中级会计实务笔记

1、内部真题资料，考试必过，答案附后一. 长期股权投资初始计量（一）合并形成1. 同一控制 借：长期股权投资 A （被合并方所有者权益账面价值之和）资本公积 - 溢价 /股本 -溢价 （差额） A-B 盈余公积 （差额） A-B利润分配 -未分配利润 贷：投出资产，承担负债 或 股本 （发行股票（差额） A-B 账面价值 B 面值 * 股数） B资本公积 - 溢价 /股本 -溢价 （差额） A-B 备注：差额冲减顺序：资本公积-盈余公积 - 利润分配审计费等相关费用 - “管理费用” 净资产之和 =所有者权益之和 书 P56 5-12. 非同一控制 借：长期股权投资 （合并成本 = 投出资产承担负

2、债的公允价值 + 合并费用 +预计负债）转让损溢（损失） （投出资产，承担负债差价 贷：投出资产，承担负债转让损溢（收益） （投出资产，承担负债差价银行存款预计负债书 P57 5-2=账面价值 -公允价值） 账面价值=账面价值 -公允价值）备注：合并发生费用：评估，审计，手续费等 发行股票形成 非同一控制下的合并 发行股票 差额 =股本总额 -发行价总额，计“资本公积 -溢价”发行费不包含在股本中 例如：借：长期股权投资 3.00 贷：股本 1.00资本公积 - 溢价 2.00 股票发行费：通过银行发行 借：资本公积 -股本溢价 3.00 贷：银行存款 3.00 补充资料 预计负债 包括对外提

3、供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的 预计负债。1. 对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债借：营业外支出 贷：预计负债 （预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失）2. 产品质量保证产生的预计负债借：销售费用 贷：预计负债（预计产品质量保证损失）3. 根据固定资产准则或石油天然气开采准则，确认的由弃置义务产生的预计负债 借：固定资产 / 油气资产 贷：预计负债 （预计弃置费用） 在固定资产或油气资产的使用寿命内， 按弃置费用计算确定各期应负担的 利息费用 借：财务费用 贷：预计负债 （预计弃置费用）4. 企业合并 确认的预计负债 借：有关

4、科目 贷：预计负债5. 合同 -投资位出现超额亏损，先冲“长期股权投资”科目及相关长期权益账面价值均减记至零的后 下，仍然需要承担损失借：投资收益 贷：预计负债6. 清偿预计负债时 借：预计负债 贷：银行存款3. 多次交易形成合并 了解原理 合并前采用成本法 15% + 40% = 55% 原始股份追加股份最终股份 成本法 成本法 将长期股权投资帐面余额之和为初始计量A B 子1 子 2子3 子4子 2+ 子 3 合并 合并前采用权益法 30%+25%=55% 原始股份追加股份最终股份 权益法 成本法 先将 权益法 还原 成本法 例如：2004 年 A 对 B 控股 30%, 采用权益法 ,当

5、年 B 公司实现净利润 100W A 公司 :借 :长期股权投资 -损益调整 30W 贷 :投资收益30W2007 年 A 对 B 控股增加到 55% 采用权益法A 公司 :30% 权益法 还原 成本法2005 年的投资收益则相当于 07 年的净利润 （留存收益 ）10% 法定盈余公积90% 利润分配 -未分配利润借 :盈余公积 30W*10%利润分配 - 未分配利润 30W*90%贷 :长期股权投资 -损益调整 30W 后期 A 公司按照 成本法 备注 :成本法 : >50% 或<=20%权益法 : 50%=<X<20%成本法 和 权益法的 区别 :成本法 :初始计量

6、按帐面价值 ,不调整帐面权益法 :初始计量按投资成本 ,同投资公司的所有者权益同增同减书 P57 5-3 东奥 P63 单 4 / P64 例 54. 非合并形成 <=50%1. 以现金取得 借:长期股权投资（初始计量 =投出现金 /资产-公允价值 +税费）贷 :现金 非现金资产 （帐面价值 ） 当期损益 （公允价 -帐面价 ） 银行存款 （税费 ）非现金资产 应包括应收款项、存货、投资、固定资产和无形资产.其中，存货与固定资产被合称为实物资产。虚拟资产 包括待摊费用、递延资产、待处理财产损失等。实际上，它们并不是真正的资产，而是一些 已经付现或发生的费用或损失，只是为了满足权责发生制和

7、配比原则的要求或其他特殊原因，才暂时 挂在账上。当期损益（ current profits and losses ） 当期损益即企业在一定时期进行生产经营活动所取得的财务成果，表现为利润或亏损。通常把收入与 费用的差额作为当期损益，即把企业营业收入、投资收益和营业外收入等计入当期损益的加项，而将 营业成本、期间费用和营 业外支出等从当期损益中抵减出来，其余额就是当期损益。通过当期损益的 核算，不仅可以反映出企业生产经营活动和管理工作的质量， 而且可以评价企业的盈利能力，是广大 投资者作出正确判断和决策的重要依据。损益类科目包括： 主营业务收入、主营业务成本、主营业务支出、主营业务税金及附加、营

8、业费用 营费用） 、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出、投资收益、营业外支出、营业外收入 等。2. 发行权益性证券取得借 :长期股权投资 （股权公允价值 ）贷 :股本 （帐面价值 ）资本公积 - 溢价 （挤差 ）发行费用 : 借 :资本公积 -溢价贷:银行存款3. 投资者投入借 :长期股权投资 （合同约定公允价值 ）贷 :实收资本 /股本 注册资本资本公积 - 溢价 （挤差 ）书 P58 5-4 5-5二. 长期股权投资后续计量（一）成本法 书 P60>50 控制 合并形成<20% 无控制 或 共同影响1. 投资时 借:长期股权投资 贷:相关科目2. 被投资单位宣告分配

9、现金股利 /利润 按投资比例借 :应收股利 利润 500W*30% 贷:投资收益同时进行减值测试投资方 "长期股权投资 "帐面价 : 被投资方 "所有者权益 "* 比例 帐面价 若 : 减值借:资产减植损失贷 :长期股权投资 -减值准备3. 收到现金股利 借:银行存款 贷:应收股利4. 期末进行减值测试5. 处置 出售借 :银行存款 （实收款项 ）长期股权投资 -减值损失贷 :长期股权投资 （帐面价值 ）投资收益 （挤差 ,贷差损失 ,借差收益 ）减值测试 参考笔记 2011-1-16帐面价值 : 可收回金额 -（ 买出净额 :预计未来流入现金量额 ）

10、在固定资产净流书 P60 5-8东奥 P66 例题 10（二）权益法20%50% 之间 共同控制 重大影响 特点 :投资者的帐面价值 随 被投资方所有者权益变动而变动 长期股权投资 - 成本 长期股权投资 - 损益调整长期股权投资 - 其他权益变动1. 投资时非合并形成 未达 50%借 :长期股权投资 -成本 （初始投资成本 ） 贷:相关科目然后比较 :不调整 -高价买入 ,相当于商誉 要调整 -低价买入 ,赚了初始成本 :被投资单位可辨认净资产公允价值份额 初始成本 > 被投资单位可辨认净资产公允价值份额 初始成本 < 被投资单位可辨认净资产公允价值份额 借:长期股权投资 -成本

11、 （差额 ） 贷:营业外收入 书:P62 5-9 东奥 P67 单选 122. 确认损益（1）被投资单位实现净利润 （按投资时公允价值调整 借 :长期股权投资 -损益调整贷:投资收益按照被投资单位净利润帐面价值 : 投资单位净利润公允价值 - 要调整折旧 /摊销然后损益 =（被投资单位净利润帐面价值- 投资单位净利润公允价值 ）*份额书 P63 5-10东奥 P69 20（2）内部交易未实现损益 逆流 被投资单位 买给 投资单位 顺流 投资单位 买给 被投资单位 a.逆流 个别报表 借 :长期股权投资 -损益调整 贷:投资收益 合并报表 抵消分录 借 :长期股权投资 -损益调整贷:资产 书 P

12、65 5-12 b.顺流 个别报表 借 :长期股权投资 -损益调整 贷:投资收益 合并报表 抵消分录 借 :营业外收入 A 贷 :营业外成本 B投资收益 （A-B） 书 P65 5-13 东奥 P68 15 16（3）被投资单位发生巨额亏损（调整后 *%）借:投资收益100W贷:长期股权投资 长期应收款 预计负债 如果还不够低冲 书 P67 5-14-损益调整60W （帐面价值 0 为限 ）30W5W-备查登记 ,等以后年度被投资单位实现利润,按反方向恢复（4）被投资单位宣告分配现金股利 利润 借:应收股利 贷 :长期股权投资 -损益调整 长期股权投资 -成本例:1/1 宣布 100W 12/

13、31 资产负债表日 100W *30%=30 损益3/1 实际发放超过 100W （120-100）*30%=6 成本 借 :应收股利 36 贷 :长期股权投资 -损益调整 30长期股权投资 -成本 6（5）收到现金股利 利润 借:银行存款 贷:应收股利3. 除损益外其他原因导致所有者权益变动 借 :长期股权投资 -其他权益变动 贷 :资本公积 -其他资本公积 减少做相反分录 书 P68 5-15 东奥 P69 174. 期末减值测试 借:资产减值损失 贷 :长期股权投资 -减值准备5. 处置借:银行存款长期股权投资 -减值准备 贷 :长期股权投资 -成本长期股权投资 -损益调整 长期股权投资

14、 -其他权益变动 投资收益 （挤差,贷收益 ,借损益 ） 借 :资本公积 -其他资本公积* 按照 3 做相反分录 别忘贷 :长期股权投资 -其他权益变动 书 P72 5-19 东奥 P75 例 26 三.核算方法转换 书 P68 成本法： <20% 或 >50% 权益法： 20%50% 之间 （一） 成本法 转 权益法分为 ：1.因“追加投资” 原 20%以下 -追加 20%50%之间2.因部分处置原 50%以上 -转减到 20%50%之间 原控制”转“重大影响1.因“追加投资” 原 20%以下 -追加 20%50% 之间 （ 1）对原持股比例 进行处理成本法 转 权益法 初始投资

15、成本 区别： 成本法 - 初始成本确定后不变 ； 权益法 - 初始成本确定后还要和公允价“比”下.初始成本 > 被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整 -高价买入 ,相当于商誉初始成本 < 被投资单位可辨认净资产公允价值份额要调整 -低价买入 ,赚了借：长期股权投资 - 成本 贷：盈余公积 10%利润分配 -未分配利润 90% （ 2）新增部分 -直接权益法核算 流程如下： 先：确认初始成本 借 :长期股权投资 -成本 （初始投资成本 ） 贷:相关科目然后：初始投资成本“比” 投资时被投资单位公允价值的份额 初始成本 > 被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整 -高价买入

16、 ,相当于商誉初始成本 < 被投资单位可辨认净资产公允价值份额要调整 -低价买入 ,赚了借:长期股权投资 -成本 （差额 ） 贷:营业外收入 最后：原持股 和 新增股 “比” 公允价值 之和 进行综合考虑（3）两次交易之间 被投资单位净资产公允价值变动 * 原持股 % 损益，损益调整其他，其他权益变动损益 年前的 借：长期股权投资 - 损益调整 贷：盈余公积 10%利润分配 -未分配利润 90% 本年度中间的 借：长期股权投资 - 损益调整 贷：投资收益 其他，其他权益变动 借：长期股权投资 - 其他权益变动 贷：资本公积 -其他资本公积 书 P69 5-16 东奥 P72 24 题原控

17、制”转“重大影响不调整 -高价买入 ,相当于商誉 要调整 -低价买入 ,赚了2.因部分处置原 50%以上 -转减到 20%50%之间（1）处置部分 借：银行存款贷：长期股权投资 投资收益 （挤差）（2）剩余部分 初始投资成本“比：公允价值 初始成本 > 被投资单位可辨认净资产公允价值份额 初始成本 < 被投资单位可辨认净资产公允价值份额 借：长期股权投资 - 成本 贷：盈余公积 10%利润分配 -未分配利润 90% 投资后，被投资单位所有者权益变动 a.损益：损益调整 b.其他：其他权益变动（资本公积） a.损益：损益调整 借：长期股权投资 - 损益调整 贷：盈余公积 10%利润分

18、配 -未分配利润 90% 投资收益 b.其他：其他权益变动 借：长期股权投资 - 其他权益变动 贷：资本公积 -其他资本公积 书 P70 5-17 东奥 P73 25 题（二） 权益法 转 成本法分为： 1.因“追加投资”20%50%之间 -追加到 50%以上2.因部分处置原 20%50% 之间 -转减 20%一下1.因“追加投资”20%50%之间 -追加到 50%以上同：通过多次交易达到合并 可以参看表一 ” D5 “列2.因部分处置原 20%50% 之间 -转减 20% 一下以转换时账面价值作为成本法的基础 借：长期股权投资 贷：长期股权投资 - 成本长期股权投资 - 损益调整 长期股权投资 - 其他权益变动 贷方：均按账面价值 有减值要扣除 书 P71 5-18 第五章 长期股权投资 第三节 共同控制经营和共同控制资