未按权责发生制确认收入填报方法(精编版)

1、未按权责发生制确认收入填报方法分期确认收入（一）分期收款方式销售货物收入企业会计准则第14 号 收入第五条规定：“合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。” 企业所得税法实施实施条例第二十三条规定：“以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。” 因此，税法与会计产生了差异。例 4：2014 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000 万元，分

2、 5 次于每年 12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600 万元。1、会计处理2014 年 1 月 1 日销售实现时：借：长期应收款2000贷：主营业务收入1600未实现融资收益400借：主营业务成本1560贷：库存商品15602014 年 12 月 31 日收取货款时：借：银行存款468贷：长期应收款400应交税费 应交增值税（销项税额）68借：未实现融资收益126.88 （根据实际利率计算得出）贷：财务费用126.882015 年 12 月 31 日收取货款时：借：银行存款468贷：长期应收款400应交税费 应交增值税（销项税额）

3、68借：未实现融资收益105.22 （根据实际利率计算得出）贷：财务费用105.22 2、税务处理2014 年，会计确认上1600 万元收入， 1560 万元成本，冲减126.88 万元财务费用；而税收上只能确认400 万元收入和 312 万元成本；在汇算清缴时，调减收入1200 万元，调减成本 1248 万元，调增财务费用126.88 万元。2015 年，会计上已无收入、成本，冲减105.22 万元财务费用；而税收上仍确认400 万元收入和 312 万元成本；在汇算清缴时，调增收入400 万元，调增成本312 万元，调增财务费用 105.22 万元。20162018 年处理相同。（二）持续时

4、间超过12 个月的建造合同收入企业会计准则第15 号 建造合同第十八条规定：“ 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。” 企业所得税法实施条例第二十三条第二款规定：“ 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超 过 12 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。” 此处税会无差异。但我们为了讲解申报表，假设企业在会计上采用收付实现制核算。例 5：a 公司为增值税一般纳税人，适用增值税率17%。2014 年 1 月与 b 公司签订了一项总额为 580 万元（不含增值税）的固定造价合同，承建一艘船舶。工程已于2014 年 2 月开工，预计2016 年 8 月完工，截至2014 年底已发生的成本为154 万元，完成合同尚需发生成本为396 万元。 2014 年底 b 公司支付造价款160 万元。1、会计处理a公司在会计上采用收付实现制核算，确认收入160 万元。2、税务处理2014 年的完工进