第九章流动负债

1、第九章  流动负债  （王 萍）第一节  流动负债概述  第二节  流动负债确认与计量第三节  或有事项  第九章  流动负债 学习目标1熟悉流动负债的概念及特点2了解流动负债的分类及计价3掌握应付职工薪酬的会计处理4掌握应交增值税的会计处理5熟悉或有事项的确认和计量 第一节  流动负债概述 一、流动负债的概念及特点流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。所

2、谓营业周期，是指企业自取得商品或劳务、投入生产、出售至最后收回现金平均所需要的时间。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款和一年内到期的长期借款等。流动负债除具备负债的一般特征外，还具有如下特点：（1）偿还期限短，通常在一年以内；（2）流动负债的金额一般比较小；（3）举借流动负债的目的是为了满足经营周转资金的需要。 二、流动负债的分类1按流动负债的形成来源分为：（1）融资活动形成的流动负债。融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，如短期借款等。（2）营业活动形成的流动负债。营业活动形成的流

3、动负债是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，如应付账款、应付票据、预收款项、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费等。（3）收益分配形成的流动负债。收益分配形成的流动负债是指企业在进行利润分配过程中形成的流动负债。如应付利润、应付股利等。2按流动负债应付金额确定与否分为：（1）应付金额确定的流动负债。应付金额确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额。如短期借款、应付账款、应付票据、预收款项、应付职工薪酬、其他应付款等；（2）应付金额视经营情况而定的流动负债。应付金额视经营情况而定的流动负债是指根据经营情况计算的应付金额。如应交所得税、应付利润等；（3）应付金额需要合理估

4、计的流动负债。应付金额需要合理估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债。这类负债企业根据所掌握的客观资料，凭借历史经验予以合理估计。如实行售后服务所产生的产品质量担保债务预计负债等需要说明的是，将流动负债进行上述分类，是相对而言的。企业的一项流动负债属于何种类型，还应进行具体情分析。 三、流动负债的计价流动负债代表着企业未来的现金流出。从理论上说，流动负债的计价应以未来偿付债务所需的现金流出量的现值为基础，按未来应付金额的现时价值来计量。但由于流动负债的偿还期限通常短于一年，其现值和未来实际的偿还额之间的差额不大，从成本

5、效益角度权衡和重要性原则考虑，可以忽略不计。我国现行会计准则规定各项流动负债应按实际发生额入账，即未来要偿还的金额。 第二节  流动负债确认与计量 一、短期借款1短期借款的种类短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。企业借入短期借款目的是为了维持正常的生产经营所需或者为抵偿某项债务而借入的临时性周转资金。工商企业的短期借款，其种类主要有： 生产周转借款或商品周转借款，是指工业或商业企业因流动资金不能满足正常生产经营需要，而向银行借入的短期流动资金借款。临时借款，是指企业因季节性和临时性客观原因，正常周转的资金不能满足

6、需要，超过生产周转借款或商品周转借款额度而借入的短期借款。结算借款，是在采用托收承付结算方式办理销售货款结算的情况下，企业为解决商品发出后至收到托收货款前所需要的在途资金而借入的借款。预购定金借款，是商业企业为收购农副产品发放预购定金而向银行借入的借款。专项储备借款，是商业批发企业经国家批准储备商品而向银行借入的借款。2. 短期借款的会计处理为了核算和监督短期借款取得和偿还情况，应设置“短期借款”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记企业取得的短期借款数额；借方登记企业偿还短期借款的本金；贷方余额为尚未偿还的借款本金。该账户下应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。短期借款利息费用的核算

7、分为两种情况：（1）如果银行对企业的短期借款按月计收利息，或在借款到期收回本金时才一并计收利息，但利息数额不大，企业可在收到银行的计息通知或实际支付利息时，直接计入当期损益； （2）如果银行对企业的短期借款按季（或按半年）计收利息，或者是在借款到期收回本金时才一并计收利息，而且利息数额较大，按照权责发生制，采用按月预提的办法，预提时通过“应付利息”科目核算。【例9-1】神华公司向银行借入临时借款300 000元，期限3个月，年利率9%，到期一次还本付息。神华公司会计业务处理如下：（1）办理相关手续，取得银行临时借款：借：银行存款 300 000贷：短期借款临时借款 300 000（2）按月计提

8、利息：借：财务费用利息支出 2 250贷：应付利息预提利息 2 250（3）到期一次还本金并支付3个月利息：借：短期借款临时借款 300 000应付利息预提利息 6 750贷：银行存款 306 750 二、应付票据1. 应付票据的种类应付票据是企业签发并承兑商业汇票而形成的债务。商业汇票结算方式下，购货企业应向供货单位签付已承兑的商业汇票，从而形成了购入货物延期付款的票据款。在我国，企业的应付票据主要指的是商业汇票。商业汇票按照票面是否载明利率，分为带息汇票和不带息汇票。商业汇票按照承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。2.应付票据的计价应付票据的入账价值，应分两种情况处理：

9、会计实务中对不带息应付票据中所隐含的利息不单独核算，而将其视为不带息，按面值计价入账。不带息应付票据，并非真正意义上的不带息，实际上已将利息包含在面值之内，表现为隐含利息。带息应付票据，企业开出承兑票据时应按面值计价入账，期末根据票据的存续期间和票面利率计算应付利息，并相应增加应付票据的账面价值。但到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，期末时不再计提利息。3.应付票据的会计处理为了核算和监督企业商业汇票的签发、承兑和支付情况，应设置“应付票据”账户。该账户属于负债类，贷方登记企业签发、承兑的商业汇票的面值和带息票据已计提的利息；借方登记企业到期支付的票据款；贷方余额表示企业尚

10、未到期的应付票据的本息合计。为了加强对应付票据的管理，企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日、金额等详细资料。企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票据的面值，借记“原材料”、“应交税费”等科目，贷记“应付票据”科目。企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入“财务费用”。商业汇票到期时，如果企业有能力支付票据款，则企业的开户行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付票据款。企业在收到开户行的付款通知时，核销应付票据。如果企业无力支付票据款，则应根据不同承兑人承兑的商业汇票做不同的会计处理。若是商业承兑汇票，

11、付款人应按票面价值，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”；若是银行承兑汇票，付款人应按票面价值，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”。企业支付的罚息，应计入“财务费用”。【例9-2】2008年2月1日神华公司从A公司（一般纳税企业）购入40 000元的丁材料一批，材料已验收入库，收到增值税专用发票一张，注明增值税额6 800元；同时神华公司出具了一张期限为3个月的商业汇票。神华公司会计业务处理如下：（1）2008年2月1日购入材料时：借：原材料 40 000应交税费应交增值税（进项税额） 6 800贷：应付票据 46 800（2）2008年5月1日到期付款时：借：应付票据 46 800贷：

12、银行存款 46 800（3）如2008年5月1日到期无力付款时：该商业汇票如为商业承兑汇票，则借：应付票据 46 800贷：应付账款 46 800该商业汇票如为银行承兑汇票，则借：应付票据 46 800贷：短期借款 46 800 三、应付账款1. 应付账款的入账时间应付账款是指因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。从理论上讲，应付账款的入账时间应以购买货物的所有权发生转移或接受的劳务已经发生为标志，一般在收到发票账单时即确认资产又确认负债。但在实际工作中，应区别以下情况处理。（1）在物资和发票账单同时到

13、达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账。这主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种上都与合同上订明的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账。（2）在物资和发票账单未同时到达的情况下，由于应付账款需根据发票账单登记入账，有时货物已到，发票账单要间隔较长时间才能到达，由于这笔负债已经成立，在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回的办法，目的为在资产负债表上客观反映企业所拥有的资产和承担的债务。2应付账款的入账价值会计实务上，应付账款不再单独计算利息，业务发生时的金额即为未来应付的金额，延期付

14、款期间的利息已经隐含在业务发生时的金额之内，根据重要性信息质量要求，应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的就应按发票上记载的全部应付金额(即不扣除折扣)记账，即按总价法确认。3应付账款的会计处理为了核算和监督应付账款的发生及偿还情况，应设置“应付账款”账户。该账户属于负债类，贷方登记因购买材料、商品和接受劳务供应等而产生的应付账款以及因无款支付到期的商业汇票转入的应付票据款；借方登记企业偿还、抵付的应付账款以及转销无法支付的应付账款；贷方余额表示企业尚未支付的应付账款。该账户按供货单位设置明细账。【例9-

15、3】神华公司（一般纳税企业）2008年3月1日赊购原材料一批，增值税专用发票上注明买价30 000元，增值税额5 100元，材料已验收入库。付款条件为：2/10，n/30，双方协商计算现金折扣不考虑增值税。神华公司会计业务处理如下： （1）2008年3月1日购入材料时 借：原材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100贷：应付账款 35 100 （2）2008年3月8日付款时 借：应付账款 35 100贷：银行存款 34 500 财务费用 600 四、预收账款预收账款，是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收款项一般按预收金额入

16、账。预收账款的核算，应视企业具体情况而定。如果预收款项较多，可以设置“预收账款”科目；如果预收款项不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。单独设置“预收账款”科目核算时，“预收款项”科目的贷方，反映预收的货款和购货方补付的货款；借方反映应收的货款和退还从购货方多收的货款；期末贷方余额，反映尚未结清的预收账款，期末借方余额，反映应收的销货款。【例9-4】2009年10月5日神华公司（一般纳税企业）根据销售合同预收A公司购货款80 000元，已收到银行的收款通知。2009年10月25日神华公司按合同发货，开出增值税专用发票，注明价款100 000元，增值税额1

17、7 000元。2009年11月8日收到A公司补付的货款。神华公司会计业务处理如下：（1）2009年10月5日收到预收款：借：银行存款 80 000贷：预收账款 80 000（2）2009年10月25日发货：借：预收账款 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（3）2009年11月8日收到补付的货款：借：预收账款 37 000贷：银行存款 37 000如果神华公司不设“预收账款”科目，发生上述业务的会计业务处理如下：（1）2009年10月5日收到预收款：借：银行存款 80 000贷：应收账款 80 000（2）2009年10月25日发货：借：应

18、收账款 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（3）2009年11月8日收到补付的货款：借：银行存款 37 000贷：应收账款 37 000 五、应付职工薪酬1职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。是指按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。（2）职工福利费。主要包括

19、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。是指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费，以及以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇等。（4）住房公积金。是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。（5）工会经费和职工教育经费。是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会

20、活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。（6）非货币性福利。是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，比如提供给企业高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的服务，或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等。（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）。是指由于分离办社会职能、实施主辅分离、辅业改制，重组、改组计划等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。（8）其他与获得职工提供的服务

21、相关的支出。是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。企业会计准则第9号职工薪酬准则所称的“职工”与劳动法中的“劳动者”相比，既有重合，又有拓展，包括以下三类人员：（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。按照劳动法和劳动合同法的规定，企业作为用人单位与劳动者应当订立劳动合同，职工薪酬准则中的职工首先包括这部分人员，即与企业订立了固定期限、无固定期限和以完成一定的工作为期限的劳动合同的所有人员。（2）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事

22、会成员、监事会成员等。按照公司法的规定，公司应当设立董事会和监事会，董事会、监事会成员为企业的战略发展提出建议、进行相关监督等，目的是提高企业整体经营管理水平，对其支付的津贴、补贴等报酬从性质上属于职工薪酬。因而，尽管有些董事会、监事会成员不是本企业职工，未与企业订立劳动合同，但是属于职工薪酬准则所称的职工。（3）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工。比如，企业与有关中介机构签订劳务用工合同，虽然企业并不直接与合同下雇佣的人员订立单项劳动合同，也不任命这些人员，但通过劳务用工合同，这些人员在企业相关人员的领导

23、下，按照企业的工作计划和安排，为企业提供与本企业职工类似的服务，这些劳务用工人员属于职工薪酬准则所称的职工。 2.职工薪酬的确认和计量（1）职工薪酬的确认企业会计准则第9号职工薪酬准则规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。自行建造固定资产和自行研究开发无形资产过程中

24、发生的职工薪酬，能否计入固定资产或无形资产成本，根据企业会计准则第4号固定资产和企业会计准则第6号无形资产确定。比如企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行开发无形资产的成本，在开发阶段发生的职工薪酬，符合企业会计准则第6号无形资产资本化条件的，应当计入自行开发无形资产的成本。除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入当期损益。（2）职工薪酬的计量职工薪酬负债金额的计量，应区别情况处理：五险一金，企业应当按照国家规定的计提基础和计提比例计提当期

25、应付职工薪酬；工会经费按照职工工资总额的2比例计提当期应付职工薪酬；职工教育经费按照职工工资总额的1.5比例计提当期应付职工薪酬，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2.5比例计提当期应付职工薪酬。对于职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。除此之外的职工薪酬，企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额。3. 职工薪酬的会计处理为了核算和监督企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，应设置“应付职工薪酬

26、”账户。该账户属于负债类，贷方登记应付职工薪酬的总额，借方登记实际支付给职工的薪酬和结转的代扣款项，如有贷方余额表示应付未付的职工薪酬，如有借方余额表示多支付的职工薪酬。该账户可按职工薪酬的组成内容设置明细账。（1）应付工资的会计处理职工工资、奖金、津贴和补贴是企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。应付工资的核算分为工资结算和工资分配的核算。工资结算工资结算包括工资的计算和工资的发放。一般来说，企业发放工资的时间通常在月度的上旬或中旬，由于无法统计职工当月的出勤时间或完成工作的数量，所以往往按照上月的出勤和产量记录计算发放当月的工资。在发放职工工资时，企业还要为某些部门代扣一些款项，如

27、代扣社会保险费、个人所得税等，应付工资总额减去代扣款，即为实发工资。为了反映企业与职工的工资结算情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“工资”明细科目。企业在发放工资之前，应按照实发工资的合计数提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；实际发放时工资时，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“库存现金”科目，如果企业是通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户，则借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“银行存款”科目；结转代扣款项时，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“其他应付款”、“其他应收款”和“应交税费应交个人所得税”科目。【例9-5】神华公司10月份工资结算汇总表，如表9-1所示。神

28、华公司会计业务处理如下：表9-1 工资结算汇总表 2009年10月 单位：元车间或部门应付工资代扣社会保险及公积金代扣个人所得税实发工资计时工资计件工资奖金津贴补贴加班加点工资其他合计第一车间生产工人35000150006000200020001000610001200180058000管理人员9000 10001000  1100020080010000第二车间生产工人28000120008000300020001000540001600140051000管理人员8000 20001000  1100030070010000厂部管理

29、人员25000 50002000  32000800120030000销售机构8000 30001000  1200040060011000在建工程5000 1000500 50070002003006500合计1180002700026000105004000250018800047006800176500 第一，通过银行转账方式，实际发放工资时：借：应付职工薪酬工资 176 500贷：银行存款 176 500第二，结转代扣款项时：借：应付职工薪酬工资 11 500贷：其他应付款 4 700 应交税费应

30、交个人所得税 6 800工资分配工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。按照权责发生制原则，企业当月分配的工资金额，应为按照职工当月的出勤或产量记录计算的工资金额，但是采用这种方法，计算职工工资的工作也集中在月末，影响财务报表的及时报送。在企业各月工资总额相差不大的情况下，为了简化核算工作，也可以按照当月实际支付的工资金额进行分配，采用这种方法，“应付职工薪酬工资”科目月末没有余额。月末，企业应按照工资的用途进行工资分配，生产工人的职工薪酬，借记“生产成本”科目，车间管理人员的薪酬借记“制造费用”科目，厂部管理人员的薪酬借记“管理费用”科目，在建工程人员的职工薪酬，借记“在建工程

31、”，开发无形资产人员的职工薪酬为“研发支出资本化支出”科目，根据应付工资金额贷记“应付职工薪酬工资”科目。为了便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分配汇总表。【例9-6】神华公司10月份工资分配汇总表，如表9-2所示。 表9-2 工资分配汇总表 2009年10月 单位：元应借科目生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程合计生产工人工资115 000    115 000车间管理人员工资 22 000    22 000厂部管理人工资  32 000   32 00

32、0销售机构人员工资   12 000  12 000在建工程人员工资    7 000 7 000合计     188 000  神华公司工资分配的会计业务处理如下： 借：生产成本 115 000制造费用 22 000管理费用 32 000销售费用 12 000在建工程 7 000 贷：应付职工薪酬工资 188 000（2）应付福利费的会计处理在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬外还享受一定的福利补助，如医疗费、独生之女保健费、困难补助费等。为

33、了反映职工福利费的支付和分配情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“职工福利”明细账户。企业发生职工福利费支出时，借记“应付职工薪酬职工福利”科目，贷记“银行存款”等有关科目。月末，企业应按照用途对发生的职工福利费进行分配，生产工人的职工福利费，借记“生产成本”科目，车间管理人员的职工福利费，借记“制造费用”科目，厂部管理人员的职工福利费，借记“管理费用”科目，在建工程人员的职工福利费，借记“在建工程”，开发无形资产人员的职工福利费，借记“研发支出资本化支出”科目，根据分配的福利费金额，贷记“应付职工薪酬职工福利”科目。应注意的是，月末分配职工福利费时，如果各月实际发生的职工福利费相差不多的情况

34、下，可以根据实际发生的金额进行分配，如果各月发生的职工福利费相差较大，则根据估计的金额进行分配。【例9-7】神华公司10月10日用库存现金支付给车间一线员工困难补助1 500元。神华公司会计业务处理如下：借：应付职工薪酬职工福利 1 500贷：库存现金 1 500【例9-8】神华公司10月份实际发生的职工福利费共计12 000元，其中：生产工人4000元，车间管理人员1500元，厂部管理人员3500元，销售机构人员1000元。月末按实际发生的金额进行分配。神华公司会计处理如下：借：生产成本 4 000制造费用 1 500管理费用 3 500销售费用 1 000 贷：应付职工薪酬职工福利费 12

35、 000（3）应付社会保险费和住房公积金的会计处理社会保险费和住房公积金的计提社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。住房公积金是按按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的资金。为了核算社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况，应在“应付职工薪酬”账户下设置“社会保险费”和“住房公积金”明细账。应由企业负担的社会保险费和住房公积金，应在职工为企业提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算，并按照职工所在的岗位进行分配时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出

36、”等科目，贷记“应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金）”科目。应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，由企业代扣代缴，应根据职工工资的一定比例计算，并在职工工资中扣除，借记“应付职工薪酬工资”，贷记“其他应付款”。社会保险费和住房公积金的缴纳企业缴纳社会保险费和住房公积金时，分别按职工负担和企业负担部分借记“其他应付款”科目和“应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金）”科目，按缴纳的全部社会保险费和住房公积金，贷记“银行存款”科目。【例9-9】神华公司按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和12%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。公司10月份的应发工资总额见表

37、9-1。并通过银行将本月计提的医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金全部缴纳给有关部门。神华公司会计业务处理如下：第一，计提企业负担的社会保险费和住房公积金时：借：生产成本 41 400制造费用 7 920管理费用 11 520销售费用 4 320在建工程 2 520 贷：应付职工薪酬社会保险费 45 120住房公积金 22 560第二，代扣职工个人负担的社会保险费4 700元和个人所得税时：借：应付职工薪酬工资 4 700 贷：其他应付款社会保障部门等 4 700 应交税费应交个人所得税 6 800第三，缴纳社会保险费和住房公积金时：借：应付职工薪酬社会保险费 45 120住房公积金

38、 22 560 其他应付款社会保障部门等 4 700贷：银行存款 72 380（4）应付工会经费和职工教育经费的会计处理工会经费和职工教育经费的计提工会经费是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费。职工教育经费是按照国家规定由企业负担的用于职工职业教育培训方面的经费。为了核算工会经费和职工教育经费的提取和使用情况，应在“应付职工薪酬”账户下设置“工会经费”和“职工教育经费”明细账。企业根据职工工资的一定比例计提工会经费和职工教育经费，并按照职工所在的岗位进行分配时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬工会经费（

39、或职工教育经费）”科目。工会经费和职工教育经费的使用企业的工会组织做为独立的法人，一般可以在银行独立的开户，实行独立核算。企业将集体的工会经费划拨给工会部门时，借记“应付职工薪酬工会经费”，贷记“银行存款”等科目。企业计提的职工教育经费，一般由企业代管，发生各项支出时，借记“应付职工薪酬工会经费”，贷记“银行存款”等科目。【例9-10】神华公司根据国家规定，按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。公司10月份的应发工资总额见表9-1所示。并通过银行将本月计提的工会经费划拨到工会部门的专户。神华公司会计业务处理如下：计提工会经费和职工教育经费时：借：生产成本 5 175制造费用

40、990管理费用 1 440销售费用 540在建工程 315 贷：应付职工薪酬工会经费 3 760职工教育经费 4 700 划拨工会经费时：借：应付职工薪酬工会经费 3 760贷：银行存款 3 760（5）应付非货币性福利非货币性福利的支付非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，包括以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，租赁住房供职工无偿使用，向职工提供企业支付了补贴的商品或服务以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。为了核算非货币性福利的支付和分配情况，应在“应付职工薪酬”账户下设置“非货币性福利”明细账。企业以其自产产品或外购商品作为非货

41、币性福利发放给职工的，应当作为正常的产品（商品）销售处理，按照该产品的公允价值和增值税之和作为非货币性福利的金额，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。企业无偿向职工提供住房、汽车等资产使用时，应当根据住房、汽车每期计提的折旧作为非货币性福利的金额，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目；向出租方承租住房供职工无偿使用，应当根据每期应付的租金作为非货币性福利的金额，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。非货币性福利的分配企业用非货币性资产支付给职工薪酬，应当根据受益对象进行分配。按照职工

42、所在的岗位进行分配时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。【例9-11】神华公司有职工200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员为20名，2008年3月，该公司决定以其生产的小轿车作为福利发给职工。该小轿车的单位成本为80 000元，单位计税价格为100 000元，适用的增值税税率为17%。消费税税率为10%。神华公司会计业务处理如下：决定发放非货币性福利时：借：生产成本（100 000×180×1.17） 21 060 000管理费用（100 000× 20&

43、#215;1.17） 2 340 000贷：应付职工薪酬 23 400 000实际发放时：借：应付职工薪酬 23 400 000贷：主营业务收入 20 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 000借：主营业务成本 16 000 000贷：库存商品 16 000 000借：营业税金及附加 200 000贷：应交税费应交消费税 200 000【例9-12】神华公司总部副总裁以上高级管理人员5名，部门经理25名。公司决定为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房，月租金为每套4 000元。为各部门经理每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧400元。神华公司会

44、计业务处理如下：借：管理费用 30 000贷：应付职工薪酬非货币性福利 30 000借：应付职工薪酬非货币性福利 30 000贷：累计折旧 l0 000 其他应付款 20 000另外，企业有时会以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理：第一种情况：如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内

45、平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。第二种情况：如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损益。企业应当注意将以补贴后价格向职工提供商品或服务的非货币性福利，与企业直接向职工提供购房补贴、购车补贴等区分开来，后者属于货币性补贴，与其他货币性薪酬如工资一样，应当在职工提供服务的会计期间，按照企业各期预计补贴金额，确认企业应承担的薪酬义务，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期损益。【例9-13】神

46、华公司为留住人才，将以每套100万元的价格购买的并按照固定资产入账的50套公寓，以每套70万元的价格出售给公司管理层20套和生产一线的优秀职工30套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。神华公司会计业务处理如下：出售住房时：借：银行存款 35 000 000 长期待摊费用 15 000 000 贷：固定资产 50 000 000每年末（出售住房后的十年内），公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用：借：生产成本 900 000 管理费用 600 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 1 500 000借：应付职工薪酬非货币性福利 1 500 000 贷：长期待摊费用

47、 1 500 000（6）应付辞退福利辞退福利的提取辞退福利是企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿。辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间的方式。企业在职工劳动合同到期之前

48、解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：其一，企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。其二，企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。为了核算解除劳动关系给予职工补偿的提取和支付情况，应在“应付职工薪酬”账户下设置“辞退福利”明细账。由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，企业

49、应当根据已确定的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬辞退福利”科目。【例9-14】神华公司管理层2009年11月1日决定停产某车间的生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人200人、总部管理人员10人，并于2010年1月1日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人2万元、总部管理人员每人50万元。神华公司会计业务处理如下：借：管理费用 900贷：应付职工薪酬辞退福利 900应注意的是，对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。具体来说，在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债（通过应付职工薪酬科目核算），一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。 六、应交税费应交税费是指企业按照税法等规定计算应该缴纳的各