩效考评制度下子公司职工薪酬会计处理方法探讨

1、    绩效考评制度下子公司职工薪酬会计处理方法探讨    郭纬业摘 要:国家新企业会计准则规定：职工薪酬据实列支，不允许保留余额。大型企业集团普遍实施绩效考评管理制度，绩效考评制度下子公司往往出现工资结余。如何使工资结余业务的会计处理方法既能满足国家财经法规的要求，又能满足内部管理的需求，成为广大财会工作者探索的课题。文章针对中国一拖实际情况，提出一套绩效考评制度下应付职工薪酬的会计处理方法。关键词：绩效考评 工资结余 应付职工薪酬 会计处理：f275.2 ：a：1004-4914（2009）06-133-02一、绩效考评制度催生工资结余大型企业集团绩

2、效考评管理制度的核心内容之一是薪酬管理制度，具体来说就是根据掌控子公司的经营业绩核定工资额度，奖优罚劣，实现集团公司的调控目标。由于集团公司依据子公司上月经营利润核定本月工资额度，市场经济环境下企业各个月份的经营形式并不均衡，子公司实际能够负担的工资额度就会与核定的工资额度产生差异。当核定的工资额度多，企业缺乏足够的现金流发放或者不愿意全额发放时，就产生了“工资结余”；当核定的工资额度少，企业有意发放较多的工资时，就需要动用“工资结余”。市场经济企业经营风险无时不在，企业存在工资结余，对于以丰补欠，稳定职工情绪，拿出部分资金奖励先进工作者，能起到重要的调剂管理作用，是企业经营者常用的管理手段。

3、二、工资业务会计处理现状1.当期核定工资大于实发工资，有的单位按核定数额计提工资，“应付职工薪酬”出现贷方余额，由于会计准则规定“应付职工薪酬”不允许留有余额，于是将余额转入“其他应付款”挂账。有的单位按实发数计提工资，“应付职工薪酬”借贷双方相等，账面没有余额。当核定工资大于实发工资时，必然产生工资结余。按核定数计提工资产生显性工资结余；按实发数计提工资产生隐性工资结余。2.当期核定工资等于实发工资，不会出现工资结余。这种情况只有在企业运行平稳、均衡时才会出现；在市场经济环境下，在充分竞争性行业，这种情况很少发生。3.当期核定工资小于实发工资，动用结余发放工资。如果动用的是显性结余，管理机构

4、一目了然，因为从相关账户可以查到工资的计提、发放、结余以及结余使用的轨迹，但是查询动用隐性节余较为复杂，有时需要重新统计分析。4.核定的工资总额包括民工工资，但民工工资是以支付给中介公司的劳务费形式发放的，计提和发放均未通过“应付职工薪酬”。直接借记：成本、费用，贷记：银行存款。由于未计入“应付职工薪酬”，在统计分析工资额度使用情况时容易遗漏。三、目前的会计处理方法存在的弊端会计部门单纯从核算的角度处理工资业务，管理部门无法按照管理的思路查询核定工资使用情况，是新增结余还是动用结余，及工资结余变动数额。特别是当多部门动用多月份隐性结余时，监管部门缺乏相关的记录，或者由于跨期查询的复杂性，对隐性

5、结余的监控难以有效实施，甚至失去监管意义。因此，应对当前会计处理方法进行适当调整。四、调整思路将人力资源系统的“考核工资”概念与财务会计中的“应付职工薪酬”概念有效结合，在财务会计的“应付职工薪酬”账面可以查到“考核工资”的运行轨迹。五、具体会计处理方法每个月一律以核定的工资额度计提工资，计入“应付职工薪酬”的贷方。1.如果当月利润只能承担部分工资额度，超出部分计入“其他应付款”作为未计入当期成本费用的工资结余。计提工资时：借：成本、费用其他应付款贷：应付职工薪酬实际使用结余时再计入当期成本、费用：借：成本、费用贷：其他应付款借：应付职工薪酬贷：银行存款2.如果当月利润足以承担核定的工资额度，

6、但由于缺乏现金流，不能全额发放，也应按照核定的额度，全额计提计入“应付职工薪酬”贷方，实际发放数计入“应付职工薪酬”借方，差额留在“应付职工薪酬”账面，作为已计入成本、费用的工资结余。计提工资时：借：成本、费用贷：应付职工薪酬实际使用结余时直接冲减“应付职工薪酬”科目：借：应付职工薪酬贷：银行存款3.如果当月利润少，计入当期的工资费用少，现金流充裕，拟发放的职工薪酬比核定数多。计提工资时：借：成本、费用（本期数）贷：应付职工薪酬（本期数）发放工资，需动用以前已经进过成本费用的工资结余时会计处理。借：应付职工薪酬（本期数）应付职工薪酬（前期结余数）贷：银行存款发放工资，需动用以前月份未进过成本费

7、用的工资结余时，应做补计成本、费用的会计处理。借：应付职工薪酬（本期数）应付职工薪酬（前期结余数）贷：银行存款借：成本、费用贷：其他应付款4.对于民工工资也应通过“应付职工薪酬”核算，据实计提进入“应付职工薪酬”贷方，发放时计入“应付职工薪酬”借方。即：借：成本、费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款5.年末对于不准备发放的工资结余，首先按照挂在“其他应付款”的余额冲减未计入成本费用的职工薪酬，其余的冲减计入成本费用的职工薪酬。即：借：应付职工薪酬贷：其他应付款借：应付职工薪酬贷：成本、费用六、改进后会计处理方法的优点1.“应付职工薪酬”的贷方等于人力资源部核定的工资总额，简化工资计提数的控制程序，剩下对发放数的监控就显得较容易。2.满足了按照会计准则规定的“应付职工薪酬”不能留有余额的规定（年末没有余额）。3.使工资结余显性化，便于监管部门监控。4.监管部门对考核工资的管理需求与财务会计对“应付职工薪酬”的核算需求一致起来，有关管理机构随时进入会计信息系统查询“应付职工薪酬”科目，即可