第5章3 固定资产业务

1、第五章 第二节复习1.企业按期计提短期借款利息以及用于生产经营周转的长期借款利息，均应记入“财务费用”科目的借方。【答案】错误【解析】企业筹建管理费用构建固定资产在建工程生产经营期间财务费用2.企业借入长期借款本金与实际收到的金额存在差额的，需通过“长期借款-利息调整”科目核算。【答案】正确3. 企业从银行借入的期限为1个月的借款到期，偿还该借款本息时所编制会计分录可能涉及的账户有（）。A、应付利息 B、财务费用 C、短期借款 D、银行存款借入：借：银行存款 贷：短期借款偿还：借：财务费用 短期借款 贷：银行存款如借三个月，1.借入：相同2.计息：借：财务费用（2次） 贷：应付利息3.偿还：借

2、：财务费用 应付利息 短期借款 贷：银行存款4.某企业2009年6月1日从银行借入一笔生产经营用短期借款，金额为800万元，期限3个月，年利率为9%。6月30日，该企业计提月利息时应编制的会计分录为（）。A、借：预提费用60000贷：应付利息60000B、借：财务费用60000贷：应付利息60000C、借：财务费用60000贷：短期借款60000D、借：财务费用80000贷：应付利息80000【答案】B【解析】月利息=800×9%÷12=600005.长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

3、【答案】正确6.2009年4月1日，甲公司向银行借入资金400000元，借款期限2年，年利率为6%。甲公司借入款项时应编制的会计分录为（）。A、借：银行存款400000贷：短期借款400000B、借：银行存款400000贷：长期借款400000C、借：短期借款400000贷：银行存款400000D、借：长期借款400000贷：银行存款400000【答案】B7.下列会计处理中，反映企业资金筹集业务的有（）。A、借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目B、借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目C、借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”科目D、借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目【答

4、案】AD【解析】资金筹集包括所有者权益筹资和负债筹资。第三节 固定资产业务的账务处理一.固定资产的概念与特征1.概念固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。2.特征固定资产同时具有以下特征：(1)属于一种有形资产（区分无形资产）;(2)为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有（非出售，区分存货）;(3)使用寿命超过一个会计年度（区分流动资产）。二、固定资产的成本1.固定资产的成本又叫原始价值，又叫原价或原值是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。2.企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换

5、、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。提示：关于原值、净值、账面价值（净额）固定资产净值=固定资产原值-累计折旧固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备3.外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（无增值税）2009 年1月1日增值税转型改革后，企业购建(包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装)生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。即：一般纳税人购买固定资产所支付的进项税

6、额不得计入固定资产成本。三、固定资产的折旧（一）固定资产折旧的相关概念1.固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。2.应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。故影响固定资产折旧的因素包括：原值、预计净残值、预计使用寿命、固定资产减值准备3.预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况

7、，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。应计折旧额=原价-预计净残值-已计提的固定资产减值准备。预计净残值=原价×预计净残值率（二）计算折旧注意事项1.企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是以下除外，(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额；(2)单独计价入账的土地；(3)持有待售的固定资产；(4)提前报废的固定资产.问题：1.如果一台设备买了之后一直未使用，是否提折旧？2.更新改造过程中的设备，是否需要提折旧？2.折旧原则：(1)当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;(2)当月减少的固定资产，当

8、月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。【例题计算分析题】某企业2010年3月份应计提折旧的固定资产原值2000000元，3月份新增固定资产500000元，3月份报废固定资产400000元，计算4月份应计提折旧的固定资产原值。【答案】如3月份无新增或报废，则4月份=3月份3月份新增固定资产，3月份不提折旧，4月份提3月份报废固定资产，3月份提折旧，4月份不提故4月份应计提折旧的固定资产=200W+50W-40W=210W【例题计算分析题】某企业2010年3月份应计提折旧20000元，3月份新增固定资产应提折旧5000元，3月份报废固定资产应提折旧4000元，计算4月份应计提折旧。【答案】4月份应计提

9、折旧的固定资产=2W+0.5W-0.4W=2.1W总结：本月折旧=上月折旧+上月新增固定资产应提折旧-上月减少固定资产应提折旧（三）折旧方法企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。掌握年限平均法和工作量法，了解双倍余额递减法和年数总和法。1.年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，各月应计提折旧额的计算公式如下：年折旧率=1÷预计使用年限月折旧率=年折旧率÷12年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率或：年折旧

10、额=（原值-预计净残值）÷预计使用年限应计折旧额提示：如果题目给出预计净残值率，可以采用另一种计算公式：年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命月折旧率=年折旧率÷12年折旧额=原值×年折旧率月折旧额=原值×月折旧率两种方法相同，或用最简单方法：年折旧额=（原值-预计净残值）÷预计使用年限【例题计算分析题】某公司有小汽车一辆，原值200000元，预计使用5年，预计净残值率5%，采用年限平均法计算月折旧额。【答案】方法1：年折旧率=（1-5%）÷5=19%月折旧率=19%÷12月折旧额=200000 ×

11、 19%÷12=3166.67方法2：年折旧率=1÷5=20%月折旧率=20%÷12月折旧额=200000 ×（1-5%） × 20%÷12=3166.67方法3：月折旧额=200000×（1-5%）÷5÷12=3166.672.工作量法工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下:某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额单位工作量折旧额=总折旧额÷总工作量本月工作量总工作量本月折旧额？总折旧额【例题计算分析题】某公司有小汽车一辆，原值20

12、0000元，预计总行驶里程100000公里，3月份行驶5000公里，预计净残值率5%，采用工作量法计算3月折旧额。【答案】应计折旧额=200000×（1-5%）=190000元单位工作量应计折旧额=190000÷100000=1.93月折旧额=5000×1.9=9500元或：5000÷100000=a÷190000 a=9500元Error! Reference source not found.3.双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限 年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率月折旧额=年折旧额÷12采用双倍余额递减法计提折

13、旧的固定资产在开始的年份不考虑净残值，到期前两年将扣除净残值后的余额平均摊销。【例题计算分析题】某公司有小汽车一辆，原值200000元，预计使用5年，预计净残值率5%，采用双倍余额递减法计算年折旧额。【答案】第一年折旧=200000×2/5=80000注意：年折旧额虽不同，但年内月折旧额相同第二年折旧=（200000-80000）×2/5=48000第三年折旧=（200000-80000-48000）×2/5=28800第4、 五年折旧=预计净残值（200000-80000-48000-28800-10000）账面净值24.年数总和法年折旧率=尚可使用年限 / 预

14、计年限总和年折旧额=（原值-预计净残值）×年折旧率月折旧额=年折旧额÷12提示：双倍余额递减法和年数总和法又合称为加速折旧法。【例题计算分析题】某公司有小汽车一辆，原值200000元，预计使用5年，预计净残值率5%，采用年数总和法计算年折旧额。【答案】年数总和=5+4+3+2+1=（5×6）/2=15第一年折旧=200000（1-5%）×5/15第二年折旧=200000（1-5%）×4/15第三年折旧=200000（1-5%）×3/15第四年折旧=200000（1-5%）×2/15第五年折旧=200000（1-5%）

15、5;1/15不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。【例题计算分析题】某公司2010年3月15日新建办公房一栋，于2010年12月20日完工并投入使用，原值2000000元，预计使用15年，预计净残值率1%，采用直线法、双倍余额

16、递减法和年数总和法计算每年应计提折旧。【例题计算分析题】某公司2010年3月14日购入生产设备一套，原值2000000元，预计使用10年，预计产品产量5000吨，预计净残值率1%，4月用该设备生产12吨，采用工作量法计算4月折旧。提示：双倍余额递减法和年数总和法只要求计算过程。四.账户设置1.在建工程资产类核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。贷方借方在建工程工程达到预定可使用状态时转出的成本企业各项在建工程的实际支出期末尚未达到预定可使用状态在建工程的成本明细核算：可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算2.工程物资资产核算企业为在建工程准

17、备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。工程物资领用工程物资的成本购入工程物资的成本借方贷方期末为在建工程准备的各种物资的成本明细核算：可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算3.固定资产资产核算企业持有的固定资产原价。贷方借方固定资产固定资产原价的增加固定资产原价的减少企业期末固定资产的原价明细核算：可按固定资产类别和项目进行明细核算4.累计折旧资产类备抵账户核算企业固定资产计提的累计折旧。累计折旧按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额因减少固定资产而转出的累计折旧借方贷方期末固定资产的累计折旧额明细核算：可按固定资产的类别或项目进行明细核算

18、关于资产类备抵账户：1.常用资产类备抵账户有累计折旧、累计摊销、*准备。2.资产类备抵账户的方向与资产类相反，即借减贷增。例：固定资产净值=固定资产原值-累计折旧累计折旧越大，固定资产净值越小，故备抵账户与其所调整账户的方向相反！【例题判断题】“累计折旧”科目期末余额通常在借方，反映企业固定资产的累计折旧额。【答案】错误5.固定资产清理资产类核算因企业出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用。明细核算：可按被清理的固定资产的项目进行明细核算固定资产清理1.收回的价款、变价收入2.保险公司或个人赔偿1.转入清理的固定资产账面价值2.

19、支付的相关税费3.支付的清理费用等借方贷方清理损失收益支出清理收益营业外收入营业外支出转出收益转出损失五.账务处理（一）固定资产购入（自建固定资产不要求掌握）1.购入不需要安装的固定资产企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”、“应交税费-应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目。关于增值税（一般纳税人）：进项税额=买价×17% 销项税额=卖价×17% 应交增值税=销项税额-进项税额银行存款、应付账款等固定资产应交税费-应交增值税（进项税额） 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款、 应付票据）

20、【例题计算分析题】2014年7月7日，企业购入一台不需要安装的设备，购买价50000元，支付进项税额8500元，全部款项已开出转账支票支付，该设备已投入使用。【答案】借：固定资产 50000 应交税费-应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款58500注意：凡是支票（现金支票、转账支票、普通支票）都计入银行存款。如开出商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）应计入应付票据！【例题计算分析题】2014年7月7日，企业购入一台不需要安装的设备，购买价50000元，支付进项税额8500元，支付运杂费500，全部款项已开出转账支票支付，该设备已投入使用。【答案】借：固定资产 50500 应交税费-应

21、交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款59000注意：固定资产成本包括买价、运杂费和其他合理的费用，但不包括增值税进项税，或者说，除了增值税的进项税之外，购买固定资产支付的其他所有支出都应计入固定资产成本。【例题计算分析题】 2014年7月7日，企业购入一台不需要安装的设备，购买价50000元，支付进项税额8500元，支付运费1000（取得交通运输业专用发票，增值税率11%），杂费500，全部款项已开出转账支票支付，该设备已投入使用。【答案】总付款：50000+8500+1000+110+500=60110进项税额=50000×17%+1000×11%=8610固定资产

22、成本=60110-8610=51500借：固定资产 51500 应交税费-应交增值税（进项税额）8610 贷：银行存款 601102.购买需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产的支出以及发生的安装费用等均通过“在建工程”账户核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本转入“固定资产”账户。进项税额银行存款等 在建工程银行存款等购入支付安装费等 达到可使用状态【例题计算分析题】 2014年7月7日，企业购入一台需要安装的设备，购买价款50000，增值税率17%，用现金支付安装费用1000,7月10日安装完毕，设备达到预定可使用状态。（1）购入借：在建工程 50000 应交税费-增（进

23、）8500 贷：银行存款 58500（2）支付安装费用借：在建工程 1000 贷：银行存款 1000 （3）安装完毕借：固定资产 51000 贷：在建工程51000 【例题判断题】某一般纳税人公司购入一台管理用设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元（根据税法有关规定允许抵扣），发生保险费0.5万元，该设备的入账价值为234.5万元。【答案】错误【解析】固定资产入账价值不包括可抵扣增值税。Error! Reference source not found.(二)固定资产的折旧企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益，借记制造费用

24、、销售费用、管理费用、研发支出、其他业务成本等科目，贷记累计折旧科目。 借：制造费用（车间设备折旧） 销售费用（销售部门设备折旧） 管理费用（管理、财会部门、暂未使用的设备折旧） 研发支出（研发设备折旧） 其他业务成本（经营租出设备折旧） 在建工程（建造固定资产使用的固定资产的折旧） 贷：累计折旧【例题计算分析题】某公司2014年10月份计提本月设备折旧，其中车间设备折旧2000元，管理部门设备折旧3000，销售部门设备折旧1500元，对外经营租出设备折旧600元，编制该公司计提本月设备折旧的分录。【答案】借：制造费用 2000 销售费用 1500 管理费用 3000 其他业务成本600 贷：

25、累计折旧 7100【例题判断题】计提固定资产折旧会使固定资产价值减少，应记入“固定资产”账户的贷方。【答案】错误【解析】计提固定资产折旧不涉及固定资产账户【例题单选题】下列各项中，正确反映固定资产应提折旧总额的是（）A、固定资产原值-清理费用B、固定资产原值+清理费用C、固定资产原值+预计净残值D、固定资产原值-预计净残值 【答案】 D 【例题单选题】计提基本生产车间所使用的生产设备折旧时，应编制的会计分录是（）。A、借记“生产成本”科目贷记“累计折旧”科目B、借记“生产成本”科目贷记“固定资产”科目C、借记“制造费用”科目贷记“累计折旧”科目D、借记“制造费用”科目贷记“固定资产”科目【答案

26、】 C 【例题计算分析题】1.某公司2010年3月15日新建办公房一栋，于2010年12月20日完工并投入使用，原值2000000元，预计使用15年，预计净残值率1%，采用直线法计提折旧。2.某公司2011年3月14日购入生产设备一套，原值2000000元，预计使用10年，预计产品产量5000吨，预计净残值率1%，4月用该设备生产12吨，采用工作量法计算4月折旧。要求：写出上述业务计提2011年4月份折旧的分录。（三）固定资产处置的账务处理贷方借方固定资产清理1.转入清理的固定资产账面价值2.支付的相关税费3.支付的清理费用等1.收回的价款、变价收入2.保险公司或个人赔偿清理收益清理损失营业外

27、支出营业外收入转出损失转出收益固定资产清理固定资产 累计折旧和固定资产减值准备 转入清理银行存款或原材料残料和变价收入银行存款支付清理费用营业外收入营业外支出结转收益结转损失其他应收款赔偿1.固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产2.支付清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款3.变价收入借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费-增（销）4.残料入库借：原材料 贷：固定资产清理4.结转净损益（与对比）借：固定资产清理 贷：营业外收入借：营业外支出 贷：固定资产清理【例题计算分析题】 2010年4月20日，长江公司出售一台不用设备，该设备原值12000，已提折旧1045增值税专用发票注明的价款12000，增值税率17%，款项已通过银行收取。【答案】将固定资产净值转入清理借：固定资产清理 10955 累计折旧 1045贷：固定资产 12000销售并收款借：银行存款 14040贷：固定资产清理 12000 应