第五章复式记账法的应用

1、引用 第五章 复式记账法的应用会计 2010-03-31 08:16:53 阅读71 评论0   字号：大中小 订阅  引用dulaoshi123 的 第五章 复式记账法的应用 第一节 产品制造企业的主要经济业务 我们第四章已经学习了设置会计科目与账户，以及复式记账法的基本内容。为了进一步掌握和运用账户和复式记账这两个会计核算的基本方法，本章将以产品制造企业的主要经济业务为例，说明如何建立一套完整的账户体系，运用借贷法进行账务处理。一、工业企业的主要经济业务工业企业的生产经营过程主要由供应、生产、销售三个阶段组成。在三个阶段中，企业的

2、经营资金随着经营过程各个阶段的进行依次变换自己的形态，形成循环与周转。1工业企业资金运动包括的内容（1）资金筹集：制造业基本的经营活动是生产产品。为了组织生产经营活动，它首先必须通过一定渠道筹集相应的资本以满足生产经营的需要；（2）资金运用及耗费：将筹集的资本投放于一定的用途。如，购买机器备、建造厂房，为生产经营活动创造必要的条件；购入材料进行生产。在生产过程中，一方面工人借助机器设备等劳动资料，对劳动对象进行加工，制造出满足社会需要的产品；另一方面发生各项费用，包括：材料的耗费、固定资产折旧、支付工资等等。生产费用应按不同的方法经过归集后分配、再归集、再分配的过程，分摊到各种产品中去。在生产

3、费用发生的同时，还引起企业同职工及其他单位之间的结算关系。（3）资金收回：在销售过程，企业出售产品，回笼资金，产生债权，发生销售费用；（4）资金退出：根据有关规定缴纳税金，对实现的利润或发生的亏损进行分配或弥补。2. 工业企业主要生产经营过程资金形态转化      供应过程              生产过程         &

4、#160; 销售过程   货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金形态3. 工业企业的主要经济业务内容（1）资金筹集业务的核算（2）供应过程的核算（3）生产过程的核算（4）销售过程的核算（5）财务成果的核算第二节 资金筹集核算     一、筹资业务核算的内容企业要进行生产经营活动，首先必须具备一定的物质基础，即资产。企业获取资产的来源主要有以下两方面：（一）投资者投入资金从投资的角度来讲，投资者可分为国家投入、法人投入、个人投入和外商投入。从企业的角度来看，筹资的方式主要有：1直接筹集。即直接接受投资者投入的资金，具体表现为货币资金、

5、实物或无形资产等。2间接筹集。通过证券市场发行股票募集资金。（二）借入资金企业可以根据生产经营情况向银行或金融机构借入资金，满足生产及基建需要。企业借入的资金，根据期限长短分为长期借款和短期借款。企业也可根据需要，在经过人民银行批准，可向社会发行债券筹集资金。此外，企业还可能发生接受企业以外的单位或个人捐赠资金。二投入资本的核算（一）概念：企业实际收到的投资者投入的资本，即企业投资者实际投入企业生产经营活动的各种财产物资的货币表现。实收资本的来源根据投资人不同，可以分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本。（二）应设置的账户1.“实收资本”账户：所有者权益类账户。核算企业章

6、程规定，投资者投入企业的资本。贷方登记投入资本的增加数，借方登记投资的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该科目应按投资人明细账。注意（1）实收资本的入账金额（按投资形式确定）第一，以货币资金投资的，应按实际收到款项中列入注册资本的数额作为投资者的投资额入账。?第二，以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。（2）修订后公司法规定所有者出资的最低限额：有限责任公司：3万元，其中1人有限责任公司为10万元；股份有限公司：500万元企业吸收的投入资本应据实登记入账，故实务中注册资本不一定等于实收资本。（3）投资者依法享有经营管理权、剩余利润分配权（权力大小取决于其

7、投资比例）；不得随意抽资或退资。2.“无形资产”账户：资产类账户，用来核算价值高、使用期限长的无实物形态的非货币性资产，包括：专利权、非专利技术（专有技术）、商标、版权、特许权等。（三）账务处理1、企业接受货币资金投资。例1、企业收到投资者投入货币资金200000元。               借：银行存款       200000贷：实收资本    &#

8、160;       2000002、企业接受非现金资产投资。入账价值：按投资各方确认的价值作为“实收资本”入账，对投资各方确认的价值超过其注册资本中所占份额部分，计入“资本公积”。例2乙投资者投入专利技术一项，价值300000元。借：无形资产贷：实收资本（股本）三.短期借款的核算（一）银行借款的分类企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金，向银行的借款包括短期借款和长期借款。短期借款：短期借款是指企业在生产经营过程中，由于生产周转的需要，向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年或

9、超过一年的一个营业周期以内的各种借款，在资产负债表上，属流动负债。企业借入的短期借款，一般是用来维持其正常的生产经营活动或用来抵偿某项债务。短期借款业务的核算内容：借入本金、利息、归还本金和利息短期借款必须按期归还并支付利息。在会计核算中，企业应按银行的贷款利率计算利息费用 ，并当作期间费用(即财务费用)加以确认。（二）应设置的账户1.“短期借款”账户：负债类账户。核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。取得借款时，记入该科目贷方；偿还借款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款数额。该科目按借款种类设置明细账。2.“财务费用”账户：借款利息是企业使用借入资本所应发生的代价或成本，是一

10、项理财费用。在市场经济环境下，举债经营是企业的一项重要经营策略，这必然会引起大量的借款本支出。为准确地反映企业这部分开支，应设置“财务费用”账户来反映。损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金所发生的费用，包括利息支出，汇兑损益以及相关的手续费等。其借方登记企业本期所发生的各项财务费用，包括借款利息、借款手续费、债券发行成本等；所有本期的财务费用期末都要通过贷方转入“本年利润”账户，结转后无余额。其明细核算可以按借款项目设置，也可以按费用项目开设。3.“应付利息”账户:（见第三节）（三）账务处理例4、7月1日，某公司从银行取得一年期的借款80000元。    &

11、#160;          借：银行存款     80000                 贷：短期借款          80000小结：筹集资金业务核算流程图（）收到投资（）借款（）归还借款（）支付借款

12、利息           短期借款                  银行存款                   财务费用  &

13、#160;               （2）                 （3）                  

14、;                            （4）       实收资本               &#

15、160;       固定资产                 （1）                          

16、;          无形资产                                         

17、;                       原材料    第三节 生产准备业务的核算为产品生产准备必要的劳动资料和劳动对象，如建造厂房、购买机器设备和各种原材料，辅助材料等，这些都是企业进行生产经营活动必须具备的物质基础。因此其账务处理包括两个方面：固定资产的核算和材料采购的核算。一、固定资产购进业务的核算（一）固定资产购进的基本内容

18、1概念：固定资产是指使用期限较长、单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。包括：房屋建筑物、机器设备和运输设备等。2.固定资产的计价：原始价值和折余价值3.固定资产的入账价值：企业购入固定资产，应按取得时的实际成本入账，实际成本是指为购建某项固定资产在达到使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出。具体包括买价、运杂费、包装费保险费、安装费和税金。上述内容构成固定资产购进业务核算的内容。注意：购进固定资产所发生的增值税应计入固定资产成本。（二）应设置的账户“固定资产”账户：资产类账户，核算固定资产原始价值的增减变化及结余情况。借方登记增加的固定资产的原始价值，贷方登记投资转出，盘亏

19、，出售，报废和毁损等减少的固定资产原值，余额在借方，反映实有固定资产的原始价值。企业应设置“固定资产登记薄”和“固定资产卡片”，按固定资产类别，使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。（三）账务处理例1、用银行存款购进设备一台，价值10 000元，增值税率17，以支票付讫。借：固定资产    11 700                  贷：银行存款    

20、;   11 700例2、接受外单位投入汽车一辆，价值150 000元。借：固定资产     150 000                  贷：实收资本          150 000二、材料采购的核算（一）材料采购的主要经济业务1.购买材料,支付货款（货款已付或货款未付）

21、2. 支付各种采购费用和税金3.确定材料采购成本企业购入材料的采购成本，通常由买价和采购费用组成。买价，是指采购材料时，按发票价格支付的金额。采购费用，是指企业在购入材料过程中所支付的各项费用，包括（1）材料的运输费、装卸费、保险费、仓储费等，（2）运输途中的合理损耗，（3）入库前的整理挑选，（4）有关的税金等。在实际工作中，为了简化核算，对某些本应计入材料采购成本的采购费用，如，采购人员差旅费、市内采购材料运杂费、专设采购机构的经费等，不计入材料采购成本，而是作为管理费用开支。支付的增值税单独核算（小规模纳税人除外）4.确定增值税征税对象：货物和劳务的增值部分。征税客体：一般规模纳税人和小规

22、模纳税人。税率：一般规模纳税人为17%，13%；征收办法：一般规模纳税人“进销抵扣”               当期应交税费=当期销项税额当期进项税5、材料采购成本的计算材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的种类、品种加以归集，计算采购材料的总成本和单位成本。在归集由各该材料发生的费用时，应注意区分直接计入费用与间接计入费用 。直接计入费用是指能够确定该费用是为采购某种材料而发生的费用，应直接确认为该材料的采购成本，如材料的买

23、价，为该材料而发生的运杂费等，间接计入费用是指不能直接辨认某项费用的发生是为采购某种材料而发生。为计算材料采购成本，应将这部分间接计入费用按照一定的分配标准（如材料的重量、体积、买价等）在其受益的各种材料之间进行分配，以确定各该材料应负担的采购费用。因此，材料采购成本的计算公式如下：某种材料的采购成本=该材料的买价+该材料应负担的采购费用对于各该材料共同发生的采购费用，应采用简便合理的方法分配予各受益对象。所采用的分配标准应能够表明各该材料对该采购费用的合理分担关系，一般有重量、体积、件数、价值等标准。分配方法如下：分配率应分配的采购费用分配标准的合计数某材料应负担的采购费用 该材料的分配标准

24、×分配率（二）应设置的账户1.“材料采购”账户：资产类账户。核算材料在采购过程中所发生的实际采购成本。借方登记购入材料的买价和采购费用；贷方登记材料达到并验收入库的实际采购成本；余额在借方，表示尚未达到或尚未验收入库的在途物资实际成本。企业应按购入材料的品种，规格，分别设置“材料采购”明细分类账户，进行明细分类核算。2.“原材料”账户：资产类账户，核算库存材料的增减变化及结余情况。借方登记入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；余额在借方，表示库存材料的结存数。本科目该材料品种明细账。根据企业的情况，按材料的保管地点，材料类别，品种和规格进行材料明细核算。3.“应付账款”账户

25、：负债类账户。核算因购买材料接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。发生应付货款时记入贷方；归还应付货款时记入借方；余额一般在贷方，表示应付未付的货款数。企业应按供货单位的名称分别设置“应付账款”明细分类账户，进行明细分类核算4.“预付账款”账户：资产类账户核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。发生预付款时，按实际支付金额记入借方；收到货物抵销预付款时，记入贷方；期末借方余额表示尚未收回的预付款数额。本科目按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。注意：（1）企业的应付赔偿金、应付租金、存入保证金等属于“其他应付款”范围。（2）预付账款与应收账款的联系与区别二者都属于企业的债权。但应收账款

26、是企业向购货方应收取的款项；预付账款则是企业预先付给供货方的款项。对预付账款账户的说明：（1）预付账款不多的企业，可以不设该账户，将预付的账款记入“应付账款”科目的借方，但月末编制会计报表时仍将分开。?  （2）预付账款有确切证据表明不符合预付账款性质的，或因供货单位破产、撤消等原因已无法再收到所购货物的，应将其转入“其他应收款”。5.“应付票据”账户：负债类账户。核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。发生应付货款而开出商业汇票时，记入贷方；到期兑现支付货款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未到期兑付的商业汇票。6.“应交税费应交增值税”账户：负债

27、类账户，贷方登记增值税的销项税额，借方登记进项税额，余额在贷方，反映尚未抵扣的销项税额。（三）账务处理例13日向108厂购进材料一批，材料尚未到达，货款已存款支付：其中，甲材料500公斤15元，计货款7500元，增值税1275元，乙材料1 000公斤8元，货款8000元，增值税1440元，共计18 215元。        借：物资采购甲材料         7500       

28、60;            乙材料          8 000            应交税费应交增值税 （进项税额） 2715            &#

29、160;                                  贷：银行存款                

30、   18215        例2 5月4日，以银行存款支付上批材料的运输费600元，按重量比例分摊。      分配率600（5001 000）0.4甲材料应负担的运输费500×0.4200（元）乙材料应负担的运输费1 000×0.4400（元）借：物资采购甲材料      200        

31、0;              乙材料       400             贷：银行存款            600例35月15日，向108工厂所购材料到达，验收入库并结

32、转成本。           借：原材料甲材料           7700                     乙材料      &#

33、160;    8400             贷：物资采购 甲材料     7700                           

34、;    乙材料      8400例45月21日，向204厂购进乙材料200公斤，18元，买价3600元，税率17%，运费150元，货款及运费尚未支付，材料尚在运输途中。                  借：材料采购乙材料           &

35、#160; 3 750                     应交税费应交增值税（进项税） 612                    贷：应付账款204厂   &#

36、160;                4 362?应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。?例5 5月22日，企业为购进A型钢材，以银行存款预付四钢厂货款20 000元。借：预付账款四钢厂    20 000               

37、0;      贷：银行存款         20 000 ?下月，收到四钢厂发来A型钢材100 000元，增值税17 000元，对方代垫运费1000元。材料已入库。 借：原材料    101 000             应交税费应交增值税（进项税额）   

38、; 17 000           贷：预付账款               118 000?补付货款时借：预付账款     98 000                

39、;        贷：银行存款     98 000     例6、5月24日，企业购进原材料2000元，增值税进项税340元，运费60元，所有款项采用商业汇票结算。借：原材料         2060              

40、  应交税费应交增值税（进项税）    340               贷：应付票据          2 400例75月28日，商业汇票到期，收到票据款时借：银行存款         2400   

41、60;                贷：应付票据                  2400小结：供应过程核算简图              

42、60;  银行存款          应付账款               材料采购                 原材料      &#

43、160;                     （1）          （2）         应付票据          &

44、#160;                     小结：生产准备业务核算流程图（1）       购材料，支付货款及税金（2）       材料验收入库         预付账款 

45、0;        应交税费        第四节产品生产业务的核算一、产品生产过程的主要经济业务、借助机器设备，将原材料加工成产品、材料费，人工费和其他费用的发生和归集、产品成本的计算二、关于生产成本和费用的四组概念（一）生产费用和生产成本1、生产费用：某一期间内发生于生产过程中的各种耗费。（与会计期间相关）2、生产成本：为了生产一定种类、数量产品而发生的生产费用。（与产品相关）   生产费用的发生是形成生产成本的基础。（二

46、）直接费用和间接费用1、直接费用：在发生时能够确定承担主体的生产费用。2、间接费用（制造费用）：为组织和管理生产过程而发生的、应由各种产品共同负担的生产费用。产品生产成本（制造成本）=某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）（三）成本计算对象和成本项目1、成本计算对象：指费用的承担者。狭义是指产品，广义包括各种资产，如材料、固定资产等成本项目： 指成本按经济用途分类的项目。一般分为直接材料、直接人工及福利费、制造费用。（四）完工产品成本、在产品成本、销售成本    1、完工产品成本：是指可供销售产品的生产成本。    2、在产

47、品成本：是指处在生产过程某个阶段、尚未完工产品的生产成本。    3、销售成本（主营业务成本）：已实现销售产品的生产成本。三、产品生产业务的账户设置1.“生产成本”账户：成本类账户。核算企业生产车间进行产品生产所发生的各项费用。如材料费用、工资费用等。借方登记本期生产所实际发生的各项费用，包括直接材料费，直接人工费和期末分配计入的制造费用；贷方登记期末已完工验收入库产品的实际成本；余额在借方，表示尚未加工完毕的在产品成本。本科目应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行明细分类核算。2.“制造费用”账户：成本类账户。核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而

48、发生的各项生产费用。包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间办公费、水电费、车间固定资产折旧费等。借方登记期内发生的各种制造费用；贷方登记期末按照一定标准分配转入生产成本账户。期末一般无余额。本科目应按不同车间名称设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。3. “管理费用”账户：损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。发生各项管理费用时，记入借方；期末将借方发生的费用从贷方转入“本年利润”账户。期末

49、本科目无余额。本科目应设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。4.“应付职工薪酬”账户：负债类账户，核算企业应付给职工的各种薪酬。贷方登记期末计算分配的工资费用数（即应付工资数）；借方登记实际支付给职工的工资数；余额在贷方表示企业应付未付的工资数。.“累计折旧”账户：由于企业固定资产在其使用过程中会发生价值的逐渐减少，因此企业就需要计算折旧，将折旧费用计入成本、费用中，并随着产品销售或会计期间结束，从所获取的收入中得到补偿。从企业来讲，计提固定资产折旧，实际上表明的是固定资产原始价值的减少，因此，近理折旧的发生应计入“固定资产”账户的贷方。但是，从管理的角度上讲，不但需要获取固定资产因磨损而减少

50、价值的信息；还需要反映固定资产的原价，提供固定资产的原始价值指标。因为衡量一个企业规模大小的标准之一，通常是以固定资产原始价值来反映。所以，为了满足管理需要，企业除设置“固定资产”科目，按原始价值反映其培增减变化和结存情况外，对固定资产因磨损而减少的这部分价值，另设置“累计折旧”科目来反映。属于资产类科目，核算企业固定资产所提取的折旧数额。按月计提固定资产折旧时，记入贷方；当固定资产报废、毁损等退出企业减少，转销已提折旧额时，记入借方。余额在贷方，表示企业期末已提的累计折旧额。注意：本科目从结构看，类似于负债科目，但性质属于资产类，因为它反映的经济内容是资产性质。7.“库存商品”账户：资产类账

51、户。核算库存商品增减变动和结存情况的账户。已完成生产过程，并验收入库可供销售的产品称为库存商品。借方登记已验收入库产品的实际生产成本，贷方登记发出产品的实际生产成本。本科目应按产品的品种，规格等分别设置产成品明细账，进行明细分类核算。四账务处理（一）材料费用的核算账务处理原则：按领用部门和经济用途计入相应的成本费用?            生产产品领用            &

52、#160;   “生产成本”?            生产车间一般性耗用          “制造成本”?            管理部门领用          

53、0;     “管理费用”?            销售部门领用                “营业费用”?            工程领用    

54、                “在建工程”编制会计分录为借：生产成本                          制造费用     

55、                     管理费用                          营业费用   &#

56、160;                      在建工程                           贷：原材料例1、

57、仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领用甲材料10300元，乙材料2300元；B产品领用甲材料5150元，乙材料1840元。            借：生产成本A产品          12600                  &

58、#160;      B产品           6990                   贷：原材料甲材料          15450乙材料  

59、0;        4140      例2、仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用750元，管理部门耗用219元。              借：制造费用          750   

60、60;              管理费用          219                  贷：原材料        

61、       969（二）人工费用的核算人工费用：工资、福利费?   工资：是企业支付给职工的劳动报酬。月末企业要计算出每个职工的工资，确定应付工资总额。?  福利费：企业按照国家的规定依照工资总额的14%计提职工福利费，用于职工医药费、困难补助费等。工资费用处理原则：按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：?            生产工人工资     

62、          “生产成本”?            车间管理人员工资           “制造费用”?            行政人员工资   

63、;            “管理费用” ?            销售部门人员工资           “营业费用”?            工程人员工资 &#

64、160;             “在建工程”账务处理为：借：生产成本                        制造费用           &

65、#160;            管理费用                        营业费用             

66、60;           在建工程                        贷：应付职工薪酬例3、计提本月职工工资计80000元。其中：生产A产品工人的工资50000元，生产B产品工人的工资22000元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政管理人员

67、工资5000元。   借：    生产成本A产品               50 000                     B产品       

68、0;     22 000           制造费用                          3 000       

69、;    管理费用                          5 000           贷：应付职工薪酬        

70、60;                       80 000     福利费的处理原则： ?       生产工人的工资          “生产成本”?  

71、0;    生产车间管理人员工资    “制造成本”?       行政管理部门人员工资    “管理费用”?       销售部门人员工资        “营业费用”?       工程人员工资      &

72、#160;     “在建工程”账务处理为：借：生产成本                      制造费用                    &

73、#160; 管理费用                      营业费用                      在建工程    

74、;                 贷：应付职工薪酬例4、按本月工资总额的14%计提福利费。借：生产成本A产品     7 000      （50000×14%）               

75、60;      B产品     3 080     （22000 ×14%）              制造费用                 420

76、60;    （ 3 000 ×14%）              管理费用                 700      （5 000 ×14%）贷：应付职工薪酬    &#

77、160;         11 200（三）制造费用的核算制造费用属于间接费用，通常月末通过分配的形式记入产品成本1、制造费用的归集?（1）折旧费的账务处理：固定资产在生产过程中因使用而逐渐磨损的价值在会计上称为折旧。注：累计折旧是固定资产的备抵科目，即固定资产余额累计折旧余额=固定资产净值企业提取的固定资产折旧费，应根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用，并按固定资产使用部门进行分配。即生产车间使用固定资产折旧       

78、0;           制造费用厂部管理部门使用固定资产折旧               管理费用销售部门使用固定资产折旧                   营业费用账务处理为

79、：借：制造费用                          管理费用                        

80、;  营业费用                          其他业务成本                      

81、;   贷：累计折旧例1、计提固定资产折旧1400元，其中：生产车间计提800元，企业管理部门计提600元。        借：制造费用        800             管理费用       600   &

82、#160;       贷：累计折旧             1 400（2）水费、电费、修理费的账务处理。处理原则：按部门和用途计入相应费用例2、用存款支付电费3000元，其中：车间照明用电2 200元，管理部门照明用电8 00元。     借：制造费用       2 200    &

83、#160;    管理费用           800        贷：银行存款           3 000例3、用银行存款支付水费100元，其中生产车间负担40元，管理部门负担60元。      借：制造费用  

84、    40                        管理费用        60                

85、       贷：银行存款      100例4、用银行存款购买办公用品5000元。               借：管理费用   5000                

86、;  贷：银行存款   50002制造费用的分配常用的分配标准：生产工人工资；生产工人工时；机器工时等。计算公式：分配率=制造费用总和/分配标准之和各种产品分配额 =各种产品的分配标准×分配率例4、企业本月生产两个产品A、B，共发生制造费用20000元，A产品耗用工时200，B产品耗用工时300，按生产工时进行分配。分配率=20 000÷500=40元/工时A产品应负担的制造费用=200×40=8 000元?      B产品应负担的制造费用=300 ×40=12

87、000元           借：生产成本A产品  8000                       B产品  12000            

88、    贷：制造费用                       20000五、产品生产成本的计算（一）产品生产成本的计算的步骤成本计算是会计核算的主要内容之一。产品成本计算就是将生产过程中为制造产品所发生的各种费用，按照产品品种（即成本计算对象）进行分配和归集，计算出各种产品的总成本和单位成本。其成本计算主要按下列步骤进行：1.确定成本

89、计算对象，设置“生产成本”明细账成本计算对象，是指生产费用的归属对象。在企业中，成本计算对象一般是以产品品种为计算对象，并按此产品品种来设置“生产成本”明细账、归集各种生产费用。同时，为了正确计算每种产品成本，提供按原始成本项目反映的成本结构资料，在进行明细核算时还应在明细账中，按成本项目设置专栏反映。企业设立的成本项目通常有：（1）原材料。或称直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。（2）工资及福利费。或称工资，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。（3）制造费用。是指直接用于产品生产，但不便于计入产品

90、成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费）和间接用于产品生产的各项费用（如车间为组织和管理生产经营活动所发生的费用等）。2.按照费用分配原则，归集和分配各项生产费用在确立成本计算对象和设置明细账后，对企业生产经营过程中所发生的费用，应按照费用分配的原则进行处理。其原则主要有：（1）凡属直接用于产品生产、并专设有成本项目的费用，发生时可直接计入“生产成本”总账，对能分清产品的费用，还要直接计入“生产成本”明细账及成本项目；不能分清产品的费用，应采用适当的分配方法分配计入各明细账及成本项目。（2）凡属间接用于产品生产的费用，以及直接用于产品生产但没有专设有成本项目的费用，发生时计入“制

91、造费用”、“管理费用”等科目，月末分别转入产品成本和当期损益。即对制造费用应采用一定的分配方法，分配计入各“生产成本”总账、明细账及成本项目；对管理费用应转入到“本年利润”账户。3.计算产品成本到月末，如果某种产品全部完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品总成本，除以产品的总产量，即可计算出该种产品的单位成本；如果某种产品全部未完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额，就是该种在产品总成本；如果某种产品一部分完工一部分未完工，这时归集在该种产品成本明细账中的费用总额，还要采用适当的分配方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，然后计算出完工产品的总成本和单位成本。关于第三种情

92、况比较复杂，这将在以后成本会计学课程中学习。（二）完工产品成本的计算1.公式：期初在产品成本+本月发生的生产费用=完工产品成本+期末在产品成本计算完工产品成本有两种：（1）先计算完工产品成本，再计算期末在产品成本；计算公式：?期初在产品成本+本月发生的生产费用-本月完工产品成本=期末在产品成本（2）先计算期末在产品成本，再计算完工产品成本期初在产品成本+本月发生的生产费用-期末在产品成本=本月完工产品成本2、会计分录：结转完工产品成本            借：库存商品 &#

93、160;             贷：生产成本例1、本月生产的A产品10台全部完工，总成本36 000元。借：库存商品A产品     36 000   贷：生产成本A产品    36 000六、生产过程其他业务的核算  （一）预计短期借款利息  “应付利息”科目核算企业应该支付但尚未支付的利息。例 、某企业4月1日向银行借入半年期借款200 000元，年利率6%，银行

94、规定利息按季支付。  借入时：        借：银行存款    200 000          贷：短期借款        200 000每月预提利息时：   利息=本金×利率×时间  月利息=本金×月利率×1月    

95、60;        =200 000 ×（6%/12）×11 000借：财务费用       1000          贷：应付利息         10006月末支付本季度利息借：应付利息       2000&#

96、160;       财务费用      1000        贷：银行存款         3000 （二）其他应收款的核算指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。包括：应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款备用金存出的保证金，如押金?例：用现金支付租入包装物押金400元。&#

97、160;      借：其他应收款    400         贷：现金               400?例：张厂长出差借差旅费2000元。        借：其他应收款     20

98、00              贷：现金                   2000?例：张厂长出差返回报销差旅费1700元，余款300元退回现金。       借：管理费用   1700 

99、0;         现金             300            贷：其他应收款        2000?小结：产品生产业务核算流程图（1）发生的材料费用核算，人工费用的核算（2）发生的折旧费（3）制造费用的核算（

100、4）结转制造费用（5）完工产品入库的核算    原材料                 生产成本                           

101、   应付职工薪酬工资                                          库存商品    

102、0;              （1）                （5）     应付职工薪酬福利费              

103、0;                                                  

104、60;                      累计折旧                     制造费用       

105、0;      （2）                        （4）                    &#

106、160;                                                 银行存款 &#

107、160;                      管理费用                （3）   第五节 产品销售业务的核算一、产品销售的主要经济业务企业所生产的产品，必须通过市场销售才能使产品的价值得以实现。企业在销售过程

108、中，应根据等价交换的原则出售产品获取价款或债权，实现收入；同时，在销售过程中，还会因销售产品发生各种包装费、运杂费、广告宣传费等销售费用；还应按照国家税法规定的税种、生产率缴纳销售税金；结转已售产品生产成本。另外，在销售产品的同时还会发生一些其他销售业务，如：多余材料的出售、出租固定资产、包装物等。因此，销售业务的主要内容如下：1.按售价反映销售收入?  2.按成本价结转销售成本：3.支付销售费用?  4.计算营业税金?  5.货款的结算6.计算收取增值税的销项税额二产品销售业务的核算（一）应设置的账户1.“主营业务收入”账户：损益类账户。核算企业销售产品，提供工

109、业性劳务等所发生的收入。贷方登记已售产品的销售收入；借方登记期末结转到“本年利润”中的销售收入；期末结转后本科目无余额。本科目应按产品种类设置明细账。2.主营业务成本：损益类账户。核算企业销售产品，提供工业性劳务等而发生的实际成本。借方登记已售产品的实际生产成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的成本数；期末结转后本科目无余额。本科目应按产品种类设置明细科目账。某期应结转的产品销售成本=该期销售数量×单位产品生产成本3.营业费用：损益类账户。核算企业在销售产品过程中所发生的费用，如：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构经费（职工工资、福

110、利费、业务费）等。发生各种销售费用时，记入借方；期末，结转本期全部销售费用到“本年利润”科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。本科目应按费用项目设置明细账。4.营业税金及附加：损益类账户。核算企业应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加，如：消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。按规定计算出销售税金及附加时，记入借方；期末，转入“本年利润”科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。本科目应按产品类别设置明细账。5.应收账款：资产类账户。应收账款账户用于反映企业因出售产品而形成应收而未收的款项。其借方登记应向购货单位收取的账款；贷方登记已收回的账款；余额一般在借方，表示期末尚未收回的账款

111、。如果出现贷方余额，则表示预收的货款，在资产负债表上应作为流动负债列入“预收账款”项目。该账户应按购货单位设置明细账。6“应收票据”科目。资产类账户。核算企业因销售商品等而收到的商业汇票。收到商业汇票时，按其票面金额记入借方；到期收回票面价值时，记入贷方；余额在借方表示企业尚未收回的票款。7.预收账款（二）账务处理例1、销售甲产品一批，售价1000元，增值税170元，货款存入银行。借：银行存款                 

112、 1 170                       贷：主营业务收入                           1

113、 000应交税费应交增值税 （销项税）          170例2、销售A产品80件给107工厂，单位售价250元，增值税率17%，另用现金代垫运费500元，货款及代垫费尚未收到。借：应收账款107工厂              23 900        贷：主营业务收入   

114、;        20 000            应交税费应交增值税 （销项税）      3 400            现金          

115、60;    500例3、结转已售产品的实际生产成本800元。借：主营业务成本        700       贷：库存商品                       700例4、用银行存款支付本月广告费5000元。   &