商品批发企业的销售会计处理

1、第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算 批发企业的商品销售，是指根据与购货单位签订的购销合同，有计划地组批发企业的商品销售，是指根据与购货单位签订的购销合同，有计划地组织商品的供应业务。商品销售按照地区的不同，可分为同城销售和异地销售。织商品的供应业务。商品销售按照地区的不同，可分为同城销售和异地销售。设置账户设置账户“主营业务收入主营业务收入”“”“主营业务成本主营业务成本”（一）同城商品销售核算（一）同城商品销售核算 同城商品销售的交接方式：采用同城商品销售的交接方式：采用“送货制送货制”或或“提货制提货制”，货款的结算方，货款的结

2、算方式：采用转帐支票和商业汇票结算，也有采用银行本票和现金结算的。式：采用转帐支票和商业汇票结算，也有采用银行本票和现金结算的。 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算商品销售的核算 （一）同城商品销售核算（一）同城商品销售核算例：例：大连百货公司销售大连百货公司销售2929吋康佳牌彩色电视机吋康佳牌彩色电视机100100台，每台台，每台14501450元，货款总计元，货款总计145000145000元，增值税额元，增值税额2465024650元，价税合计元，价税合计169650169650，收到转帐支票一张，存入银，收到转帐支票一张，存入银行。该批商

3、品的进价为每台行。该批商品的进价为每台12501250元。对上述业务，财会部门应作如下处理：元。对上述业务，财会部门应作如下处理：收到支票时：收到支票时：借：银行存款借：银行存款 169650 169650 贷：主营业务收入贷：主营业务收入家电类家电类 145000 145000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税销项税额销项税额 24650 24650结转销售商品成本时：（已售商品成本的结转既可逐日结转，也可定期结转。结转销售商品成本时：（已售商品成本的结转既可逐日结转，也可定期结转。实际工作中，一般在月末一次计算结转。实际工作中，一般在月末一次计算结转。借：主营业务成本借：主营业务成本家

4、电类家电类 125000 125000 贷：库存商品贷：库存商品家电类家电类 125000 125000 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（二）（二）异地商品销售核算异地商品销售核算 异地商品销售的交接方式一般采用异地商品销售的交接方式一般采用“发货制发货制”，货款的结算方式，货款的结算方式一般采用托收承付结算或委托收款结算。一般采用托收承付结算或委托收款结算。 例：例：大连百货公司大连百货公司4 4月月1515日销售给烟台五金公司日销售给烟台五金公司9090立升全自动冰箱立升全自动冰箱5050台，台，每台每台16501650元，

5、货款总计元，货款总计8250082500元，增值税额为元，增值税额为1402514025元。代垫铁路运元。代垫铁路运费费24002400元，发票及运单均已交开户行办理托收。元，发票及运单均已交开户行办理托收。4 4月月2525日，接到开户日，接到开户行转来的收款通知，货款、增值税及代垫运费共计行转来的收款通知，货款、增值税及代垫运费共计9892598925元全部收妥元全部收妥入账。该批商品的进价为每台入账。该批商品的进价为每台14501450元。元。 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算三、商品销售的核算（二）（二）异地商品销售核算异地商品销售核算对上

6、述业务，财会部门应作如下处理：对上述业务，财会部门应作如下处理：开出增值税专用发票，办好铁路托运手续时：开出增值税专用发票，办好铁路托运手续时：借：应收帐款借：应收帐款烟台五金公司烟台五金公司 98925 98925 贷：主营业务收入贷：主营业务收入家电类家电类 82500 82500 应交税金应交税金应交增值税应交增值税销项税额销项税额 14025 14025 银行存款银行存款 2400 2400接到银行收款通知时：接到银行收款通知时：借：银行存款借：银行存款 98925 98925 贷：应收帐款贷：应收帐款烟台五金公司烟台五金公司 98925 98925结转销售商品成本时：结转销售商品成本

7、时：借：主营业务成本借：主营业务成本家电类家电类 72500 72500 贷：库存商品贷：库存商品家电类家电类 72500 72500第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算三、商品销售的核算（三）（三）直运商品销售的业务程序及其核算直运商品销售的业务程序及其核算 1 1概念概念：直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓：直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。 2 2特点：特点：采用直运商品销售，商品不通过批发企业仓库的储存环节，因

8、此可以采用直运商品销售，商品不通过批发企业仓库的储存环节，因此可以不通过不通过“库存商品库存商品”账户，而直接在账户，而直接在“商品采购商品采购”账户进行核算；账户进行核算；由于直运商品购进和销售的增值税专用发票上已经列明商品的购进金由于直运商品购进和销售的增值税专用发票上已经列明商品的购进金额和销售金额，故而商品销售成本可以按照实际进价成本，分销售额和销售金额，故而商品销售成本可以按照实际进价成本，分销售批次随时进行结转；批次随时进行结转；发运商品的运费由批发企业和购货单位共同负担。发运商品的运费由批发企业和购货单位共同负担。直运商品收发货单直运商品收发货单第二讲第二讲 批发企业商品流转的核

9、算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（三）（三）直运商品销售的业务程序及其核算直运商品销售的业务程序及其核算例：例：某公司从上海某电器公司购进空调某公司从上海某电器公司购进空调200200台，单价台，单价2000/2000/台，共计货款台，共计货款400000400000元，应支付增值税额为元，应支付增值税额为6800068000元，该批商品直运给某建筑装潢元，该批商品直运给某建筑装潢公司，批发单价为公司，批发单价为21002100元元/ /台，共计货款台，共计货款420000420000元，应收取的增值税元，应收取的增值税额为额为7140071400元，上每电器公司

10、代垫运费元，上每电器公司代垫运费40004000元，按合同规定，企业负元，按合同规定，企业负担担10001000元，其余由某建筑装潢公司承担。由驻供货单位采购员自办元，其余由某建筑装潢公司承担。由驻供货单位采购员自办商品发运和货款的结算手续。商品发运和货款的结算手续。 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（三（三）直运商品销售的业务程序及其核算直运商品销售的业务程序及其核算（1 1）先承付货款作购进处理，后托收销货款作销售处理：）先承付货款作购进处理，后托收销货款作销售处理：收到银行转来的供货单位的托收凭证、专用发票、代垫运费清单等单

11、收到银行转来的供货单位的托收凭证、专用发票、代垫运费清单等单据承付款项，作如下处理：据承付款项，作如下处理：借：商品采购借：商品采购浙江保温瓶厂浙江保温瓶厂 400000 400000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 68000 68000 营业费用营业费用 1000 1000应收账款应收账款某建筑装潢公司某建筑装潢公司 3000 3000 贷：银行存款贷：银行存款 472000 472000第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算三、商品销售的核算（三（三）直运商品销售的业务程序及其核算直运商品销售的业务程序及其核算（1 1）先承付

12、货款作购进处理，后托收销货款作销售处理：）先承付货款作购进处理，后托收销货款作销售处理：收到驻供货单位采购员向某建筑公司托收货款和运费的收到驻供货单位采购员向某建筑公司托收货款和运费的“托收凭证托收凭证”和专用发票及和专用发票及“直运商品收发货单直运商品收发货单”等凭证，记账如下：等凭证，记账如下：借：应收账款借：应收账款某建筑装潢公司某建筑装潢公司494400494400贷：主营业务收入贷：主营业务收入420000420000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）7140071400应收账款应收账款某建筑装潢公司某建筑装潢公司30003000同时借：主营业务成本同时借：

13、主营业务成本400000400000贷：商品采购贷：商品采购400000400000第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（三（三）直运商品销售的业务程序及其核算直运商品销售的业务程序及其核算（1 1）先承付货款作购进处理，后托收销货款作销售处理：）先承付货款作购进处理，后托收销货款作销售处理：收到银行转来的收款通知时，作如下处理：收到银行转来的收款通知时，作如下处理：借：银行存款借：银行存款494400494400贷：应收账款贷：应收账款某建筑装潢公司某建筑装潢公司494400494400第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商

14、品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（三（三）直运商品销售的业务程序及其核算直运商品销售的业务程序及其核算（2 2）先托收销货款作销售处理，后承付货款作购进处理：）先托收销货款作销售处理，后承付货款作购进处理：借：应收账款借：应收账款某建筑装潢公司某建筑装潢公司494400494400贷：主营业务收入贷：主营业务收入 420000420000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）7140071400应付账款应付账款上海某电器公司上海某电器公司30003000同时借：主营业务成本同时借：主营业务成本400000400000贷：商品采购贷：商品采购4000004

15、00000 贷：银行存款贷：银行存款 472000 472000第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（三（三）直运商品销售的业务程序及其核算直运商品销售的业务程序及其核算（2 2）先托收销货款作销售处理，后承付货款作购进处理：）先托收销货款作销售处理，后承付货款作购进处理：收到银行转来供货单位的托收凭证、专用发票、代垫运费清单等单据收到银行转来供货单位的托收凭证、专用发票、代垫运费清单等单据承付款项时，作如下处理：承付款项时，作如下处理：借：商品采购借：商品采购 上海某电器公司上海某电器公司 400000 400000 应交税金应交税

16、金应交增值税应交增值税进项税额进项税额 68000 68000 营业费用营业费用 1000 1000应付账款应付账款上海某电器公司上海某电器公司30003000 贷：银行存款贷：银行存款 472000 472000第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（三（三）直运商品销售的业务程序及其核算直运商品销售的业务程序及其核算（2 2）先托收销货款作销售处理，后承付货款作购进处理：）先托收销货款作销售处理，后承付货款作购进处理：收到银行转来的收款通知时，作如下处理：收到银行转来的收款通知时，作如下处理：借：银行存款借：银行存款49440049

17、4400贷：应收账款贷：应收账款某建筑装潢公司某建筑装潢公司494400 494400 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（三（三）直运商品销售的业务程序及其核算直运商品销售的业务程序及其核算（3 3）承付进货款和托收销货款在同一天内办妥：）承付进货款和托收销货款在同一天内办妥：收到银行转来供货单位的托收凭证、专用发票、代垫运费清单等单据收到银行转来供货单位的托收凭证、专用发票、代垫运费清单等单据承付款项时，作如下处理：承付款项时，作如下处理：借：商品采购借：商品采购- - 上海某电器公司上海某电器公司 400000 400000

18、应交税金应交税金-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额 68000 68000 营业费用营业费用 1000 1000应付账款应付账款上海某电器公司上海某电器公司30003000 贷：银行存款贷：银行存款 472000 472000第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算三、商品销售的核算（三（三）直运商品销售的业务程序及其核算直运商品销售的业务程序及其核算（3 3）承付进货款和托收销货款在同一天内办妥：）承付进货款和托收销货款在同一天内办妥：收到驻供货单位采购员向某建筑公司托收货款和运费的收到驻供货单位采购员向某建筑公司托收货款和运费的“托收凭证托收凭证

19、”和专用发票及和专用发票及“直运商品收发货单直运商品收发货单”等凭证，记账如下：等凭证，记账如下：借：应收账款借：应收账款某建筑装潢公司某建筑装潢公司494400494400贷：主营业务收入贷：主营业务收入420000420000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）7140071400应收账款应收账款某建筑装潢公司某建筑装潢公司30003000同时借：主营业务成本同时借：主营业务成本400000400000贷：商品采购贷：商品采购400000400000第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（三（三）直运商品销售

20、的业务程序及其核算直运商品销售的业务程序及其核算（3 3）承付进货款和托收销货款在同一天内办妥：）承付进货款和托收销货款在同一天内办妥：收到银行转来的收款通知时，作如下处理：收到银行转来的收款通知时，作如下处理：借：银行存款借：银行存款494400494400贷：应收账款贷：应收账款某建筑装潢公司某建筑装潢公司494400494400第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算三、商品销售的核算（四（四）预收货款销售的核算预收货款销售的核算1 1以合同预收货款时（采用预收货款方式销售商品的，购销双方事先以合同预收货款时（采用预收货款方式销售商品的，购销双方事先

21、要订立合同）要订立合同）借：银行存款借：银行存款贷：预收货款贷：预收货款单位单位2 2发出商品时发出商品时借：预收货款借：预收货款货：主营业务收入货：主营业务收入应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）注：注：在预收货款不足时，一般不再增设在预收货款不足时，一般不再增设“应收账款应收账款”账户，而将不足的账户，而将不足的金额也纳入金额也纳入“预收账款预收账款”账户处理。发出商品时即作销售收入实现账户处理。发出商品时即作销售收入实现处理。处理。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（四（四）预收货款销售的核算预收货款销

22、售的核算3 3退还（或收到）多余（或补付）款项时退还（或收到）多余（或补付）款项时借：预收账款借：预收账款单位单位贷：银行存款贷：银行存款或借：银行存款或借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款注：注：在预收业务不多的企业，发生预收款业务时，可不设在预收业务不多的企业，发生预收款业务时，可不设“预收账款预收账款”账户，而通过账户，而通过“应收账款应收账款”账户进行核算，但在编制资产负债表时，账户进行核算，但在编制资产负债表时，应分别填列。应分别填列。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（四（四）预收货款销售的核算预收货款销售的核算3 3退

23、还（或收到）多余（或补付）款项时退还（或收到）多余（或补付）款项时例：例：采用预收款方式向某百货大楼销售冰箱采用预收款方式向某百货大楼销售冰箱5050台，单价台，单价18001800元元/ /台，共台，共计货款计货款9000090000元，预收款项元，预收款项100000100000元。元。收到百货大楼预付款的转账支票办理进账手续时收到百货大楼预付款的转账支票办理进账手续时借：银行存款借：银行存款100000100000贷：预收货款贷：预收货款某百货大楼某百货大楼100000100000第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算三、商品销售的核算（四（四）预

24、收货款销售的核算预收货款销售的核算 3 3退还（或收到）多余（或补付）款项时退还（或收到）多余（或补付）款项时 发出冰箱时，冰箱进价每台发出冰箱时，冰箱进价每台15001500元。元。借：预收货款借：预收货款105300105300货：主营业务收入货：主营业务收入9000090000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1530015300同时借：主营业务成本同时借：主营业务成本7500075000贷：库存商品贷：库存商品7500075000收到补付货款时收到补付货款时借：银行存款借：银行存款53005300 贷：预收账款贷：预收账款53005300第二讲第二讲 批发企业

25、商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算三、商品销售的核算（五（五）分期收款销售商品的核算分期收款销售商品的核算 企业按照合同规定，将商品提前发给买方，分期或延期收回货款的企业按照合同规定，将商品提前发给买方，分期或延期收回货款的一种销售方式，需通过一种销售方式，需通过“分期收款发出商品分期收款发出商品”账户处理。账户处理。例：例：公司向某商业大厦销售空调公司向某商业大厦销售空调100100台，每台售价台，每台售价40004000元，共计货款元，共计货款400000400000元，应收取的增值税额为元，应收取的增值税额为6800068000元。空调每台进价元。空调每台进价300

26、03000元。合元。合同订明款项分同订明款项分4 4个月付清。个月付清。 发出商品时，财会部门根据盖有发出商品时，财会部门根据盖有“分期收款销售分期收款销售”戳记的发货单，戳记的发货单，作如下处理：作如下处理：借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品某商业大厦某商业大厦300000300000贷：库存商品贷：库存商品空调空调300000300000注：注：“分期收款发出商品分期收款发出商品”账户以进价金额记账账户以进价金额记账第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（五（五）分期收款销售商品的核算分期收款销售商品的核算 按合同规定，第一月

27、应收回四分之一款项，价税款合计按合同规定，第一月应收回四分之一款项，价税款合计117000117000，收款日时记账如下：收款日时记账如下：借：应收账款借：应收账款某商业大厦某商业大厦117000117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000100000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000同时借：主营业务成本同时借：主营业务成本7500075000贷：库存商品贷：库存商品7500075000注：分期收款发出商品以合同规定的收款日为收入的确定日注：分期收款发出商品以合同规定的收款日为收入的确定日第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品

28、流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（五（五）分期收款销售商品的核算分期收款销售商品的核算 收到款项时收到款项时借：银行存款借：银行存款117000117000贷：应收账款贷：应收账款某商业大厦某商业大厦117000117000注：注：其他各期账务处理方法与上基本相同。另分期收款销售若采用商业其他各期账务处理方法与上基本相同。另分期收款销售若采用商业汇票结算方式，应以发出商品并收到商业汇票的时间作销售的入账汇票结算方式，应以发出商品并收到商业汇票的时间作销售的入账时间，而不通过时间，而不通过“分期收款发出商品分期收款发出商品”账户进行处理。账户进行处理。第二讲第二讲 批发企业商品流

29、转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（六（六）商品销售折扣、折让的核算商品销售折扣、折让的核算1 1商业折扣商业折扣供货方为了多销售商品或多供应应税劳务而给予买方的价格供货方为了多销售商品或多供应应税劳务而给予买方的价格优惠。账户处理采用净价法。优惠。账户处理采用净价法。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（六（六）商品销售折扣、折让的核算商品销售折扣、折让的核算1 1商业折扣商业折扣例：例：公司向某商业大厦销售冰箱公司向某商业大厦销售冰箱5050台，每台售价台，每台售价20002000元，共计价款元，

30、共计价款100000100000元，元，增值税率增值税率17%17%，价税款收买方签发的转账支票（已办理进账手续）。每台进，价税款收买方签发的转账支票（已办理进账手续）。每台进价为价为15001500元。卖方在销售时规定买方购冰箱元。卖方在销售时规定买方购冰箱5050台以上（含台以上（含5050台），销售价格台），销售价格折扣折扣10%10%。以有关凭证记账如下：。以有关凭证记账如下：借：银行存款借：银行存款105300105300贷：主营业务收入贷：主营业务收入9000090000应交税金应交税金应交增值税应交增值税1530015300同时借：主营业业务成本同时借：主营业业务成本750007

31、5000贷：库存商品贷：库存商品7500075000注：注：由于该折扣是在实现销售时同时发生的，税法规定如果销售额和折扣额在由于该折扣是在实现销售时同时发生的，税法规定如果销售额和折扣额在同一发票上分别注明，可按折扣额的余额作为销售额计算增值税，即货款减同一发票上分别注明，可按折扣额的余额作为销售额计算增值税，即货款减让税款也减让。如将折扣额另开发票，则不论其在账务上如何处理，均不得让税款也减让。如将折扣额另开发票，则不论其在账务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。从销售额中减除折扣额。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算三、商品销售的核算（六（六

32、）商品销售折扣、折让的核算商品销售折扣、折让的核算2 2现金折扣现金折扣供货方在销售货物或应税劳务后，为鼓励买方及早偿还价款供货方在销售货物或应税劳务后，为鼓励买方及早偿还价款而协议许诺给予买方的一种折扣优待。账户处理一般采而协议许诺给予买方的一种折扣优待。账户处理一般采用总价法。用总价法。例：例：公司向某大厦销售电扇公司向某大厦销售电扇200200台，每台售价台，每台售价160160元，共计价元，共计价款款3200032000元，应收取的增值税额为元，应收取的增值税额为54405440元，共计价款税款元，共计价款税款为为3744037440元，价税款一个月后收回。电扇每台进价为元，价税款一个

33、月后收回。电扇每台进价为120120元。销售合同规定买方可享受现金折扣，条件是元。销售合同规定买方可享受现金折扣，条件是5/105/10，2/202/20，n/30n/30。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（六（六）商品销售折扣、折让的核算商品销售折扣、折让的核算2 2现金折扣现金折扣销售时，据有关凭证记账如下：销售时，据有关凭证记账如下：借：应收账款借：应收账款某商业大厦某商业大厦3744037440贷：主营业务收入贷：主营业务收入3200032000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）54405440同

34、时借：主营业务成本同时借：主营业务成本2400024000贷：库存商品贷：库存商品电扇电扇2400024000第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（六（六）商品销售折扣、折让的核算商品销售折扣、折让的核算2 2现金折扣现金折扣买方在销售的第十天签发转账支票支付买方在销售的第十天签发转账支票支付100100台电扇的价税款，公司收台电扇的价税款，公司收妥款存银行时：妥款存银行时：借：银行存款借：银行存款1792017920财务费用财务费用800800贷：应收账款贷：应收账款某商业大厦某商业大厦1872018720注：注：因现金折扣发生在销

35、货之后，是一种融资性的理财费用，因此现金因现金折扣发生在销货之后，是一种融资性的理财费用，因此现金折扣不得从销售额中扣除而冲减收入额。另因现金折扣发生在销货折扣不得从销售额中扣除而冲减收入额。另因现金折扣发生在销货之后，折扣额一般另开发票，所以在确定增值税时一般需以折扣前之后，折扣额一般另开发票，所以在确定增值税时一般需以折扣前的销售额计算，即货款减让税款不减让。的销售额计算，即货款减让税款不减让。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（六（六）商品销售折扣、折让的核算商品销售折扣、折让的核算2 2现金折扣现金折扣另另100100台电扇

36、的价税款买方在销售的第三十天签发转账支台电扇的价税款买方在销售的第三十天签发转账支票支付，公司收妥款存银行时：票支付，公司收妥款存银行时：借：银行存款借：银行存款1872018720贷：应收账款贷：应收账款某商业大厦某商业大厦1872018720第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（六（六）商品销售折扣、折让的核算商品销售折扣、折让的核算3 3销售折让销售折让 供货方货物销售后，由于其品种、质量等原因买方未予退货，供货方货物销售后，由于其品种、质量等原因买方未予退货，但供货方需给予买方的一种价格减让。但供货方需给予买方的一种价格减让。

37、例：例：公司外地一家公司销售电扇公司外地一家公司销售电扇200200台，每台售价台，每台售价160160元，共计价税款为元，共计价税款为3744037440元，电扇每台进价为元，电扇每台进价为120120元。元。向银行办妥手收手续后，以回单、专用发票等有关凭证记账如下：向银行办妥手收手续后，以回单、专用发票等有关凭证记账如下：借：应收账款借：应收账款某家电公司某家电公司3744037440贷：主营业务收入贷：主营业务收入3200032000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）54405440同时借：主营业务成本同时借：主营业务成本2400024000贷：库存商品贷：库存

38、商品电扇电扇2400024000第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（六（六）商品销售折扣、折让的核算商品销售折扣、折让的核算 3 3销售折让销售折让销售的电扇中销售的电扇中1010台存有一定质量问题，经双方协商折让台存有一定质量问题，经双方协商折让10%10%，收到买，收到买方转来的索取折让证明单，开具红字专用发票。记账如下：方转来的索取折让证明单，开具红字专用发票。记账如下：借：主营业务收入借：主营业务收入160160应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）27.227.2贷：应收账款贷：应收账款某家电公司某家

39、电公司187.2187.2注：注：销售折让是品种、质量等原因引起销售额的减少，因此，对销售折销售折让是品种、质量等原因引起销售额的减少，因此，对销售折让应以折让后的货款为销售额，且增值税额也应以折让后的货款为让应以折让后的货款为销售额，且增值税额也应以折让后的货款为依据确认，即以折让款开出红字专用发票或按折让后的货款重开专依据确认，即以折让款开出红字专用发票或按折让后的货款重开专用发票（限于未入账，买方退回专用发票的情况）。用发票（限于未入账，买方退回专用发票的情况）。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三、商品销售的核算三、商品销售的核算（七）农副产品销售的核算（七）

40、农副产品销售的核算 1 1一般农业产品销售的账务处理原则一般农业产品销售的账务处理原则买方验收发生的等级、质量变化，不调整发出商品的原价，买方验收发生的等级、质量变化，不调整发出商品的原价，由此发生的销售收入的增减，体现在销售损益中；由此发生的销售收入的增减，体现在销售损益中；验收数量与原发数量不一致时，应查明原因。属错发的，验收数量与原发数量不一致时，应查明原因。属错发的，应调整发出数量和库存数量；属运输途中自然损溢的，应调整发出数量和库存数量；属运输途中自然损溢的，应调整应调整“营业费用营业费用”账户；属事故损失的，应由过失人账户；属事故损失的，应由过失人赔偿，不能确定过失人的，经批准记入

41、赔偿，不能确定过失人的，经批准记入“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”账户。账户。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（七）农副产品销售的核算（七）农副产品销售的核算 2 2活畜禽销售的账务处理原则活畜禽销售的账务处理原则在调运过程中发生的长膘增重或掉膘减重均不调整其总价金额，由于在调运过程中发生的长膘增重或掉膘减重均不调整其总价金额，由于活畜禽增重或减重而增加或减少的销售收入，体现在销售损益中。活畜禽增重或减重而增加或减少的销售收入，体现在销售损益中。在运输途中发生的短缺、走失、被盗损失或由于疫病、自然灾害所发在运输途中发生的短

42、缺、走失、被盗损失或由于疫病、自然灾害所发生的大量死亡损失，能确定由过失人或保险公司赔偿的，记入生的大量死亡损失，能确定由过失人或保险公司赔偿的，记入“其其他应收款他应收款”账户；不能确定由过失人或保险公司赔偿的，经批准分账户；不能确定由过失人或保险公司赔偿的，经批准分别记入别记入“营业费用营业费用”账户或账户或“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”账户。账户。活畜禽进行急宰处理的售价低于原进价的差额，记入活畜禽进行急宰处理的售价低于原进价的差额，记入“营业费用营业费用”账账户。户。在调运活畜禽的过程中，有关饲料和防疫费用的开支均列入在调运活畜禽的过程中，有关饲料和防疫费用的开支均列入“营业

43、费营业费用用”账户。账户。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（七）农副产品销售的核算（七）农副产品销售的核算 1 1一般农业产品销售的账务处理原则一般农业产品销售的账务处理原则 2 2活畜禽销售的账务处理原则活畜禽销售的账务处理原则 3 3其他销售的账户处理方法与工业品的销售相同。其他销售的账户处理方法与工业品的销售相同。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（八）商品销售中其他业务的核算（八）商品销售中其他业务的核算1 1销货退回的核算销货退回的核算 商品销售后因商品的质量

44、、品种等不符合合同要求买商品销售后因商品的质量、品种等不符合合同要求买方请求退货，经核实属实，企业同意退货。发生销货退方请求退货，经核实属实，企业同意退货。发生销货退回时，若买方未付款且未做账务处理，则企业必须收回回时，若买方未付款且未做账务处理，则企业必须收回原开出的增值税专用发票并作相应处理；若买方已付货原开出的增值税专用发票并作相应处理；若买方已付货款或未付货款但已做账务处理，则企业需取得买方提供款或未付货款但已做账务处理，则企业需取得买方提供的的“进货退出证明单进货退出证明单”，据此开出红字专用发票入账。，据此开出红字专用发票入账。 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转

45、的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（八）商品销售中其他业务的核算（八）商品销售中其他业务的核算1 1销货退回的核算销货退回的核算例：例：公司售给某超市电扇公司售给某超市电扇8080台，每台批发价为台，每台批发价为150150元，进价元，进价120120元元/ /台。台。销项税率销项税率17%17%。收到买方签发的转账支票，办理进账手续后，以有关凭证记账如下：收到买方签发的转账支票，办理进账手续后，以有关凭证记账如下：借：银行存款借：银行存款1404014040贷：主营业务收入贷：主营业务收入1200012000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2040204

46、0同时借：主营业务成本同时借：主营业务成本96009600贷：库存商品贷：库存商品电扇电扇96009600第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（八）商品销售中其他业务的核算（八）商品销售中其他业务的核算1010台因质量不符，买方请求退货，经查情况属实，同意退货，根据台因质量不符，买方请求退货，经查情况属实，同意退货，根据“红字专用发票红字专用发票”签发转账支票后，以有关凭证记账如下：签发转账支票后，以有关凭证记账如下：借：主营业务收入借：主营业务收入15001500应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25525

47、5贷：银行存款贷：银行存款17551755同时借：库存商品同时借：库存商品电扇电扇12001200贷：主营业务成本贷：主营业务成本12001200注：注：若销售后未记账结转销售成本的，则只需用红字冲销库存商品明细若销售后未记账结转销售成本的，则只需用红字冲销库存商品明细账中的销售数量。另本月发生的销货退回，不论是属于本年度还是账中的销售数量。另本月发生的销货退回，不论是属于本年度还是以前年度销售的，都应冲减本月的以前年度销售的，都应冲减本月的“主营业务收入主营业务收入”和和“应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户。若该项销售已发生现金折扣账户。若该项销售已发生现金折

48、扣的，应在退回当月一并处理。的，应在退回当月一并处理。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（八）商品销售中其他业务的核算（八）商品销售中其他业务的核算2 2销货退补价的核算销货退补价的核算企业销售商品，有时因计价错误等原因，造成商品的售价和实际价发生企业销售商品，有时因计价错误等原因，造成商品的售价和实际价发生差异，而发生退补价。退价或补价时，应由卖方填制专用发票及附差异，而发生退补价。退价或补价时，应由卖方填制专用发票及附件件“销货更正单销货更正单”据以办理退补价手续。销货退价是指实际售价低据以办理退补价手续。销货退价是指实际售价低

49、于原结算的售价，其差额应由企业退还给买方的业务。销货商品补于原结算的售价，其差额应由企业退还给买方的业务。销货商品补价是指实际售价高于原结算售价，其差额应由买方补给企业的业务。价是指实际售价高于原结算售价，其差额应由买方补给企业的业务。注：注：因退补价是销售金额的调整，并不涉及商品数量，所以会计核算时，因退补价是销售金额的调整，并不涉及商品数量，所以会计核算时，只需调整只需调整“主营业务收入主营业务收入”账户与账户与“应交税金应交税金应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额）”账户，而不调整账户，而不调整“库存商品库存商品”账户与账户与“主营业务成本主营业务成本”账户。账户。第二讲第二讲 批

50、发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（八）商品销售中其他业务的核算（八）商品销售中其他业务的核算 2 2销货退补价的核算销货退补价的核算（1 1）销货退价的核算）销货退价的核算例：例：公司销售给某超高冰箱公司销售给某超高冰箱4040台，批发价为台，批发价为15001500元元/ /台，共台，共计货款计货款6200062000元，应收取的增值税额为元，应收取的增值税额为1054010540元，价税款元，价税款合计为合计为7254072540元。每台冰箱的进价为元。每台冰箱的进价为12001200元。元。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流

51、转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（八）商品销售中其他业务的核算（八）商品销售中其他业务的核算 2 2销货退补价的核算销货退补价的核算（1 1）销货退价的核算）销货退价的核算收买方签发的转账支票办理进账手续后，以有关凭证记账如下：收买方签发的转账支票办理进账手续后，以有关凭证记账如下：借：银行存款借：银行存款7254072540贷：主营业务收入贷：主营业务收入6200062000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1054010540同时借：主营业务成本同时借：主营业务成本4800048000贷：库存商品贷：库存商品冰箱冰箱4800048000第二讲第二讲

52、批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（八）商品销售中其他业务的核算（八）商品销售中其他业务的核算 2 2销货退补价的核算销货退补价的核算（1 1）销货退价的核算）销货退价的核算发现该冰箱的售价实际为发现该冰箱的售价实际为15001500元元/ /台，故每台多收货款台，故每台多收货款5050元，税款每元，税款每台多收台多收8.58.5元，共计价税款多收了元，共计价税款多收了23402340元。当即开出红字增值税专用元。当即开出红字增值税专用发票和发票和“销货更正单销货更正单”及签发转账支票，退还全部款项。以有关凭及签发转账支票，退还全部款项。以有关凭

53、证记账如下：证记账如下：借：主营业务收入借：主营业务收入20002000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340340贷：银行存款贷：银行存款 23402340第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（八）商品销售中其他业务的核算（八）商品销售中其他业务的核算 2 2销货退补价的核算销货退补价的核算（2 2）销货补价的核算）销货补价的核算例：例：依上例若批发单价为依上例若批发单价为45004500元元/ /台，共计货款台，共计货款5800058000元，应收取的增值元，应收取的增值税额为税额为98609860元，

54、价税款合计为元，价税款合计为6786067860元。每台冰箱的进价为元。每台冰箱的进价为12001200元。元。收买方签发的转账支票办理进账手续后，以有关凭证记账如下：收买方签发的转账支票办理进账手续后，以有关凭证记账如下：借：银行存款借：银行存款6786067860贷：主营业务收入贷：主营业务收入5800058000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）98609860同时借：主营业务成本同时借：主营业务成本4800048000贷：库存商品贷：库存商品冰箱冰箱4800048000第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 三三、商品销售的核算、商品销售的核算（八）商品销售中其他业务的核算（八）商品销售中其他业务的核算 2 2销货退补价的核算销货退补价的核算（2 2）销货补价的核算）销货补价的核算发现该冰箱的售价实际为发现该冰箱的售价