企业会计资料报表中的其它重要部分讲义

1、1）利润表2）存货的核算3）折旧与摊销4）坏账准备的核算B. 会计报表中的其它重要部分1）利润表从开始到现在，我们都把销售收入或费用成本直接地加减到所有者权益中的利润 里，但现实中因为利润的重要性， 会计中有些科目和利润报表是特别为它而制订 的。利润企业的财富企业的财富成本，费用销售收入借方贷方会计科目一共有 5 类!资产负债表资产负债及所有者权益比如： 现金 银行存款资产类比如： 短期借款 应付帐款负债类比如： 实收资本 本期利润所有者权益类本期利润表借贷 产品销售收入 X 产品销售成本X产品销售费用X管理费用XXXX资产负债表本期利润表产品销售成本财务费用收入X营业外支出收入X所得税 33

2、.3%X净利润或亏损X 资产类、负债类、所有者权益类损益类成本类中国外资企业的会计报表的格式有很大一 部分是根据美国会计而来的。资产类： 现金 应收帐款负债类 ： 短期贷款 应付帐款所有者权益类 ： 实收资本产品销售收入产品销售成本成本类 ： 生产成本 制造费用资产负债及所有者权益资产类：负债类：现金短期贷款应收帐款应付帐款所有者权益类： 实收资本 本期利润前三类的科目可以叫做资产负债表科目。因为这三类所有的科目都在资产负债表上此类科目是专为计算企业本期利润而设的此类科目是专为计算产品成本而设的2) 存货的核算 存货的含义和范围： 存货，是指企业为保证其生产和经营活动顺利进行而持有的各种商品和

3、货物。 工业企业中，存货包括原材料、辅助材料、在产品、产成品等等 商业企业中，存货则主要包括各种用于销售的商品及非商品类的材料物资等。存货的计价：存货应按照实际成本计价，其中包括：买价、运输费、保险费、安装费等等5 种核算方法1- 个别辨认法 如果可以确认存货的属性的话，就可以确定存货的价值。 这个方法主要用于可以辨认的商品及货物， 比如一些大型机器。 但是如果不能辨2- 先进先出法先进先出法是指按照存货收发的顺序， 假定先收入的存货先发出， 并按此流转程 序计算发出存货的成本。例：某企业 A 材料有关资料如下： 9月1日：结余500公斤，单位成本 4.2 公斤，总成本 2100元。 9月5日

4、：购入12000公斤，单位成本 4.5公斤，总成本 54000元 9月10日：领用 8000公斤。9月 15日：购入10000公斤，单位成本为4.9公斤，总成本49000元。 9月25日：领用 11800公斤。按照先进先出法， 9 月 10 日领用的材料，其实际成本确定如下：(500 ×4.2) + (7500×4.5) = 35850 元即假定月初结存 500公斤先领用，其余 7500公斤属于 9月 5日购入。类似地， 9 月 25 日领用材料的实际成本为：(4500 ×4.5) + (7300×4.9) = 56020 元3- 加权平均法加权平均法，

5、 是指在月末根据月初结存及本月购入存货的实际成本和数量， 平均 计算本月发出存货的实际成本。其计算公式为： 存货加权平均单位成本 = 月初结存存货实际成本 +本月购入存货实际成本 月初结存存货数量 +本月购入存货数量本月发出存货实际成本 = 本月发出存货数量 * 存货加权平均单位成本承前例，按照加权平均法，可计算如下： 全月加权平均单位成本 = 2100+54000+49000500+12000+10000= 105100/22500 = 4.67 元 本月发出材料实际成本 =(8000+11800)× 4.67 = 92466 元每次领用4- 移动平均法 移动平均法， 是指存货每收

6、入一次即重新计算一次加权平均实际成本，都按重新计算的平均实际成本确定发出存货成本。计算公式为： 移动加权平均单位成本 =本次收入存货前结存实际成本 + 本次收入存货实际成本 本次收入存货前结存数量 + 本次收入存货数量每次领用或发出存货前实际成本 =本次领用或发出存货实际成本×最近一次移动加权平均单位成本 按前例，9 月5日的移动加权平均实际单位成本为：2100+54000 = 56100 = 4.488 元500+12000 12500 9月 10日领用材料的实际成本为：8000×4.488 = 35904 元9月15日购入 10000公斤后，移动加权平均单位成本即变为：

7、20196 + 49000 = 4.772 元4500 + 10000 9月25日领用 11800公斤的实际成本则为：11800×4.772 = 56310 元5- 后进先出法 后进先出法正好与先进先出相反， 它假定后收入的存货先发出， 其成本流转按此假 定顺序进行。 这种方法在物价变动条件下， 能较好地实现收入和费用的配比， 保证 成本费用和利润的真实性和可靠性，部分抵消物价上涨对企业造成的影响。按前例，我们可确定后进先出法下 9月 10日领用材料的实际成本为：8000×4.5 = 36000 元同样地， 9 月 25 日领用材料的实际成本可确定为：（10000×

8、;4.9） + （1800 ×4.5） = 57100 元9月 10 日9月 25日总额先进先出法35850元56020元91870元后进先出法36000元57100元93100元加权平均法37360元55106元92466元移动平均法35904元56310元92214元93100 - 91870 = ￥ 1230，1230×33% = ￥405（所得税）先进先出法要 多付￥ 405 的所得税。这里还有个税收问题，在涨价的情况下， 后进先出法能暂时少付税！ 虽然发出的 材料的实际成本高，但是留在仓库里的材料的实际成本却低了。按前例： 先进先出法 月底存货 2700 

9、5;4.9 = ￥13230后进先出法 月底存货 500 × 4.2 + 2200 ×4.5 = ￥12000所以，只要有一天你的供应商断货，那么你必须起用所有的货物（材料） ，包括 那些最“老”的。比如说，按前例： 10月份供应商断货，企业没有在进货而只用了剩下的 2700 公斤材料 先进先出法 实际成本 2700 ×4.9 = ￥13230后进先出法 实际成本 500 × 4.2+2200×4.5 = ￥12000 13230-12000=￥1230，1230×33%=￥405（所得税） 后进先出法 要多付￥ 405的所得税。3）

10、折旧与摊销为什么要有折旧和摊销？- 由于固定资产、无形资产和其它资产的投资金额比较高的原因，折旧和摊销 可以把这笔费用分摊到以后几年中。- 每年折旧和摊销是算在当年的费用里，但其实这并不代表一项真正的现金流 出，我们可以把折旧和摊销当作每年累积下的、为今后更新资产（固定资产） 而准备的钱。- 由于资产的陈旧和贬值。固定资产的特点： 企业的固定资产是指单位价值较大， 使用年限在一年以上的房屋、 建筑物、机器、 机械、运输工具和其它与生产经营有关的设备、工具等。无形资产的特点： 无形资产具备如下三个特征：1- 没有物质实体2- 能使企业长期（超过一年）受益3- 所代表的未来经济利益具有不确定性无形

11、资产有：专利权、商标权、专有技术、著作权、场地使用权和商誉等。其它资产： 其它资产包括：开办费、筹建期间汇兑损失和递延支出等。固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法很多，常用的主要有： 直线折旧法、工作量法、 余额递减法以及年数总和法。 外商投资企业固定资产折 旧，应当采用直线法计算，如需要采用其它方法计算折旧，可以 提出申请 ，经有 关部门 批准后使用 。记帐方法：每月底，在准备报表时 在固定资产的科目里设有“累积折旧”记帐时， 借记管理费用 贷记累积折旧1- 直线法： 固定资产年折旧额 = 固定资产原价 - 预计残值固定资产预计使用年限固定资产折旧率 = 固定资产原价（ 1-残值率）

12、 / 固定资产原价 固定资产预计使用年限注意 ：残值应当不低于原价的 10%，另外所有的固定资产都有税法规定的最低使用年限 例如：某企业有一辆汽车，原价￥ 70000，最低使用年限为 5 年，预计残值为￥ 7000 机器年折旧率 = 1-10% = 18%机器最低使用年限： 5年次年初折余价值 ￥年折旧额 ￥累计折旧额￥年末折余价值123452- 工作量法： 这是根据固定资产在全部使用年限中的预计工作量，先计算出单位工作量应计提的 折旧额，然后根据各期工作量求出各期应计提的折旧额的方法。固定资产的“工作 量”，可按不同的量度计算，如汽车的行驶里程（行驶里程法） 、机器生产的产品产 量（产量法）

13、以及机器工作小时（工作时数法） 单位工作量应计折旧额 = 固定资产原价 - 估计残值 预计总工作量 各期折旧额 =单位工作量应计折旧额× 该期实际工作量例如：某企业有大型运输卡车一部，原价￥ 200000，预计全部行驶里程为 400000 公里， 预计残额￥ 20000。该车今年 8月共行驶 5000公里。 8 月份的应计折旧额可计算如 下：单位工作量应计提的折旧额= 200000 × 90% 400 000 ￥0.458 月份应计提折旧额 = 5000 ×0.45 = ￥22503-双倍余额递减法：双倍余额递减法就是用直线折旧率的两倍， 去乘逐年递减的固定资产折

14、 于价值，以计算一定期间应计折旧额。双倍余额递减法是一种加速折旧法。例如：某企业有一辆机动车，原价￥ 70000元，使用期限为 5 年，预计 残值为 7000 元，若采用双倍余额递减法，各年应提折旧额的计算步骤 如下：1) 计算直线折旧率直线折旧率 = 1 × 100%固定资产预计使用年限= 1/50 × 100 = 20%2) 将直线折旧率乘以 2， 2× 20% = 40%以此作为 计算年折旧额的 固定折旧率3) 将上述固定折旧率乘以逐年递减的帐面净值， 得各年应计提的折 旧额，各年折旧额的计算如下表所示年次年初折余价值 ￥年固定折 旧率年折旧额 ￥累计折旧

15、额￥17000040%280002800024200040%168004480032520040%108005560041440040%57606136058640164063000第五年的折旧额是以第五年的年初折余价值减去固定资产的预计残值 得出的，这样便可以保证计提的折旧额不高于应提的折旧额。4- 年数总和法也是加速折旧法。计算方法：第 i 年的折旧率 = N-K = 2（ N-K）1+2+ +NN（N+1）N=固定资产最低使用年限K=至第 i 年年初止固定资产已提折旧年限然后：第 i 年的折旧额 =（固定资产 - 估计残值）× 第 i 年的 折旧率按前例：第1 年的折旧率= 5

16、-0 = 2（5-0）=33.33%1+2+3+4+55(5+1)第2 年的折旧率= 5-1 = 2（5-1）=26.67%1+2+3+4+55(5+1)第3 年的折旧率= 5-2 = 2（5-2）=20%1+2+3+4+55(5+1)第4 年的折旧率= 5-3= 2 (5-3 )=13.33%1+2+3+4+55(5+1)第5 年的折旧率= 5-4 = 2（5-4）=6.67%1+2+3+4+55(5+1)年 次原价-残值 ￥年初折余价 值 ￥年折旧率年折 旧额￥累计折旧额￥1630007000033.33%20998209982630004900226.67%168023780036300

17、03220020%12600504004630001960013.33%839858798563000112026.67%420263000各种折旧法的比较：累计比较年数总和 法双倍余额递减法直线法年次20998280001260013780044800252002504005560037800358798613605040046300063000630005各种折旧累计额比较￥70,000.00年数总和法 双倍余额递减法 直线法￥60,000.00￥50,000.00￥40,000.00 金￥ 额￥30,000.00￥20,000.00￥10,000.00￥-12345年数每年折旧额比较：年

18、数总和法双倍余额递减法直线法年次2099828000126001168021680012600212600108001260038398576012600442021640126005年折旧额比较年数年数总和法 双倍余额递减法 直线法直线折旧费用趋势额金￥35,000.00￥30,000.00￥25,000.00￥20,000.00￥15,000.00￥10,000.00￥5,000.00￥-年数直线法 维修费用总费用额金双倍余额递减法趋势额金年数双倍余额递减法维修费用总费用￥25,000.00年数总和法趋势￥20,000.00￥15,000.00￥10,000.00￥5,000.00￥-年数

19、年数总和法维修费用总费用无形资产与其它费用的摊销：记帐方法： 每月底，在准备报表时 记帐时，借记管理费用，直接贷记无形资产或其他费用的科目 如：借记： 管理费用￥400贷记： 开办费 ￥400计算方法： 根据无形资产和其他费用的摊销限期，每年平均摊销如例：开办费￥ 40000，摊销限期： 5 年 每月摊销额 = 40000 / 5 / 12 = ￥ 666.67 每年摊销额 = 40000 / 5 =￥ 8000练习：中兴公司 91年 1月1日买了一辆法拉力给他的总经理用， 原价：￥ 2 000 000 ，残值：￥ 200 000 使用限期为 5年，预计行驶量： 500 000 公里91年至

20、95年的行驶量分别为：91年： 80 000 公里92年： 80 000 公里93年： 90 000 公里94年： 85 000 公里95年： 95 000 公里 请你用 4种折旧法来几算出这辆车从 91年至 95年的每年折旧额。 另外，中兴公司 91年 1月 1日的开办费为￥ 500000，分 5年摊销，请你 算出每年的摊销额。4) 坏帐：由于市场的竞争性、复杂性和不确定性，以及客户信用情况的好坏，在企业的应收 帐款中，难免有些帐款收不回来。这些不能收回的帐款，称为坏帐，因此而发生的 损失，称为坏帐损失。坏帐的核算 ： 直接转销法：在确定帐款没办法收回的时候，将实际坏帐直接冲减应收帐款，并将

21、 坏帐损失记作当期费用。例如：美菱公司 的一个客户破产， 它欠美菱公司 的￥ 5000没法偿还。经有关部门审 查后批准全部作为坏帐处理。记帐如下：借 管理费用￥ 5000贷 应收帐款￥ 5000而且还需要经过有关部门的可是直接转销法只有在确定没法收回帐款时才能启用， 批准。如果以后全部或部分收回这笔帐款，则应冲减当年度管理费用 接前例：借 应收帐款￥ 5000贷 管理费用￥ 5000借 银行存款￥ 5000贷 应收帐款￥ 5000国家利益保障 经济、实际情况 企业利益存货、折旧和坏 帐准 备 的计提 方法备抵法： 备抵法，是在坏帐实际发生前按期估计坏帐损失，计提坏帐准备，转作当期费用。可按目前

22、国内的会计制度，采用备抵法计提坏帐准备的企业，只可按年终的应收帐 款，应受票据等的 3%作为年末坏帐准备。记帐方法 ：例：长千公司 98年末的应收帐款余额为￥ 430000，坏帐准备为 3%*430000 = 12900借 管理费用￥ 12900贷 坏帐准备 ￥ 1290099 年度该公司实际发生坏帐损失￥ 14000借 坏帐准备￥ 14000贷 应收帐款￥ 14000这时候，坏帐准备帐户有借方余额￥ 1100。在年终提坏帐准备时应予抵补。99末该公司应收帐款余额为￥ 540000，按3%计提坏帐准备￥ 16200。由于本 年度坏帐准备超支￥ 1100，因此，99 年末计入管理费用应为￥ 17

23、30（0 162001100）。这样，坏帐准备帐户年末余额便能保持应有的￥ 16200（17300 1100）。借 管理费用￥ 17300贷 坏帐准备 ￥ 17300但是，如果 99 年度实际发生的坏帐损失不是 ￥14000，而是￥ 10000，则年 终计提坏帐准备之前，坏帐准备帐户有贷方余额￥ 2900，则 99 年末计入管理费用 的坏帐损失应为：￥13300（162002900） 这样坏帐准备帐户年末余额，便能保持应有的 ￥16200（133002900）。借 管理费用￥ 13300贷 坏帐准备 ￥ 13300如果以后全部或部分收回这笔帐款，则应冲减当年度坏帐准备。接前例：借 应收帐款￥

24、5000贷 坏帐准备￥ 5000借 银行存款￥ 5000贷 应收帐款￥ 5000思考？这样的坏帐核算有利于公司 ? 还是国家？由于国家这样的严格控制坏帐的计提， 所以说许多公司的资产并 不符合公司 的真实性 。客户帐款是属于公司的流动资产，如果它包括许多实际上收不回的，但 国家又不允许计提的帐款， 那么公司除了流动资产不符合真实性外， 还要 多付税金 因为它必须付给国家它并没有收到帐款，但确已经算到本年度利润中的销售额。在国外，坏帐准备是个很重要的帐户，许多公司都通过这个帐户来面对市 场上 收不到欠款的风险 。虽然目前国内的坏帐准备这个帐户是虚有其名，但如果中 国要和世界挂钩，那么国家必须放松对坏帐准备的制度。会计原则一、客观性原则客观性原则是会计工作的首要原则。通常作为会计信息质量的特征，以可靠性来加 以表述。会计既以反映为其基本职能，则 “会计核算应当以实际发生的经济业务为 依据，如实反映