中级财务第四章存货

1、中级财务 第四章 存货内容提要第一节 存货概述 第二节 存货的计量 第三节 原材料的核算 第四节 其他存货的核算 第五节 存货期末计量 第六节 存货清查第一节存货概述一、存货的概念（一）概念（二）特点1、持有的最终目的是为了出售2、具有较强的流淌性3、具有时效性和潜在缺失的可能4、是有形资产二、存货的分类按经济用途分类 按存放地点分类按取得方式分类可分为外购存货、自制存货、托付加工存货、投资者投入存货、 同意捐赠的存货、同意抵债取得的存货、非货币性交易换入的存货、盘盈 的存货等。第二节 存货的计量 一、存货数量的确定（一）实地盘存制（二）永续盘存制 基础会计已学 把握定义、优缺点外购存货的采购

2、成本，一样包括采购价格、 进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费、 运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费以及 其他可直截了当归属于存货采购的费用。 二、存货入账价值的确定 （一）外购存货的计价 （二）自制存货的入账价值P102（三）其他方式取得存货成本的确定1、直截了当材料的采购成本2、加工成本：直截了当人工、制造费用3、其他成本三、发出存货的计价实物流转成本流转个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法毛利率法打算成本法实际成本法四、存货的期末计价成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之 中的较低者对期末存货进行计价的一种方法。采纳该方法计价，当期末存 货的

3、成本低于可变现净值时，存货仍按成本计价；当期末存货的可变现净 值低于成本时，存货则按可变现净值计价。对存货计提跌价预备。对存货进行定期检查时，如果存在下列情形之一，应当考虑计提存货 跌价预备： P112存货跌价预备计提的方法 单项比较法、分类比较法、总额比较法帐务处理：提取时：借：治理费用计提的存货跌价预备贷：存货跌价预备冲减时：借：存货跌价预备贷：治理费用计提的存货跌价预备成本低于可变现净值不需作账务处理可变现净值低于成本 每一会计期末，比较成本与可变现净值运算 出应计提的预备，然后与“存货跌价预备”科目 的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予 补提；反之，应冲销部分已提数。 例题：华联实

4、业股份有限公司在半年末和年末对存货按成本与可变现 净值孰低计价，有关会计业务如下：（1）2001年 6 月 30日，A 商品的账面成本为 80000元，可变现净值 跌至 70000 元。借：治理费用计提的存货跌价预备 10000 贷：存货跌价预备 10000（ 2）2001年 12 月 31日，A 商品尚未售出，可变现净值已跌至 58000 元。（3）2002年 6 月 30日，A 商品仍未售出，可变现净值回升至 65000 元。A 商品的减值金额 =80000-58000=22000（元）应计提的跌价预备 =22000-10000=12000（元）借：治理费用计提的存货跌价预备 12000贷

5、：存货跌价预备 12000A 商品的减值金额 =80000-65000=15000（元）应计提的跌价预备 =15000-22000=-7000（元）7000借：存货跌价预备贷：治理费用计提的存货跌价预备 7000 第三节 原材料的核算一、原材料按实际成本计价的核算（一）设置的账户1、物资采购：核算购入材料等的采购成本。采购中发生的实际成本验收入库材料的实际成本余额：在途物资的实际成本 按材料品种设明细2、原材料：核算企业库存的各种材料。 验收入库材料的实际成本发出材料的实际成 余额：库存材料的实际成本按材料保管地点、品种规格设明细账（或材料卡片）（二）材料收入的核算1、外购材料： （1）货款已

6、结算，材料已入库 借 原材料应交税金 -应交增值税（进项税额）贷 银行存款（或应对票据）例 4-6p122（2）货款已结算，材料未入库 结算时：借 物资采购应交税金 -应交增值税（进项税额） 贷 银行存款（或应对票据） 入库时：借 原材料贷 物资采购（3）材料已入库，发票未到，款项未支付 月末暂估入账：借 原材料贷 应对账款 下月初：借 原材料贷 应对账款 收到发票付款时：借 原材料应交税金 -应交增值税（进项税额）贷 银行存款（或应对票据）红字2、自制、投资者投入、同意捐赠原材料的核算贷 生产成本投资者投入 按双方确认价值借 原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷 实收资本等同意捐赠： 借

7、原材料贷 资本公积等（三）材料发出的核算1、生产领用：按照发料汇总表借 生产成本、制造费用、 营业费用、 治理费用等贷 原材料2、材料销售借 其他业务支出贷 原材料3、其他发出：如用于在建工程、福利支出等 借：在建工程、应对福利费贷 原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出）二、原材料按打算成本计价的核算（一）打算成本法概述 打算成本法，是指存货的日常收入、发出和结存 均按预先制定的打算成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与打算成本之间的差异，月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的打算成本和结存存货的打算成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。 打算成本法存货日常核算的差

8、不多程序如下： 1制定存货的打算成本名目，规定存货的分类、各类存货的名称、规 格、编号、计量单位和单位打算成本。2存货的日常收入与发出均按打算成本计价，设置“材料成本差异” 科目，登记存货实际成本与打算成本之间的差异。3 月末，通过存货成本差异的分摊，将本月发出存货的打算成本和 月末结存存货的打算成本调整为实际成本反映。（二）设置的账户1、原材料：核算企业各种材料的打算成本入库材料的打算成本发出材料的打算成本余额：库存原材料的打算成本2、物资采购：核算购入材料等的采购成本。 采购中发生的实际成本结转入库材料的节约差异验收入库材料的实际成本结转入库材料的超支差异余额：在途物资的实际成本3、材料成

9、本差异：核算各种材料的实际成本和打算成本的差异 入库材料的实际成本 ?打算成本超支差异 发出材料的实际成本 ?打算成本节约差异发出材料应负担的成本差异超支用蓝字，节约用红字余额： 期末库存材料应负担的超支差异 期末库存材料应负担的节约差异 明细账按材料类别和品种设置， 与物资采购口径要一致（三）打算成本法的核算 1、原材料收入的核算 （1）外购材料 结算款项时： 借 物资采购应交税金增值税（进）贷 银行存款等 入库时：按打算成本入账 结转入库材料的成本差异 超支：借 材料成本差异贷 物资采购节约： 借 物资采购贷 材料成本差异（2）自制材料： 完工入库：按打算成本计价 借 原材料 （打算成本）

10、贷 生产成本 结转入库材料的成本差异： 超支：借 材料成本差异 贷 生产成本 节约： 借 生产成本贷 材料成本差异 2、原材料发出的核算 （1）材料发出的会计核算 借 生产成本制造费用治理费用营业费用 其他业务支出 贷 原材料 按打算成本 （2）月末结转成本差异 本月材料成本差异率 =0%本月发出材料应负担的差异 =发出材料的打算成本× 差异率本月发出材料的实际成本 =发出材料的打算成本+ 应负担的成本差异结存材料的实际成本 =结存材料的打算成本 +结存材料应负担的成本差 异超支为正，节约为负借 生产成本制造费用治理费用营业费用 其他业务支出 贷 材料成本差异 （超支用蓝字，节约 用

11、红字） 第四节 其他存货的核算一、托付加工物资二、周转材料三、库存商品一、成本与市价孰低的含义成本与市价孰低法，是指对期末存货按照成本与市价两者之中较低者 计价的方法。当成本低于市价时，存货按成本计价；当市价低于成本时， 存货按市价计价。成本与市价孰低法在我国可具体称为成本与可变现净值孰低法。 第五节 存货的期末计价 二、可变现净值的确定 可变现净值是指要正常生产经营过程中， 以存货的估量售价减去至完工将要发生的成本、估量的销售费用以及有关税金后的余额。 确定的关键：估量售价 商品或产成品估量售价的确定 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货， 以其合同价格作为估量售价。如果企业持有存货的数量

12、多于销售合同订购 数量，超出部分的存货以商品的一样售价作为 估量售价。没有销售合同或劳务合同存货，以商品的一 般售价作为估量售价。材料存货的其末计量 关于用于生产而持有的材料，如果用于 生产的产成品的可变现净值估量高于成本，则该材料应当按照成本计 量。如果材料的下降表明产成品的可变现净 值低于成本，则该材料按可变现净值计量。三、成本与可变现净值孰低法的会计处理 成本低于可变现净值不需作账务处理 可变现净值低于成本 每一会计期末，比较成本与可变现净值运算出应计提的预备，然后与 “存货跌价预备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提； 反之，应冲销部分已提数。提取时： 借：资产减值缺失计提的存货跌价预备 贷：存货跌价预备冲减时：借：存货跌价预备贷：资产减值缺失计提的存货跌价预备 第六节 存货清查 一、存货盘盈 盘盈的存货经批准后冲减治理费用。 二、存货盘亏和毁损 自然损耗批准后