中央电大审计案例研究考题501

1、2008-200 9审计案例研究0-0o.判断并说明理由题1. 注册会计师在収得会计师事务所授权以后，可以以个人名义承接审计义务。2被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结帐日的账面数额为准。3、如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据, 注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。4、签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核应当由该项目负责人进行。5、注册会计师在审验投资者投入的货币资金时，应以被审验单位开户银行出具的收款 凭证和银行对帐单等为验资依据。二、单项案例分析题1、货币资金的关键控制点有哪些？2、对于规范注册会计师法律责任这个问题

2、，除了教材第十章所提出的建议外，你还有 哪些好的建议？三、综合案例分析题（每题20分，共40分）2007年12月31日2008年1月15日1、资料征信会计师事务所接受委托审计东方 公司2007年的会计报表，a注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控 制风险评估为高水平。a注册会计师取得的应收账款明细帐，并于采用肯定式函证方式对 所有重要客户发了询证函。a注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表：要求针对上述各种异常情况，请向a注册会计师应分别实施哪些重要审计程序？2008年1月2日1月4 fi 2007年12月26日2002年12月20日2008年1月4日 2008年1

3、月6日2007年12月28日2007年12月31日2007年12月31日2008年1月5 日2007年12月31日2、资料审计人员对b工厂2 007年的期末会计资料进行审计时, 发现临近结帐口前后所发生的业务事项如下：（1）收到价值为20000元的货物，入帐口期 为，发票上注明rtl供应商负责运送，冃的地交货，开票日期为。（2）当实际盘点存货时， b工厂一包价值8000 0元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计 入存货内。经调查发现，顾客的定货单tl期为，顾客于收到后付款。（3）收到价值为70 0 元的物品，并于当天登记入帐。该物品于按供货商离厂交货条件运送，应尚未收到，故

4、未 计入结帐口存货。（4 ）按顾客特殊订单制作的某产品，于完工并运送装运部门，顾客已于 该日付款，该产品于送出。要求请分析上述四种情况是否应包括在的存货内，并说明理 由。答案及评分标准1. 判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题6分，共30分）1、答案：x理由：在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由会计师 事务所统一接受委托。2、答案：x理由：应以结帐日的实有数额为准。3、答案：x 理由：审计范围受阻，注册会计师应当对本期会计报表发表保留或拒 绝表示意见的审计报告。4、答案：x 理由：应当由主任会计师进行。5、答案：x理由：应该还包括银行函证冋函二、单项案例分

5、析题1、答：记帐与出纳分离；登记日记帐与登记总帐职务分离；对现金进行突击盘点；由 出纳和登记日记帐以外的人员定期编制银行存款余额调节表；支票领用的审批和登记制度; 11）纳与财务章分别保管等。2、答：（1）加强职业后续教育。一般來说，注册会计师人才的素质是由会计师资格教 育质量、注册会计师资格考试质量和注册会计师职业后续教育质量三个方面的因素综合决 定的。目前国内的事务所比较注重会计师的资格考试环节。而从国际上看，从注册会计师 职业较为发达的国家、地区到国际“五大”会计公司，都无一例外地将注册会计师职业后 续教育摆到了极其重要的地位。而我国目前的规范性条约职业后续教育基本准则，对后 续教育的内

6、容、形式等规定得较为笼统，不利于后续教育的具体落实。因此，我们建议一 方面要对相关法规进行修订，另一方面事务所要积极主动地开展后续教育，尤其应增强法 制意识和诉讼案例的培训，提高事务所以及审计人员的自身法律修养。（2）会计师事务所 的审计业务和咨询业务一定要分开。为避免利益的冲突，保持审计人员的独立性，会计师 事务所最好不要对一家公司同吋开展以上两种业务。日前，国际五大会计师事务所在美国 证券交易委员会的要求下，也逐渐在拆分其咨询业务。（3）成立注册会计师法律责任的专 业鉴定委员会。目前我国注册会计师行政处罚的裁定和实施归屈于省级以上人民政府部门（省级以上注册会计师协会处理h常工作）；民事制裁

7、和刑事制裁的裁定和实施归属于人 民法院。随着市场经济向法制化方向的发展，民事责任和刑事责任将成为注册会计师法律 责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、 技术复杂程度很高时，法院将难以独立对案件作出合理界定。例如，己认定一项会计信息 是虚假的，但如何來界定这项会计信息的产生是故意、还是过失，在对提供虚假信息人员 量刑时，是非常重要的。前者不仅要承担民事赔偿责任，而且要承担刑事责任；而后者要 依据过失的大小确定不同的民事责任。这即使对专业人士，有时也是难以确认的。因为， 中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为会计师法律责任界定的权威机构，该机 构出具的

8、鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样，成为庭审的有力证据。在西方，司 法机关在判决注册会计师诉讼案件时，也常常主动参考行业自律机构的意见，作为法律责 任认定的重要依据。三、综合案例分析题（每题20分，共40分）2007年12月25日2007年12月25日12月31日1、答：（1）注册会计师应检查及以 后的银行存款对帐单和银行存款口记帐，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债 表日该应收账款是否存在。（2）注册会计师应先检查销售退回的有关文件资料，其次检查 退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否止确。（3）注册会计师应检查代销合同 和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提

9、请被审计单位调整。（4）注册 会计师应检查购销合同，并检查及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定是否收 到300 000元，若以后收到，则确认300000元应收账款的存在，并提请被审单位冲销多计 的600000元应收账款。（5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序或执行 追查程序，以确认应收账款是否存在。2008 年 1 月 2 日 2007 年 12 月 31 日 2007 年 12 月 31 h 2007 年 12 月 28 日 2007 年 12 月31日2、答：（1）不算入。该货物于完成交易，且该货物由供应商负责运送，目的地交货。所以在，该货物的所有权仍属于供应商，不

10、应包括在b工厂存货内。（2）应算入。 该货物是由工厂负责运送，且货物是货到付款，所以在，货物的所有权仍归b工厂所有。（ 3）应算入。应按照“在途物资”进行核算。因为该货物于按离厂交货条件完成了所有权的 转移，所有权已经归b工厂。（4）不算入。顾客已于付款，货物的所有权已归顾客所有。2008 一 2009审计案例研究试题一、判断并说明理由题1. 在签定审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。评价的内容，应 包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项。2. 销售费用属于销售与收款循环中发生的费用。3. 在被审计单位存在重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余 额过大时

11、，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明书屮说明。4. 存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应 的责任。5. 在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当 期损益。二、单项案例分析题（每题15分，共30分）6. 在第一章的第一个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是 诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托吋，应调查的主要内容有什么不同？7. 对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？ （1 ）注册会计师未曾 观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。（2）委托人对注册会计师的审计范围

12、加以 严重限制。（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支 付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，该等或有负 债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。（4）被审单位有两笔金 额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账, 被审单位拒绝采纳。三、综合案例分析题（每题2 0分，共40分）2008年2月1 h 8.资料大乐会计师事务所王明、李强注册会计师接受委托对沙心股 份有限公司（工业企业）2007年度会计报表（包括资产负债表、利润表和现金流量表）进 行审计，发现以下问题：（1）该公司2 0

13、07年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能 符合实际。并在报表附注中作了说明。（2） 些应收账款账户余额无法实施函证，但己运 用其他审计程序进行了验证。（3）该公司存货多计60 000元，该公司拒绝调整，注册会 计师评估的重要性水平为50 000元。（4）资产负债表项目应付账款漏计60 000元，注册会 计师建议该公司补记。该公司根据要求进行了调整。要求：根据上述资料，请指出该注册 会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？并编制审计报告（假设注册会计师外 勤工作结束日的时间为）。2007年口月15 h 9.资料岳金会计师事务所接受委托对大红公司2007年度会计报 表进行审计。假定经项目

14、组注册会计审查后发现下列情况：（1）大红公司当年结转主营业 务成本50万元，而实际应结转40万元。（2）大红公司外销商品一批，销售成本10万元, 此项商品系供应商负责运送，目的地交货付款条件的在途货物，货物在200 7年未运出， 会计部门对此己贷记销售收入1 5万元、借记应收账款并结转成本。（3）大红公司支付了 1000 0元的2008年度财产保险费，已计入当年的管理费用。大红公司增值税率为17%, 所得税率为25%,税后利润需要提取法定盈余公积金10%,法定公益金5%,任意盈余公积 10%,剩下为未分配利润。要求（1 ）分析大红公司上述情况中存在的问题。（2）编制 调整会计分录答案及评分标准

15、一、判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题6分，共30 分）1 .答案：错。理由：应包括除助理人员以外的全部事项（执行审计的能力；事务所 的独立性；保持应有谨慎的能力）。2. 答案：对。理由：营业费用是销售费用，因此，是指企业在销售与收款循环屮发生 的费用。3. 答案：错。理由：注册会计师应考虑是否有重分类年误差，在工作底稿中编制重新 分类的会计分录，以便将这些借方余额在资产负债表中列为资产。4. 答案：错。理由：存货期末盘点是被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担 的责任，注册会计师对其不应负责。5.答案：对。理由：因为投资利息计入投资收益。二、单项案例分析题（每题

16、15分，共30分）6. 在第一章的第一个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是 诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？答：一 般來说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关 注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主 要因素：（1）管理当局的特点和诚信；（2）被审计单位的涉讼案件及其处理情况；（3）以 前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（4）利害冲突及回避事宜（5） 内部控制的改进情况；（6）审计费用的支付情况等。7. 对下列各种情况，注册会计师应签发何种类

17、型的审计报告？ （1）注册会计师未曾 观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。（2）委托人对注册会计师的审计范闱加以 严重限制。（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支 付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，该等或有负 债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。（4）被审单位有两笔金 额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账, 被审单位拒绝采纳。答:针对（1）,注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存 货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发

18、保留意见或拒绝表示 意见的审计报告。针对（2）,应签发拒绝表示意见审计报告。针对（3）,注册会计师应出 具无保留意见加解释说明段。针对（4）,注册会计师应出具保留意见审计报告。三、综合案例分析题（每题2 0分，共40分）8. 答案：出具无保留意见的审计报告（也可按新审计准则要求编制审计报告）。审计报告2007年12月31日沙心股份有限公司全体股东：我们审计后附的沙心股份有限公司的 资产负债表以及2007年度的利润表和现金流量表。这些会计表的编制是沙心股份有限公司 管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以

19、合理确信会计报表是否不 存在重大错报。审计工作包括进行在审查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据， 评价管理当局在编制会计报表时釆用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报 表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。经审计，我们 发现贵公司存货多计600 00元，我们建议贵公司予以调整，但贵公司拒绝接受我们的建 议。 除上述事项之外，我们认为，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计 制度的规定，在重大方面公允地反映了贵公司2007年12月3 1日的财务状况和该年度 经营成果以及现金流量。大乐会计师事务所（公章）注册会计师：王明（盖章） 地址：注册会计师：李强（

20、盖章）9. 答：（1 ）存在的问题：第一种情况是大红公司当年多结转了主营业务成本10 （50-40）万元，对此在利润表中调减主营业务成本10万元。第二种情况是大红公司 供应商负责运送，目的地交货付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销 商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调减主营业务收入15 万元和主营业务成本10万元。第三种情况属于大红公司提前计入费用的问题。当年支 付的2008年度财产保险费，按会计制度规定应计入2007年度的待摊费用。在利润表中应 调减2007年度的管理费用1000 0元。（2）调整分录 1/2借：应交税费一应交所得税25000贷：所得

21、税费用250002/2借：所得税费用25 000盈余公积1 8750未分配利润56250贷：主营业务成本100000（2） 1/4借：存货100000贷：主营业务成本1000002/4借:主营业务收入150000应交税费一应交增值税25500贷:应收账款1755003/4借:应交税费一应交所得税1250 0贷：所得税费用125004/4借：所得税费用12500主营业务成本10000 0盈余公积93 75未分配利润28125 贷：主营业务收入15000 0（3）1/3借：待摊费用10000贷：管理费用100002/3借:应交税费一应交所得税25 00贷:所得税费用25003/3借：所得税费用25

22、000盈余公积18 750未分配利润5625贷：管理费用100 002007-200审计案例研究一、判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题6分，共30 分）1. 为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年 度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。2. 甲注册会计师审计b公司长期借款业务吋，为确定“长期借款”账户余额的真实性, 可以进行函证。函证的对象应当是b公司的主要股东。3. 被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。4如期初余额对木期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证 据，注册会计师应当对本期会计报表

23、发表无保留带解释段类型意见的审计报告。5. 注册会计师在审验投资者投入的货币资金吋，应以被审计单位开户银行出具的收款 凭证和银行对账单等为验资依据。二、单项案例分析题（每题15分，共30分）1. 对未收到回函的应收账款应采用的替代程序冇哪些？2. 对于规避注册会计师法律责任这个问题，除了教材第十章所提出的建议外，你还有 哪些好的建议？三、综合案例分析题（每题20分，共40分）2008年2月5日2月12 h 1.资料平正会计师事务所于一完成了对永乐公司的年报 审计，兹有部分审计工作底稿如下：（1）营业执照、公司章程；（2）重要的法律文件、合 同、协议；（3）审计业务约定书；（4）审计计划；（5

24、）审计报告；（6）审计总结；（7） 预备调查底稿；（8）符合性测试底稿；（9）实质性测试底稿；（10）管理建议书。要求将 上述审计底稿按照性质、作用归类，将其序号填入下表：2007年22月31日2007年12月31日2007年22月31日12月22日12月23日12 月25日12月30日12月15日2007年12月31 s 2.某会计师事务所接受a公司的委托, 对其的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现a公司，的银 行存款数额为3 3500元，银行存款账面余额为35000元。派审计员向开户银行取得对账单 一张，的银行存款余额为420 00元。另外，查有下列未达账项和记账

25、差错：（1）公司送存 转账支票5800元，银行尚未入账。（2）公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办 理转账手续。（3）委托银行收款1030 0元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。（4）银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达公司。（5）收到银行收款通知单, 金额为3 850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。要求根据上述资料， 编制银行存款余额调节表，核实资产负债表上“货币资金”项冃中银行存款数额的公允性。答案一、判断并说明理由题1.答案：错误。理由：或理由：影响重要性水平的因素很多, 如审计人员的审计经验、内部控制与审计风险的评估结果等。由于这些因素是

26、不断变化的, 所以，重要性水平也是随之不断变化的。2.答案：错。理由：函证的対象应当是银行和 有关债权人。3. 答案：错。理由：应以结帐日的实有数额为准。4. 答案：错。理由：审计范围受阻，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或 拒绝表示意见的审计报告。5.答案：错。理由：应该还包括银行函证回函。二、单项案例分析题（每题15分，共30分）1. 对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有：核对相关发票; 出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接 证明应收账款的存在性。2 .对于规避注册会计师法律责任这个问题，除了

27、教材第十章所提11!的建议外，你还 有哪些好的建议？答：（1）加强职业后续教育。一般來说，注册会计师人才的素质是由会计师资格教育质 量、注册会计师资格考试质量和注册会计师职业后续教育质量三个方而的因素综合决定的。 目前国内的事务所比较注重注册会计师的资格考试环节。而从国际上看，从注册会计师职 业较为发达的国家、地区到国际“五大”会计公司，都无一例外地将注册会计师职业后续 教育摆到了极其重要的地位。而我国目前的规范性条约职业后续教育基本准则，对后续 教育的内容、形式等规定得较为笼统，不利于后续教育的具体落实。因此，我们建议一方 面要对相关法规进行修订，另一方面事务所要积极主动地开展后续教育，尤其

28、应增强法制 意识和诉讼案例的培训，提高事务所以及审计人员的自身法律修养。（2）会计师事务所的审 计业务和咨询业务一定要分开。为避免利益的冲突，保持审计人员的独立性，会计师事务 所最好不要对一家公司同时开展以上两种业务。目前，国际五大会计师事务所在美国证券 交易委员会的要求下，也逐渐在拆分其咨询业务。（3）成立注册会计师法律责任的专业鉴定委员会。目前我国注册会计师行政处罚的裁定 和实施权归属于省级以上人民政府的财政部门（省级以上注册会计师协会处理tl常工作）； 民事制裁和刑事制裁的裁定和实施权归属于人民法院。随着市场经济向法制化方向的发展, 民事责任及刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要方式，

29、而法院无疑将成为最终的裁 判机构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程度很高时，法院将难以独立对案件 作出合理界定。例如，己认定一项会计信息是虚假的，但如何来界定这项会计信息的产生 是故意、还是过失，在对提供虚假会计信息人员量刑时，是非常重要的。前者不仅要承担 民事赔偿责任，而且要承担刑事责任；而后者要依据过失的大小确定不同的民事责任。这 即使对专业人士，有时也是难以确认的。因此，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员 会，作为注册会计师法律责任界定的权威机构，该机构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司 法鉴定报告一样，成为庭审的有力证据。在西方，司法机关在判决注册会计师诉讼案件时, 也常常主动参

30、考行业自律机构的意见，作为法律责任认定的重要依据。三、综合案例分析 题（每题20分，共40分）1.答2答：审计人员编制的银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表单位：a公司20 07年12月31日金额单位：元从银行存款余额调节表可以看出，a公司20 07年12月31日银行存款调节后的数额 与银行对账单调节后的数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余额3500 0基 本属实。可见，资产负债表上的“货币资金”项目屮的银行存款数33500元的真实性程度 很差，应加以调整。2007 一 200 8审计案例研究试题一、判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题6分，共30

31、 分）1. 编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平作出初步判断，以确定可容忍误差。2 .与应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此， 注册会计师可以不函证相关余额。3. 如果被审计单位对报废的固定资产有按原值转入营业外支出的情况，说明是出于某 种不正常的目的和动机或工作差错。4. 审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位 有无期后事项的发生。5. 一般來说，注册会计师与管理当局就被审计单位持续经营能力方面的沟通内容是在 审计实施阶段进行的。二、单项案例分析（每题15分，共30分）1. 在第一章的第一个案例屮，所列举的是首次接受委托的情

32、况，假设美林股份公司是 诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托吋，应调查的主要内容有什么不同？2. 在第五章的第二个案例中，审计人员李欣审查发现a公司在东安公司注册后不久即 有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收 资本的真实存在？三、综合案例分析题（本题40分）2004年11月30日2004年12月31日2005年6月30日2005年4月30 h 6月30 口 2004年12月31 口 2004年12月31日2005年4月30日2004年12月31日资料甲公 司设立于200 4年7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。abc会计师事务所于接受委托, 承接了

33、甲公司2004年度会计报表审计业务。a注册会计师接受abc会计师事务所指派，负 责该项审计业务。相关资料如下：资料一：200 4年12月中旬，a注册会计师在对甲公司 进行审计过程中，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安排：（1）甲公司拥有12艘 轮船，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至, 3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于全部返港。（2）甲公司的1艘为远洋渔轮捕捞的海 产品全部委托f国的一家仓储公司代为储存，由甲公司在f国设立的经销处组织销售。该 艘远洋渔轮将在到f国最后一次卸货，并于空载返冋至国内休息。（3）甲公司将于分别对 不同地点的存货数量采用不同

34、的方法予以核实；对于国内冷库库存存货，由公司组织相关 人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮，要求于返港，由 公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部 门根据盘点表核对确认；对仪海外作业的3艘市财务部门，要求按照公司统一部署实地盘 点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存 储于f国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部 门核对确认。（4 ） a注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施 监盘；对存储于f国的海产殆存货委托f国g会计师事务所实施监盘

35、。（5）甲公司向有关 公司提交年度会计报表的截止时间为，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实 施监盘程序。甲公司希望a注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公 司生产计划于生产口志，存放收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表 等，对远洋渔轮的存货数量了以审计确认。资料二：为了测试销售存储于f国的海产品存 货所形成的应收帐款，a注册会计师根据f国经销处提供的主要客户清单，随机抽取了 5 家客戶进行积极式函证。函证结果显示：1封询证函因无法投递而退冋，1封询证函未得到 回函，其余3封均得到回函并核实无误。要求1 .针对资料一 （3）,对于甲公司采用磅称 测量的方

36、法进行的存货盘点，简要说明a注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪些审计 程序？ 2.针对资料一（5 ）,请回答a注册会计师能否同意甲公司的要求，并简要说明理 由。3.针对资料二，对于询证函被退回以及未得到复函的情形，请分别回答a注册会计 师应当进一步实施哪些审计程答案一、判断并说明理由题1.答案：x理由：主要是为了确定所需审计证据的数量。2. 答案：x理由：对于木审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函 证。3. 答案：v理由：因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了 会计制度的要求。4. 答案：x理由：是为了检查调节表中未达帐项的真实性，了解资产负债表日后的进 帐

37、情况，验证现金收支的截止期5.答案：x理由：应当是在审计终结阶段进行。二、单项案例分析题（每题15分，共30分）1. 在第一章的第一个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是 诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？答：一 般來说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关 注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主 要因素：1管理当局的特点和诚信；2被审计单位的涉讼案件及其处理情况；3以前与被审 计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；4利害冲突及回避事宜；5内部控制的改 进情

38、况；6审计费用的支付情况等。2. 在第五章的第二个案例中，审计人员李欣审查发现a公司在东安公司注册后不久即 有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收 资本的真实存在？答：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投 资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资 产、存货、无形资产账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金记录；通过对固定资 产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资 本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东 会决议、协议

39、及有关法律为依据等等。三、综合案例分析题（本题40分）答：1.在盘点前和盘点过程中均应检验磅秤的精确度，并留意磅秤的位置移动与重新 调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查重量单位（吨、公斤、磅、市斤）的切换 问题。2.不能同意。存货监盘是一项核心程序，且不存在满意的替代程序来计量期末存 货。针对t公司在资产负债表日有重大比重的在途存货无法监盘，注册会计师a难以对存 货的存在等相关审计目标获取充分、适当的审计证据。3.对于因无法外投递而退回的信函 应查明原因。对于地址错误的，找到正确地址再次发函，或实施替代审计程序；刈于确实 无真实地址的，应实施替代审计程序。对于没有得到回函的，注册会计师应

40、当考虑再次函 证，一般应第二次乃至第三次发函，如仍得不到答复的，注册会计师应当考虑实施替代审 计程序。替代审计程序主要包括检查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等， 以验证这些应收帐款的真实性。200 6 一 2007审计案例研究试题一、判断并说明理由题1. 审计的独立性并不排除同一家会计师事务所在为客户办理审计业务的同吋又提供会 计咨询与服务。2.应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。3. 为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是审查销售日记账。4. 如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。5. 相关业务发生后，只借记货币资金项目、

41、不贷记，是属于筹资与投资循环的内容。二、单项案例分析（每题15分，共30分）1. 在第三章的第二个案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现如果绿岛公司存在经营性租赁的固定 资产，那么审计人员在审计时应注意哪些要点？2. 在第七章的笫一个案例中，审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？三、综合案例分析题（本题4 0分）2004年10 m 25 0 11月10日资料b股份有限公司（以下简称b公司）主要经营中 小型机电类产品的生产和销售，产品销售以b公司仓库为交货地点。b公司目前主要采用 手工会计系统。abc会计师事务所接受委托审计b公司2004年度会计报表，c和d注册会 计师负责于至对b

42、公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了 解、测试与评价。通过对b公司内部控制的了解，c和d注册会计师在审计工作底稿中记 录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分 内容摘录如下： （1）対需要购买的已经列人存货清单的，由仓库负责填写请购单，対未 列人存货清单的，由相关需求部门填写请购单。每张请购单须市对该类采购支出预算负责 的主管人员签字批准。（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员e进行询价并确定供应商，再由其职 员f负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字 后，分别送交供应商、负责验收的部门、提

43、交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭 单部门。（3）验收部门根据订购单上的耍求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材 料交由仓库人员存人库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一 式三联，其两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（4）应付凭单部门核对供应 商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批 准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联 保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的 记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。（5 ）应付凭单部门负责确定尚未

44、付款凭单在到 期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审 批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员j。出纳人员j据此办理 支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主 管审核。（6）生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交 经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领 料部门和会计部门，联留存仓库。（7）会计部门的成本会计k根据收到的生产通知单、领料 单、工时记录和产成品人库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配 表，以及完工产品与

45、在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登 记相关账簿。（8）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销 售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和 发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将 从仓库提収的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其 中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。（9）开具账单部门在收 到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销 售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收

46、入并登记应收账款账簿。会计 部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。（10）公司的应收账款账 龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维 护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。 为了便于及时更正录人的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 要求针对资料第（1）至第（10）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断b公司上述已经存在 的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理 由，提出改进建议。答案一、判断并说明理由题1答案：正确；理由：因为按照我国注册会计

47、师法的规定，注册会计师可以同吋承 办审计业务和会计咨询、会计服务业务。2. 答案：正确；理rti：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据 的可靠性。3. 答案：错误；理由：证实“已发生的销售业务”是否均已“登记入账”，是为了证 实是否有漏记的销售业务，所以，应从“凭证”和“帐”两方面入手进行审查。4. 答案：错误；理由：无论被审计单位是否采用永续盘存制，注册会计师对被审计单 位存货的计价测试都不采用实地盘点，而实地盘点是为了验证存货的存在性。5.答案： 错误；理由：应当是销售与收款循环。二、单项案例分析题（每题15分，共30分）1. 在第三章的第二个案例中，未涉及租赁固定资产的

48、审计，现如果绿岛公司存在经营性租赁的固定 资产，那么审计人员在审计时应注意哪些要点？答：审查经营性租赁的固定资产，审计时应注意查明：（1）i占i定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关 管理部门审批。（2）租入的固定资产是否确属企业必需，或租出的固定资产是否确属企业多余、闲置不 用，双方是否认真履行合同，其中是否存在不正当交易。（3）租金收取是否签冇合同，冇无多收、少收现 象。（4 ）租入固定资产有无久占不用、浪费破坏的现彖；租出的固定资产有无长期不收租金、无人过问, 是否有变相馈送、转让等情况。（5）租入固定资产是否己登入备查簿；对于租赁固定资产的

49、改良工作，在 租赁合同中双方是否有协议等。2. 在第七章的第一个案例中，审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？答：项 目组审计人员首先将2 001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将 各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明 相符，并编制审计工作底稿一一利润总额分析表，运用分析性复核方法，将木年度损益形成各项ri金额与 上年度相应金额进行对比，分析差界形成的各种原因；z后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业 利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿

50、，调整并 审定利润表中各构成项目的金额。三、综合案例分析题（本题40分）答：（1）不存在内控缺陷；因为对于仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如 果没有列入存货清单的话则可以市其他部门根据需要填写。但是侮张请购单要市经过该类 支付负预算责任的主管人员签字批准。（2）存在内部控制的缺陷；因为对于询价和确定供 应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。应当建议英由另外一 个职员负责确定供应商。（3）不存在内部控制的缺陷；对于验收单应当是一式多联，而该 单位根据实际情况制订3联是正确的。（4）不存在内部控制的缺陷；（5）存在内部控制的 缺陷；对于出纳人员，不能编制银行存款余额调

51、节表，这个是不相容的两个职务，是要由 不同的人员进行的。建议被审计单位的会计编制银行存款余额调节表，由出纳登记现金和 银行存款tl记帐。（6）不存在内部控制的缺陷；（7）不存在内部控制的缺陷；（8）存在内 部控制的缺陷；对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理当局的赊销政策进行确定，以 及对每个顾客的己经授权的信用额度进行调查。建议被审计单位对于赊销的销售由信用审 批部门进行审批。（9）不存在内部控制的缺陷；（10）存在内部控制的缺陷；对于基础信息的修改是属于财务数据应当由财务部门的人员来完成，不应当由信息部 门完成修改。建议英对于有修改权限的信息部门的人员取消其权限，授权财务人员进行负 责。2

52、005 一 20 06审计案例研究试题一、判断并说明理由题1. 同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此， 注册会计师可以不函证相关余额。2.固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内 部控制制度。3. 因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以，审计人员必须对被审计 单位的存货进行盘点。4. 若被审计单位长期投资超过其净资产的50%,注册会计师应提请被审计单位采用权 益法核算长期投资。5被审计单位资产负债表上的银行存款数，应以编制或取得银行存款余额调节表日银 行存款帐户数额为准。6. 根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全

53、部负 债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行 单独审计就没有必要了。二、单项案例分析（每题15分，共30分）1. 关于负债融资内部控制的关键控制点除了第五章的第一个案例屮内部控制调查表屮 所列示的，还有哪些？2你认为建立、健全审计质量控制系统一般应考虑哪些方面的因素？三、综合案例分析题（本题40分）资料c公司是以制造业为主的股份制公司，现审计小组进入现场对c公司2004年的财务情况进行审 计。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：（1 ）在审计新增固定资产的过程中，发现冇已 投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为2000万元。审计人

54、员现场观察和了解施工的 结算情况，预计实际支出为21 50万元。（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备 提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为： 借：固定资产清理 6900 0累计折旧120 00贷：固定资产 81000 借：营业外支出一一非常损失69000贷：固定资产清理6900 0（3）审计人员发现c公司2003年10月购入一台设备，价款为850万元，运杂费及设备安装费支出 为9 6万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使 用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5%） （4）审计人员在按盘点表抽查的同时，

55、还采用了现场观 察"以物査账”的方法，发现a公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资 产账面亦未反映此车的实物存在。（5）审计人员在对折i口的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折i日 计提59月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（59 月）提取。要求根据以上提供的情况，分别回答以下问题：（1）请问企业按200 0万元対上述未办理竣 工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？ （2）审计人员 是否应对上面资料屮捉前报废固定资产的会计处理过程捉出疑问？为什么？应如何进行处理？ （3） a

56、公 司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？ （5）该公司空调设备只在夏季计提折i口是否正确？ 为什么?（6）如果被审计单位对上述审计人员提出的问题拒绝进行调整，请问审计人员应当 岀具什么类型意见的审计报告？为什么？答案一、判断并说明理由题1. 答案：错误；理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师 要函证。2. 答案：错误；理由：固定资产的维护保养制度属于固定资产的内部控制制度内容z 一，而固定资产的保险制度则不属于固定资产的内部控制制度。3. 答案：正确。理由：这吋只有经过实际

57、盘点，才能够收集真实的审计证据。4. 答案：错。理由：若被审计单位长期投资超过其净资产的50%,注册会计师应检查 其是否己在会计报表的注释中对此作了披露。5.答案：错。理由：应以当年最后一天所有 存放于银行的款项为准。6. 答案：错。理由：尽管如此，在审计过程屮，对所有者权益进行单独审计仍是十分 必要的。二、单项案例分析题（每题15分，共30分）1. 关于负债融资内部控制的关键控制点除了第五章的第一个案例中内部控制调查表中 所列示的，还有哪些？答：是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资 产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核；等等。2. 你认为建立、健全审计

58、质量控制系统一般应考虑哪些方面的因素？答：设计审计质量控制系统应考虑以下因素：经营理念；（2）组织结构；（3）建立、 健全质量控制系统的政策和程序；（4）沟通质量控制程序的方式；（5）现行质量控制系统；（6） 会计师事务所的规模；（7）所提供专业服务的性质；（8）客户类型；（9）负责人及员工对质 量控制观念的接受程度；（10）会计师事务所的区域分布。三、综合案例分析题（本题40分）答（1）不正确。应按较为实际的预估价值25 10入账（2）审计人员应对此进行关注, 因为该设备在成新率较高时提前报废，而清理过程并无任何残值收入，审计人员应向有关 人员调查该设备提前报废的原因，并追查其是否有未入账的清理残值收入，并进一步关注 该笔业务中是否涉及私分企业财产的舞弊行为。（3 ）该会计处理不合理。应将96万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录 为： 借：固定资产960 000贷：以前年度损益调整96000 0 借：以前年度损益调整30400营业费用18