金融会计第六章

1、第五章第五章 资金资金划汇清算核算划汇清算核算第一节第一节 商业银行系统内资金划汇清算商业银行系统内资金划汇清算第二节第二节 中央银行现代化支付系统中央银行现代化支付系统重点内容重点内容第一节第一节 资金汇划清算资金汇划清算一、基本做法一、基本做法（一）资金汇划清算系统的结构（一）资金汇划清算系统的结构 资金汇划清算系统由资金汇划清算系统由经办行经办行、清算行清算行、省区分行省区分行及及总行清总行清算中心算中心组成，各行间通过计算机网络连接。组成，各行间通过计算机网络连接。 经办行经办行是办理结算和资金汇划业务的行处。是办理结算和资金汇划业务的行处。 清算行清算行是在总行清算中心开立备付金存款

2、账户的银行。是在总行清算中心开立备付金存款账户的银行。 省区分行省区分行也在总行清算中心开立备付金户，但不用于汇划也在总行清算中心开立备付金户，但不用于汇划款项的清算，只用于办理系统内资金调拨和内部资金利息款项的清算，只用于办理系统内资金调拨和内部资金利息的汇划。的汇划。 总行清算中心总行清算中心是办理系统内各清算行之间的资金划汇、各是办理系统内各清算行之间的资金划汇、各清算行之间的资金清算和资金拆借、账户对账等账务的核清算行之间的资金清算和资金拆借、账户对账等账务的核算和管理部门。算和管理部门。（二）资金汇划清算的基本做法（二）资金汇划清算的基本做法范围：汇兑、托收承付、委托收款、银行汇票本

3、票、银行卡范围：汇兑、托收承付、委托收款、银行汇票本票、银行卡、储蓄旅行支票、内部资金划拨、对公、储蓄、异地通存通、储蓄旅行支票、内部资金划拨、对公、储蓄、异地通存通兑、查询复查等业务。兑、查询复查等业务。做法：资金汇划清算采取做法：资金汇划清算采取“实存资金，同步清算，头寸控制实存资金，同步清算，头寸控制，集中监督，集中监督”的做法。的做法。资金汇划清算的基本操作程序：资金汇划清算的基本操作程序： 1.各发报经办行根据发生的结算等资金汇划业务录入数据各发报经办行根据发生的结算等资金汇划业务录入数据，全部及时发送至发报清算行；，全部及时发送至发报清算行； 2.发报清算行将辖属各发报经办行的资金

4、汇划信息传输给发报清算行将辖属各发报经办行的资金汇划信息传输给总行清算中心；总行清算中心； 3.总行清算中心将发报清算行传输来的汇划数据即时传输总行清算中心将发报清算行传输来的汇划数据即时传输给收报清算行；给收报清算行； 4.收报清算行当天或次日将汇划信息传输给收报经办行，收报清算行当天或次日将汇划信息传输给收报经办行，从而实现资金汇划业务。从而实现资金汇划业务。（三）资金汇划清算的科目设置（三）资金汇划清算的科目设置1.系统内系统内上存上存款款项项该该科目用于核算下级行存放在上级行的资金，凡各清算科目用于核算下级行存放在上级行的资金，凡各清算行和行和省区分行在总行开立的备付金账户以及二级分行

5、在省区分行在总行开立的备付金账户以及二级分行在省区分行省区分行开立的调拨资金户均使用该科目核算。开立的调拨资金户均使用该科目核算。该该科目属资产类，余额反映在借方。科目属资产类，余额反映在借方。2.系统内款项存放系统内款项存放该该科目是各上级行用以核算下级行备付金存款和调拨科目是各上级行用以核算下级行备付金存款和调拨资金的资金的科目，属负债类，余额反映在贷方。科目，属负债类，余额反映在贷方。3.辖辖内往来内往来该该科目用以核算反映各发、收报经办行与清算行之间的科目用以核算反映各发、收报经办行与清算行之间的资金资金汇划往来与清算情况，属于资产负债共同类会计科目。汇划往来与清算情况，属于资产负债共

6、同类会计科目。二、汇划款项及资金清算二、汇划款项及资金清算（一）发报经办行（一）发报经办行 发报经办行根据汇划业务种类，由经办人员根据汇划凭证发报经办行根据汇划业务种类，由经办人员根据汇划凭证录入有关内容。如汇兑、异地托收承付等贷报业务，其会计录入有关内容。如汇兑、异地托收承付等贷报业务，其会计分录为：分录为：如为银行汇票等借报业务，则会计分录相反。如为银行汇票等借报业务，则会计分录相反。借：借：科目科目 贷：辖贷：辖内往来内往来（二）发报清算行（二）发报清算行发报清算行收到发报经办行传输来的跨清算行汇划业发报清算行收到发报经办行传输来的跨清算行汇划业务后，计算机自动记载务后，计算机自动记载“

7、系统内上存款项系统内上存款项”科目和科目和“辖内辖内往来往来”科目有关账户。如收到发报经办行发来的科目有关账户。如收到发报经办行发来的贷方贷方汇划业务，会计分录为：汇划业务，会计分录为：如为借方汇划业务，则会计分录相反。如为借方汇划业务，则会计分录相反。借：辖内往来借：辖内往来 贷：系统内上存款项贷：系统内上存款项上存总行备付金户上存总行备付金户（三）总行清算中心（三）总行清算中心总行清算中心收到各发报清算行汇划款项，由计算机总行清算中心收到各发报清算行汇划款项，由计算机自自 动登记后，将款项传送至收报清算行。每日营业终了动登记后，将款项传送至收报清算行。每日营业终了更更 新各清算行在总行开立

8、的备付金存款账户。如贷方汇新各清算行在总行开立的备付金存款账户。如贷方汇划划 款项，款项，其会计分录为：其会计分录为：如为借方汇划业务，则会计分录相反。如为借方汇划业务，则会计分录相反。借：系统内款项存放借：系统内款项存放 户户 贷：系统内款项存放贷：系统内款项存放 户户（四）收报清算行（四）收报清算行 业务处理具体处理方式分为业务处理具体处理方式分为集中式集中式和和分散式分散式两种。两种。 1.集中式集中式 集中式是指收报清算行作为业务处理中心，负责全辖集中式是指收报清算行作为业务处理中心，负责全辖 汇划汇划收报的集中处理及汇出汇款、应解汇款等内部账务的集中管收报的集中处理及汇出汇款、应解汇

9、款等内部账务的集中管理。理。（1）收到总行清算中心传来的）收到总行清算中心传来的实时汇实时汇划数据后，即时划数据后，即时 代辖代辖属经办行记账。如贷方汇划业务，其会计分录为：属经办行记账。如贷方汇划业务，其会计分录为：如为借方汇划业务，则会计分录相反。如为借方汇划业务，则会计分录相反。借：系统内上存款项借：系统内上存款项上存总行备付金户上存总行备付金户 贷：辖内往来贷：辖内往来借：辖内往来借：辖内往来 贷：单位活期存款贷：单位活期存款H公司户公司户（2）收到总行清算中心传来的）收到总行清算中心传来的批量批量汇划数据后，日终进行汇划数据后，日终进行挂账处理。挂账处理。如贷方汇划业务，其会计分录为

10、：如贷方汇划业务，其会计分录为：借：系统内借：系统内上存上存款款项项上存总行备付金户上存总行备付金户 贷贷：其他应付款：其他应付款待处理汇划款项待处理汇划款项户户如为借方汇划业务，其会计分录为：如为借方汇划业务，其会计分录为：借：其他应收款借：其他应收款待处理汇划款项户待处理汇划款项户 贷：系统内上存款项贷：系统内上存款项上存总行备付金户上存总行备付金户2.分散式分散式分散式是指收报清算行收到总行传来的汇划数据后均传至收分散式是指收报清算行收到总行传来的汇划数据后均传至收报经办行处理。报经办行处理。（1）收到总行清算中心传来的）收到总行清算中心传来的实时实时汇划数据后，要即时传汇划数据后，要即

11、时传至收报经办行记账。如贷方汇划业务，其会计分录为：至收报经办行记账。如贷方汇划业务，其会计分录为：如为借方汇划业务，则会计分录相反。如为借方汇划业务，则会计分录相反。（2）收到总行清算中心传来的）收到总行清算中心传来的批量批量汇划数据进行挂账处理汇划数据进行挂账处理。会计分录与集中式批量处理收到挂账的会计分录相同，先。会计分录与集中式批量处理收到挂账的会计分录相同，先转入转入“其他应付款其他应付款”或或“其他应收款其他应收款”科目，待次日收报经科目，待次日收报经办行确认后，冲减办行确认后，冲减“其他应付款其他应付款”或或“其他应收款其他应收款”科目并科目并通过通过“待清算辖内往来待清算辖内往

12、来”科目传至收报经办行记账。科目传至收报经办行记账。借：系统内上存款项借：系统内上存款项上存总行备付金户上存总行备付金户 贷：辖内往来贷：辖内往来（五）收报经办行（五）收报经办行收报经办行收到清算行传来的批量、实时汇划业务，收报经办行收到清算行传来的批量、实时汇划业务，经经检查无误后检查无误后，打印，打印“资金汇划（借方）补充凭证资金汇划（借方）补充凭证”或或“资金资金汇划汇划（贷方）补充凭证（贷方）补充凭证”一式两份，并自动进行账务一式两份，并自动进行账务处理处理。如贷方汇划业务，其会计分录为：如贷方汇划业务，其会计分录为：如如为借方汇划业务，则会计分录相反。为借方汇划业务，则会计分录相反。

13、借：辖内往来借：辖内往来 贷：贷：科目科目三、系统内资金调拨及利息计算三、系统内资金调拨及利息计算（一）备付金存款账户的开立与资金存入（一）备付金存款账户的开立与资金存入清算行和省区分行在总行清算中心开立备付金存款账清算行和省区分行在总行清算中心开立备付金存款账户时，可通过人民银行将款项直接存入总行清算中心。上户时，可通过人民银行将款项直接存入总行清算中心。上存时填制特种转账传票进行账务处理，其会计分录为：存时填制特种转账传票进行账务处理，其会计分录为：待接到总行清算中心借记信息后，进行账务处理。其待接到总行清算中心借记信息后，进行账务处理。其会计分录为：会计分录为：借：其他应收款借：其他应收

14、款待处理汇划款项户待处理汇划款项户 贷贷：存放中央银行款项：存放中央银行款项借借：系统内：系统内上存上存款款项项上存总行备付金户上存总行备付金户 贷贷：其他应收款：其他应收款待处理汇划款项户待处理汇划款项户总行清算中心收到各清算行和省区分行上存的备付金后，当总行清算中心收到各清算行和省区分行上存的备付金后，当日通知有关清算行，进行账务处理。其会计分录为：日通知有关清算行，进行账务处理。其会计分录为：（二）系统内拆借资金（二）系统内拆借资金系统内拆借资金分为一般借入和强行借入。企业应设系统内拆借资金分为一般借入和强行借入。企业应设置置“系统内借出系统内借出”科目，并分设科目，并分设“一般借出户一

15、般借出户”、“强行借强行借出户出户”；“系统内借入系统内借入”科目分设科目分设“一般借入户一般借入户”、“强行强行借入户借入户”。借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：系统内款项存放贷：系统内款项存放分行存放备付金户分行存放备付金户四、对账四、对账各清算行每日营业终了自动将汇划及资金清算明细数各清算行每日营业终了自动将汇划及资金清算明细数据逐级上传进行明细对账；省区分行收到上传的明细数据据逐级上传进行明细对账；省区分行收到上传的明细数据后与辖属各清算行汇划后与辖属各清算行汇划业务明细数据及清算信息配对对业务明细数据及清算信息配对对账；总行收到传来的明细数据后，与各行在总行的账；总行收到

16、传来的明细数据后，与各行在总行的“系统系统内款项存放内款项存放”科目有关账户汇划业务明细数科目有关账户汇划业务明细数 据及清算信据及清算信息配对对账，并将对账结果逐级下传，发现疑问要发出息配对对账，并将对账结果逐级下传，发现疑问要发出对账差错信息，同时登记对账差错信息，同时登记“对账差错登记簿对账差错登记簿”；各清；各清算行每日将算行每日将 “ “系统内借入系统内借入”科目各借款账户清单传至总科目各借款账户清单传至总行和省区分行进行核对；各行每日接收总行发出的对账差行和省区分行进行核对；各行每日接收总行发出的对账差错信息后，打印差错清单，在错信息后，打印差错清单，在5 5个工作日内必须查清原因

17、个工作日内必须查清原因，并按规定处理完毕。，并按规定处理完毕。第二节现代化支付系统第二节现代化支付系统一、现代化支付系统的构成一、现代化支付系统的构成（一）现代化支付系统的参与者（一）现代化支付系统的参与者现代化支付系统的参与者分为直接参与者、间接参与现代化支付系统的参与者分为直接参与者、间接参与者和特许参与者。者和特许参与者。（二）现代化支付系统的程序（二）现代化支付系统的程序现代化支付系统处理支付业务的程序是：现代化支付系统处理支付业务的程序是：发起行发起业务后，经发起清算行、发报中心、国家处理中发起行发起业务后，经发起清算行、发报中心、国家处理中心、收报中心、接收清算行，最后至接收行止。

18、心、收报中心、接收清算行，最后至接收行止。发起行是向发起清算行提交支付业务的参与者。发起行是向发起清算行提交支付业务的参与者。发起清算行发起清算行是向支付系统提交支付信息并开设清算账是向支付系统提交支付信息并开设清算账户的直接参与者或特许参与者。发起清算行也可以直接向支户的直接参与者或特许参与者。发起清算行也可以直接向支付系统发起支付业务。付系统发起支付业务。发报中心发报中心是向国家处理中心转发发起清算行支付信息是向国家处理中心转发发起清算行支付信息的城市处理中心。的城市处理中心。国家处理中心国家处理中心是接收、转发支付信息，并进行资金清是接收、转发支付信息，并进行资金清算处理的机构。算处理的

19、机构。收报中心收报中心是向接收清算行转发国家处理中心支付信息是向接收清算行转发国家处理中心支付信息的城市处理中心。的城市处理中心。接收清算行接收清算行是向接收行转发支付信息并开设清算账户是向接收行转发支付信息并开设清算账户的直接参与者。的直接参与者。接收行接收行是从接收清算行接收支付信息的参与者。接收是从接收清算行接收支付信息的参与者。接收清算行也可以作为接收行接收支付信息。清算行也可以作为接收行接收支付信息。二、现代化支付系统的科目设置与清算账户的开立二、现代化支付系统的科目设置与清算账户的开立（一）（一） 科目设置科目设置 现代化支付系统分为大额支付系统和小额支付系统，大现代化支付系统分为

20、大额支付系统和小额支付系统，大额支付系统设置如下会计科目额支付系统设置如下会计科目（大额实时，小额批量）（大额实时，小额批量）1.大额支付往来大额支付往来2.小额支付往来小额支付往来3.支付清算资金往来支付清算资金往来4.汇总平衡（国家处理中心专用）汇总平衡（国家处理中心专用）（二）（二） 清算账户的开立清算账户的开立 支付系统的直接参与者与支付系统城市处理中心连接的支付系统的直接参与者与支付系统城市处理中心连接的，其在人民银行当地分支行开设清算账户并物理摆放在国家，其在人民银行当地分支行开设清算账户并物理摆放在国家处理中心。处理中心。三、大额支付业务三、大额支付业务（一）发起大额支付业务（一

21、）发起大额支付业务1发起行（发起清算行）发起行（发起清算行）发起清算行为商业银行的，其账务处理分录为：发起清算行为商业银行的，其账务处理分录为： 发起清算行为人民银行的，其账务处理分录为：发起清算行为人民银行的，其账务处理分录为：2发报中心发报中心发报中心收到发起清算行发来的支付信息，确认无误发报中心收到发起清算行发来的支付信息，确认无误后，逐笔加编全国密押，实时发送国家处理中心。后，逐笔加编全国密押，实时发送国家处理中心。借：借：科目科目 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项借：借：科目科目 贷：大额支付往来贷：大额支付往来人民银行人民银行行（库）户行（库）户3.国家处理中心国家处理中心

22、国家处理中心收到发报中心发来的支付报文，逐笔确认无误国家处理中心收到发报中心发来的支付报文，逐笔确认无误后，分别情况进行账务处理。后，分别情况进行账务处理。（1）发起清算行、接收清算行均为商业银行的，其会计分）发起清算行、接收清算行均为商业银行的，其会计分录为：录为：（2）发起清算行为商业银行，接收清算行为人民银行的，）发起清算行为商业银行，接收清算行为人民银行的，其会计分录为：其会计分录为：借：借：银行准备金存款银行准备金存款 贷：大额支付往来贷：大额支付往来人民银行人民银行行户行户借：大额支付往来借：大额支付往来人民银行人民银行行户行户 贷：贷：银行准备金存款银行准备金存款借：借：银行准备

23、金存款银行准备金存款 贷：大额支付往来贷：大额支付往来人民银行人民银行行户行户借：大额支付往来借：大额支付往来人民银行人民银行行户行户 贷：汇总平衡贷：汇总平衡人民银行人民银行行户行户（3）发起清算行为人民银行，接受清算行为商业银行的，）发起清算行为人民银行，接受清算行为商业银行的，其会计分录为：其会计分录为：（4）发起清算行、接收清算行均为人民银行的，其会计分）发起清算行、接收清算行均为人民银行的，其会计分录为：录为：借：汇总平衡借：汇总平衡人民银行人民银行行户行户 贷：大额支付往来贷：大额支付往来人民银行人民银行行户行户借：大额支付往来借：大额支付往来人民银行人民银行行户行户 贷：贷：银行

24、准备金存款银行准备金存款借：汇总平衡借：汇总平衡人民银行人民银行行户行户 贷：大额支付往来贷：大额支付往来人民银行人民银行行户行户借：大额支付往来借：大额支付往来人民银行人民银行行户行户 贷：汇总平衡贷：汇总平衡 人民银行人民银行行户行户 （5）发起清算行为商业银行的，其清算账户头寸不足时）发起清算行为商业银行的，其清算账户头寸不足时，国家处，国家处理中心将该笔业务进行排队处理。理中心将该笔业务进行排队处理。 （6）国家处理中心账务处理完成后，将支付信息发往收）国家处理中心账务处理完成后，将支付信息发往收报中心。报中心。（二）接收支付信息（二）接收支付信息1收报中心收报中心收报中心接收国家处理

25、中心发来的支付信息确认无误后，逐收报中心接收国家处理中心发来的支付信息确认无误后，逐笔加编密押实时发送接收清算行。笔加编密押实时发送接收清算行。2接收行（接收清算行）接收行（接收清算行）接收行可以为商业银行，也可以为人民银行。接收行可以为商业银行，也可以为人民银行。其会计分录为：其会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：贷：科目科目四、小额支付业务四、小额支付业务小额支付业务分为小额贷记业务、借记业务和定期借小额支付业务分为小额贷记业务、借记业务和定期借记业务三类。记业务三类。（一）发起行（发起清算行）（一）发起行（发起清算行）发起行的处理与大额支付基本相同。发起行的处理与大额支付基本相同。（二）发报中心（二）发报中心发报中心接收发起行发来的小额支付信息，应当区别本城市发报中心接收发起行发来的小额支付信息，应当区别本城市处理中心覆盖的业务和非本城市处理中心覆盖的业务。处理中心覆盖的业务和非本城市处理中