关于金融企业资产损失税前扣除的建议

1、    关于金融企业资产损失税前扣除的建议    刘琦摘  要：不良资产是商业银行稳健发展的威胁，也是导致经济危机发生的重要原因。近年来，我国商业银行信用风险显著上升，不良资产管控压力逐渐增大，日益成为我国商业银行经营发展面临的突出问题。呆账核销是商业银行处置不良资产的主要手段。但受税务政策影响，呆账核销同时还额外承担所得税支出，进一步制约了商业银行处置化解不良资产的能力和积极性。笔者在在商业银行从事不良资产处置工作多年，深刻认识到资产损失税前扣除政策对商业银行呆账核销的不利影响，指出其中存在的问题，并结合自身工作实际提出税前扣除政策调整建议。

2、通过进一步放宽呆账核销税前扣除政策，推动商业银行加大呆账核销力度，消化累积不良资产风险提供有力支持。关键词：不良资产;呆账核销;税前扣除近两年，商业银行信用风险充分显现，不良贷款处置规模不断扩大。2018年全国商业银行累计核销不良贷款9880亿元，占商业银行2018年末不良贷款额的50%，呆账核销已成为商业银行处置不良贷款的主要手段，为推进降杠杆、化解金融风险发挥积极作用。但受资产损失税务政策的制约，呆账核销效用还不能充分发挥。急需尽快出台与商业银行呆账核销配套的资产损失税前扣除政策，鼓励商业银行加大呆账核销力度，及时处置消化风险。一、加快资产损失税前扣除政策调整的紧迫性近两年，世界经济格局不

3、断发生深刻变化，中国经济发展的内在支撑条件和外部需求环境都已今非昔比。在增长速度换挡期、结构调整阵痛期、前期刺激政策消化期三期叠加的特定情况下，党中央提出了去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板，其内涵就是不断调整优化国内经济结构，改变发展理念，从注重发展速度转向发展质量。去产能、去库存、降成本目的是优化结构，淘汰僵尸企业、落后产能。伴随着僵尸企业、落后产能的退出和出清，商业银行对应的呆坏账大幅增加。通过降杠杆将僵尸企业、落后产能退出形成的呆坏账及时处置消化，打好防范化解金融风险攻坚战，保持商业银行经营稳定。呆账核销是商业银行处置化解呆坏账的重要手段。为了推进降杠杆政策的实施，鼓励商业银行及时

4、核销呆账，财政部自2013年起每两年调整金融企业呆账核销管理办法，不断降低呆账核销认定标准，简化呆账核销处置流程，鼓励商业银行加大呆账核销力度，提高呆账核销效率。目前，各家商业银行依据金融企业呆账核销管理办法进行呆账核销的同时，还要依据国家税务总局企业资产损失所得税税前扣除相关规定审查是否符合税前扣除条件，若不符合税前扣除条件，核销的同时需要承担所得税支出，增加了核销的成本。简单说，就是核销1块钱呆账，需要花费1.25元，其中0.25元就是承担的所得税支出。因税务政策制约呆账核销手段的有效发挥，对降杠杆的有效推进，防范化解金融风险带来不利影响。二、当前资产损失税前扣除政策存在的主要问题（1）税

5、务政策调整不及时，不能适应国家改革发展的需要国家税务总局出台企业资产损失所得税税前扣除管理办法（2011年第25号公告）、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题的公告（2015年第25号）两个税前扣除政策后，再未发布新的资产损失税前扣除政策。2017年10月，党的十九大报告提出要坚决打好三大攻坚战，其中防范化解重大风险列首位，资产损失税前扣除政策应及时根据国家重大战略方针进行调整，以适应国家改革发展的需要。（2）与财政部呆账核销管理办法差异较大，难以有效衔接财政部呆账核销管理办法和国家税务总局资产损失税前扣除政策在呆账损失认定标准上存在较大差异，大部分符合财政部呆账核销

6、管理办法标准的呆账不符合税前扣除政策。因核销政策依据不一致，给商业银行核销工作带来难度。（3）增加商业银行核销成本，影响商业银行核销积极性由于资产损失税前扣除政策严苛，大量的呆坏账核销不符合税前扣除规定，极大增加了商业银行的核销成本，弱化了商业银行处置化解风险的能力，不利于降杠杆和防范化解金融风险的有效推进，导致大量呆坏账累积，加剧金融风险。（4）呆账认定标准与不良贷款清收处置实际状况不符根据呆账损失税前扣除相关政策，呆账损失税前扣除的核心要件是人民法院出具债务人和担保人均无资产可执行裁定。在不良贷款追偿过程中，被执行人名下一些资产因执行成本高、不具备执行条件以及被执行人基本生活必须财产等因素

7、，司法机关认定不适于执行结案。税前扣除政策要求的债务人和担保人财产执行完毕在现实中难以实现。三、资产损失税前扣除政策调整建议鉴于资产损失税前扣除政策在实际运行中矛盾和问题日益突出，应加快修订。（1）扩大商业银行自主呆账损失认定标准将资产损失认定标准从司法追偿结论转变到商业银行自主清收为主，进一步扩大商业银行自主核销税前扣除标准，提高核销认定的灵活性。允许商业银行对中小企业和涉农贷款自主核销税前扣除标准从单户贷款金额1000万元提高到3000万元。放开商业银行个人贷款自主核销税前扣除标准，允许单户金额500万元以内的个人贷款由商业银行自主核销税前扣除。（2）缩短逾期催收时限要求，加快呆账核销效率

8、进一步缩短呆账核销逾期催收时限要求，提高呆账核销效率。将中小企业和涉农贷款自主核销催收时限从目前本金逾期一年以上缩短到本金逾期180天以上。（3）司法追偿证明材料应符合追償实际根据法院执行工作实践，被执行人确无财产可供执行，或被执行人的财产客观上无法处置，即使执行法院穷尽一切手段，案件仍无法得到执行的情况，这类案件被列入执行不能案件。为合理配置司法资源，将司法资源用于可执行案件，各级法院对执行不能案件采取终结（中止）案件处理。资产损失税前扣除证明材料应及时调整，从“无资产可执行，法院终结案件”及时修改调整到“执行不能，法院终结案件”上来，与司法实践保持一致。（4）明确商业银行新业务呆账损失税前

9、扣除标准，适应金融业务发展的需要随着金融业快速发展，商业银行新业务不断涌现，如信用卡、小额网络信贷等，资产损失税前扣除政策未有相关损失认定标准。应尽快补充完善相关新业务税前扣除认定标准，以适应商业银行发展的需要。（5）单独制定金融业资产损失税前扣除政策，与金融业经营保持一致金融业务的经营活动与其他行业有较大区别，财政部金融企业呆账核销管理办法也是针对金融业的经营特点单独制定。国家税务总局出台企业资产损失所得税税前扣除管理办法（2011年第25号公告）适用于所有行业，在实际引用过程中与金融业的经营实际不匹配问题突出。2015年出台关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题的公告（2015年第25号），已经考虑到金融业经营的特殊性，单独出台了金融业资产损失税前扣除政策，但该政策仅是企业资产损失所得税税前扣除管理办法的补充，不能完整包含金融业经营活动中遇到的各种损失。建议单独制定金融业资产损失税前扣除管理办法，与商业银行经营活动相匹配。四、总结商业银行健康发展是国家经济稳定的基石，各方应高度重视，形成合力，为商业银行处置不良资产，消化累积风险提供有力政策支持。资产损失税前扣除是商业银行处置化解风险的一个重要环节，应尽快制定金融业资产损失税前扣除政策，为推进降杠杆、打赢防范化解金融风险攻坚战奠定基础。参考文献1王红.新形势下商业