上市公司内部控制评价体系的建设探讨

1、    上市公司内部控制评价体系的建设探讨    高淑贞摘要：随着社会的发展及时代的进步，我们国家近几年的经济水平有了显著的提高。国民经济水平也在飞速的发展。经济的快速发展无疑促进了社会当中的各个行业发展。对于公司发展来说，很多公司为了可以更好的在行业当中立足，所以在公司经营到一定程度之后便采取了上市的经营模式，但是就目前的发展情况来说，上市公司再其后的发展过程当中，面临着很多现实的发展问题。藉此，本文立足于现阶段上市公司的发展大体情况，对上市公司内部控制评价体系的建设就行了深入的研究。关键词：上市公司；内部控制；评价体系伴隨着改革开放的进一步发展，我们

2、国家在进入二十一世纪之后，综合国力有了显著的提升。经济与科技等方面的快速发展，为社会发展及社会当中的各个领域发展提供了全新的动力。在改革开放之后，我们国家的商业企业高度繁荣。众多的商业企业在不断的发展过程当中，进一步促进了我们国家的经济发展。所以我们应该进一步保护上市公司可以更好的发展。不得不说的是内部的控制体系将会影响公司的正常发展。因此，对上市公司内部控制评价体系的建设探讨有着鲜明的现实意义。一、上市公司内部控制评价体系的建设意义经济全球化时代的到来，为我们国家各个行业的发展提供了新的视域，上市公司作为我国经济体制当中不可缺少的一部分，其在实际当中具有鲜明的社会价值。但是随着我国上市公司数

3、量的不断增多，其在发展的过程当中，暴露出了越来越多的问题，内部控制评价体系的缺失就是一个十分重要的问题。而这一问题也是阻碍上市公司进一步发展的主要问题之一。 这一问题出现的时间已经很长了，国内很多的学者与专家都对这一问题进行了深入的研究，并且给出了很多的建议。但是通过对于这些建议进行研究笔者发现，这些建议当中并没有对上市企业内部控制的外部评价与内部评价做出简介与区分，而这一问题也使得政府当中的监管部门及公司内部的实际操作者在日常的工作当中发生混淆。也使得利用内部控制评价来进一步提升内部控制水平并没有取得很好的效果1。就目前的实际发展情况来说，上市公司的内部控制方向主要有两个：第一个方向是立足于

4、公司高层的领导角度，来对企业内部控制制度的有效性进行评价。另一个方向是立足于注册会计师的审计角度对企业内部控制制度的有效性进行评价。而对于如何利用合理的内部控制及外部控制手段来进一步加强企业的内部控制，还没有引起广泛的关注。在2002年，美国出台了一部关于上市公司内部控制的法案萨班斯-奥克斯利法案2。在这个方案当中，进一步强化了对于上市公司的内部控制管理及信息披露管理。这在一定程度之上也给我们国家上市公司的内部控制提供了一个很大的启发。于是很多的上市该公司便开始效仿国外的一些做法。但是我们知道，美国各个国家的经济体制与基本国情与我们国家并不相同，所以全盘效仿的结果就是失败。因此，在实际应用过程

5、当中应该结合我们国家上市公司的基本情况，多管齐下，在不断加强我们国家的上市公司内部控制制度与内部评价制度完善的同时，着力构建我国上市公司的外部评价体系3。二、现有上市公司内部控制评价体系存在的问题随着我们国家的经济制度进一步完善，监管力度进一步增强。可以说我们国家上市公司的内部控制制度已经趋于成熟，但是如果不对这些内部控制制度进行评价，那么就无法了解上市公司的内部控制制度是否健全。而同时也无法发现内部控制制度的薄弱环节，这样就没法切实的对上市公司的内部控制体系进行改进。在实际的应用过程当中，上市企业往往重视内部控制制度的建设，忽视内部评价体系的建设。这一现象也使得现阶段的上市公司内部控制评价体

6、系存在很多的问题。接下来，笔者将会结合实际情况是，对上市企业内部存在的问题进行简单的总结4。（一）评价主体不够明确对于内部控制评价主体来说，很多人对其的认识往往集中于企业内部的审计部门及外部的会计部门。立足于我们国家的基本国情来说，内部的审计部门是在我们国家的政府支持之下而进行确立的。并不是企业自身的需求，所以这一部分的建立呈现先天不足的问题。目前企业内部的审计无论是从审计的深度及广度，还是从审计的规范等方面都没没有发挥出其应有的作用。加之内部制度评价仍然得不到相关的重视，所以现阶段上市企业的内部评价往往流于形式。而笔者认为，内部评价机制的主体并不需要对其进行固定，其既可以是审计委员会也可以是

7、公司内部审计部门5。（二）评价方式过于简单就内部评价的基本工作内容来说，它应该是一个动态的评价过程，所以在实际的应用过程当中，必须采用多样化的评价手段来达到评价目的，以此为基础不断的提高上市企业内部评价能力。现阶段的内部评价工作一般都是利用内部控制调查表等一般的主观评价方法，但是利用这些方法将会使得企业内部的控制效率进一步降低。有一些上市公司虽然本着学些的态度，向西方国家进行了借鉴。但是因为西方国家与我们国家之间有着明显的差异，所以借鉴来的方法也没有起到很好的效果。而在我们国家当中，任何事情都是碍于情面，所以最终的内部评价成为了一种摆设。笔者认为，只有当内部控制评价体系，真正成为了公司领导层面

8、的需求时，其基本的评价方式的才会更加的丰富。三、完善我国上市公司内部控制评价体系的思考既然是内部控制，那么就应该立足于企业的内部来进行考虑。从实际的发展情况上面来看，内部控制将会关系到企业的发展利益，所以对于企业内部控制的评价政府不应该过多的干预。有关部门除了对企业内部控制做出具体的指引之外，还可以借鉴中国银监会的方法，即加快构建上市公司内部控制的外部评价体系。（一）评价主体多元化通常情况之下，大多数企业会将社会中介作为评价的主体。但是笔者却认为，上市公司的主体应该包含了投资者、债权人和其它利益相关者。虽然在实际情况当中，由于信息缺失等客观原因，往往将投资者、经营者推到了评价主体的问位置，但是

9、其它利益相关者也不能缺位只有评价的主体多元化，才可以对上市公司进行合理的约束6。 （二）评价内容深刻化现阶段，上市公司的内部评价大多是针对形式而不是针对实际内容。所以要进一步扩大上市公司的内部评价范围，通过对于评价指标体系的建立，进一步清晰影响控制活动的因素。（三）将定性与定量结合起来定性评价方法主要是对上市公司内部控制制度的合法性、可操作性和经济合理性进行评价。定量评价方法需要建立定量评价标准，通过内部控制制度评价的数学分析模型来评价上市公司内部控制制度的健全性和有效性。因此，上市公司内部控制的内外部评价应采用定性评价和定量评价相结合的方式，着重考虑扩大定量分析评价的范围7。四、结束语从近几

10、年的发展情况来说，上市公司已经逐渐在社会当中站稳了脚跟，成为了我们国家经济建设与社会发展的主要动力之一。因此，为了可以更好的保证上市公司发挥更加重要的作用，就需要帮助上市公司解决现阶段所面临的问题。综上所述，内部控制评价体系不完善甚至缺失是现阶段我国上市公司面临的主要问题之一。本文针对上市公司所表现出的基本问题，提出了落实性的建议。虽然当下上市公司中的问题仍然存在，但是改革本就不是一蹴而就的，我们应该坚实的走好每一步。參考文献：1王攀峰，张萍，唐晓凤，袁建华. 上市公司内部控制评价与优化实证研究以交通运输、仓储业为例j. 中国农业会计，2013，07：53-58.2李颖琦，陈春华，俞俊利. 我国上市公司内部控制评价信息披露：问题与改进来自2011年内部控制评价报告的证据j. 会计研究，2013，08：62-68+97.3魏巍. 基于灰色层次分析的内部控制综合评价模型以上市公司为例j. 中小企业管理与科技（上旬刊），2011，02：27-29.4张兆国，张旺峰，杨清香. 目标导向下的内部控制评价体系构建及实证检验j. 南开管理评论，2011，01：148-156.5郑树旺，宋宪华. 基于效率评价和信息披露的上市公司内部控制研究j. 广东金融学院学报，2011，04：111