2022年CPA考试会计科目学习笔记-第十二章财务报告

1、精选学习资料 - - - 欢迎下载学习必备欢迎下载第十二章财务报告（三）第四节现金流量表四.现金流量表编制示例现金流量表主表中各项目的确定,可通过以下途径之一取得：（ 1）依据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；（ 2）调整法： 依据本期发生的全部经济业务,通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表；（一）现金流量表正表各项目的确定1. 经营活动产生的现金流量（ 1） 销 售 商 品 . 提 供 劳 务 收 到 的 现 金“销售商品.供应劳务收到的现金”项目,反映企业销售商品.供应劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额）；主要包括： 本期销售商品和供应劳务

2、本期收到的现金,前期销售商品和供应劳务本期收到的现金, 本期预收的商品款和劳务款等,本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或供应劳务收入款项中扣除；与销售商品. 供应劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业收入”项目,资产负债表中的“应交税费（销项税额部分）”项目.“应收账款”项目. “应收票据”项目和“预收款项”项目等,通过对上述项目进行分析,就能够运算确定销售商品供应劳务收到的现金；精品学习资料精选学习资料 - - - 欢迎下载学习必备欢迎下载销售商品.供应劳务收到的现金=（ 1 000+170 ） +（ 100-80 ） +30-50=1 170销售商品.供应劳务收到的现金的运算公式

3、为：销售商品. 供应劳务收到的现金=销售商品. 供应劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期削减额（期初余额- 期末余额） +应收票据本期削减额（期初余额- 期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额- 期初余额）±特别调整业务上述公式中的特别调整业务作为加项或减项的处理原就为：应收账款. 应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不为销售商品供应劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户,就作为加项处理,如以非现金资产换入应收账款等；应收账款. 应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不为“现金类”账户的业务,就作为减项处理,如

4、客户用非现金资产抵偿债务等；【例题】某企业2021 年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100 万元,年末数 120 万元；（ 2）应收票据项目：年初数40 万元,年末数20 万元；（ 3）预收款项项目：年初数 80 万元,年末数90 万元；（ 4）营业收入6 000 万元；（ 5）应交税费应交增值税（销项税额）1 020万元；（ 6）其他有关资料如下：本期计提坏账预备5 万元,收到客户用 11.7 万元商品（货款10 万元,增值税1.7 万元）抵偿前欠账款12 万元；要求：依据上述资料运算“销售商品.供应劳务收到的现金”项目金额；【答案】依据上述资料,销售商品产生的收入6 000 万

5、元和销售商品产生的增值税销项税额为1 020万元作为运算“销售商品.供应劳务收到的现金”的起点；加上应收账款本期削减额（期初余额 - 期末余额） （ 100-120 ）；加上应收票据本期削减额（期初余额 - 期末余额） （ 40-20 ）；加上预收款项本期增加额（期末余额- 期初余额） （ 90-80 ）；本期计提坏账预备5 万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12 万元,这两项业务均为应收账款（含坏账预备）对应的账户精品学习资料精选学习资料 - - - 欢迎下载学习必备欢迎下载不为销售商品.供应劳务产生的“现金类”账户,因此应作为减项处理；销售商品.供应劳务收到的现金=（ 6 000+1 020

6、） +（ 100-120 ） +（ 40-20 ） +（90-80 ）-5-12=7013（万元）；【教材例12-3 （部分）】利润表：营业收入资产负债表项目1 250 000元期末金额年初金额应收票据66 000246 000应收账款598 200299 100预收款项00其他资料：增值税销项税额212 500 元；计提坏账预备900 元,上年年末坏账预备余额为 900 元；支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30 000 元 ；销售商品. 供应劳务收到的现金=营业收入 +应交税费 （应交增值税销项税额）+（应收账款年初余额- 应收账款期末余额）+（应收票据年初余额- 应收票据期末余额）-

7、当期计提的坏账预备 - 票据贴现的利息=1 250 000+212 500+（ 299 100-598200） +（ 246 000-66000）-900-30 000=1 312 500（元）（ 2）收到的税费返仍本项目反映企业收到返仍的各种税费,如收到的增值税.营业税.所得税等返仍款；（ 3）收到其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外,收到的其他与经营活动有关的现金,如罚款收入. 经营租赁固定资产收到的现金.投资性房地产收到的租金收入等；（ 4）购买商品.接受劳务支付的现金“购买商品. 接受劳务支付的现金”项目,反映企业购买商品.接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）

8、；主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金,本期支付前期购买商品. 接受劳务的未付款项和本期预付款项；本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除；与购买商品.接受劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业成本”项目,资产负债表中的 “应交税费 （进项税额部分）”项目.“应对账款” 项目.“应对票据” 项目.“预付款项”项目和“存货”项目等,通过对上述等项目进行分析,就能够运算确定购买商品接受劳务支付的现金；精品学习资料精选学习资料 - - - 欢迎下载学习必备欢迎下载购买商品.接受劳务支付的现金=1 170+ （ 150-100 ） +30-150=1 100购买商

9、品.接受劳务支付的现金的运算公式为：购买商品.接受劳务支付的现金=购买商品.接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额” +应对账款本期削减额（期初余额- 期末余额） +应对票据本期削减额（期初余额- 期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额 - 期初余额） +存货本期增加额 （期末余额 - 期初余额）±特别调整业务上述公式中的特别调整业务作为加项或减项的处理原就为：应对账款. 应对票据. 预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不为购买商品.接受劳务产生的“现金类”账户,就作为减项处理,如安排的工资费用等；应对账款.应对票据.预付款项和“存货类”等账户（不

10、含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不为“销售成本和增值税进项税额类”账户,就作为加项处理,如工程项目领用本企业商品等；【例题】某企业2021 年度有关资料如下：（ 1）应对账款项目：年初数100 万元,年末数120 万元；（ 2）应对票据项目：年初数40 万元,年末数20 万元；（ 3）预付款项项目：年初数80 万元,年末数90 万元；（ 4）存货项目：年初数100 万元,年末数80 万元；（ 5）营业成本4 000 万元；（ 6）应交税费应交增值税（进项税额）600 万元；精品学习资料精选学习资料 - - - 欢迎下载学习必备欢迎下载（ 7）其他有关资料如下：用固定资产偿仍应对账款10

11、万元,生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100 万元,本期制造费用发生额为60 万元（其中消耗的物料为 5 万元）,工程项目领用本企业产品10 万元；要求：依据上述资料,运算“购买商品.接受劳务支付的现金”项目金额；【答案】依据上述资料,购买商品产生的销售成本4 000 万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为运算 “购买商品. 接受劳务支付的现金”的起点； 加上应对账款项目本期削减额（期初余额 - 期末余额）（ 100-120 ）；加上应对票据项目本期削减额（期初余额 - 期末余额）（ 40-20 ）；加上预付款项项目本期增加额（期末余额- 期初余额） （90-80 ）；加上存货项目本期增加额（期末余额 - 期初余额） （ 80-100 ）；用固定资产偿仍应对账款10 万元,生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100 万元,本期制造费用发生额为55