【财务管理内部审计 】某某某自考审计讲义

1、 财务管理内部审计某某某自考审计讲义 借：资产减值损失74000贷：坏账准备74000重分类调整：借：应收账款200000贷：预收账款200000借：应收账款300000贷：预收账款300000（1） 不确认收入是正确的,但应反映期末库存商品的减少和发出商品的增加,但这种差异对资产负债表数影响不重要。第八章：1、资料：注册会计师刘佳对A 公司2006 年度会计报表审计。在审查固定资产业务时,发现累计折旧账户上1 至6 月每月计提折旧56000 元,而7 至12 月每月计提折旧100000 元。而相应固定资产账户没有变动,本年度内固定资产原值没有发生变动。这些情况引起了刘佳的注意。经过进一步审查

2、,刘佳发现引起7 至12 月折旧费用猛增的原因有两个：（1）A 公司对6 月份经营租入的2 台固定资产计提折旧,7 至12 月多计提200000 元（2）A 公司为提前收回投资,加速设备更新,从7 月份开始将折旧方法由使用年限法改为年数总和法,7 至12 月多提折旧64000 元要求：试评析A 公司的业务处理。如果你是注册会计师刘佳,你将如何处理？解答：企业固定资产业务存在的问题：A 公司对经营租入的固定资产计提折旧,这是不符合企业会计制度规定的。企业会计制度规定：以经营租赁方式租入的固定资产不计提折旧,只在固定资产备查簿中登记即可。公司在某一会计年度内不能随意变更折旧方法,如果确实需要变更,

3、应当在会计报表附注中披露这一事项,披露折旧方法变更的原因以及对会计报表的影响。经过以上分析,可以认为A 公司对固定资产计提折旧业务有一定的随意性,会计处理不规范；也有可能是经过企业管理部门授意,加大折旧费用,降低盈利水平,从而少交,甚至不交所得税。注册会计师应当作出以下处理：（1）对于以经营租赁方式租入的固定资产,注册会计师应当提前A 公司作出以下调整：借：管理费用-200000贷：累计折旧-200000或：借：以前年度损益调整-200000贷：累计折旧-200000（2）对于折旧方法的改变,注册会计师应当进一步调整其改变的原因,可以通过向有关会计人员和企业管理部门询问的方法来进行。如果认为没

4、有必要或无充分理由改变折旧方法,则应提请A 公司作以下调整：借：管理费用-64000贷：累计折旧-64000或：借：以前年度损益调整-64000贷：累计折旧-64000如果注册会计师认为企业有必要变更折旧方法,则应提请A 公司在会计报表附注中披露。2、资料：注册会计师对A 公司固定资产和累计折旧项目进行审计。在对固定资产实施了实地观察审计程序后,作出了以下盘点表：固 定 资 产 固定资产 固定资产卡片实存价值每台单价名称A明细账60000900006000090000540006000B100000100000 CD3240084002700070000324007000054007000要求

5、：根据注册会计师对A 公司固定资产实地观察的结果分析可能存在的问题并提出审计意见。解答：（1）A 设备账,卡相符,但实物短缺一台,经过分析,可能存在以下问题：1、A 设备已报废1 台,但未作会计处理,固定资产卡片也未注销。查明后,应当作出相关处理,注销账,卡。2.、保管不善,设备被盗。如果确属此因,应当作出账务处理,并追究保管人员责任。3、设备出租,但没有计入出租固定资产账户,查明后,应当补记。（2）B 设备卡账相符,但实物多1 台,经过分析,可能存在以下问题：1、设备已作报废处理,卡片也已注销,但设备仍在使用2、购入设备时未作固定资产入账,但盘点时列入固定资产。查明后,应当对照其价值和使用年

6、限,作出相应调整和账务处理3、将经营性租赁租入的固定资产误作盘盈。查明后将设备登记在备查簿中即可（3）C 设备账实相符,但卡片上少1 台。经分析,可能是购入时未登记卡片,要补记卡片（4）D 设备卡片与实物相符,但账上多出2 台。经分析,可能是该两台设备已经出售或报废,但未作账务处理。查明后应当作出账务处理,并将其注销实地观察使审查固定资产的一个重要审计程序。实地观察时,不仅可以清点固定资产数量,验证其存在性,而且对其使用状态也可以有所了解。对实地盘点中发现的问题,要求进一步审查,作出相应处理。3、资料：注册会计师刘佳2007 年2 月15 日开始对A 公司2006 年度会计报表进行审查,在审查

7、到固定资产时发现,A公司于2006 年采用新会计准则,但在固定资产核算中存在以下问题：（1）未使用固定资产没有计提折旧（2）本年的固定资产大修理费用计入了长期待摊费用账户（3）没有按规定计提固定资产减值准备要求：请分析以上事项会给报表造成什么影响？解答：（1）按照新会计准则规定,企业未使用的固定资产也应当计提折旧,企业原处理方法会使报表的资产和利润虚增（2）按照新会计准则要求,企业的固定资产修理费用应当作为期间费用处理,所以将本年的固定资产大修理费用计入了长期待摊费用账户,会使报表的资产和利润虚增（3）按照新会计准则规定,企业在会计期末应检查固定资产的价值,判断固定资产的可收回金额,如果发现其

8、可收回金额低于账面价值,则应计提减值准备。如果固定资产存在减值情况而不做减值处理,则会使报表的资产和利润虚增第九章：1、资料：注册会计师王军在观察被审计单位存货实地盘点时,发现了以下特殊项目：（1）产成品仓库中有数箱产品未挂盘点单,经询问,这些属于被审计单位的已售出产品（2）公司小仓库中有3 中布满灰尘的原材料,每种材料都挂有盘点标签,并且数额与实物相符（3）材料明细账上有一批存货记录,存货盘点表上没有,经询问,得出该批存货存放在外地要求：请问王军对这些项目应当进一步采取何种审计程序？解答：（1）查阅有关购销契约,结算根据等,以确定该批产品的所有权。如果该批产品的销售尚未实现,应将其列入被审计

9、单位的存货中（2）向有关生产主管查询该批材料是否还能用于生产,如果不能用于生产,属于报废或毁损的材料,则不应当列入被审计单位的存货中（3）委托存放地会计师事务所盘点,或亲自派人去监盘,在存货量不大时,也可向寄存或寄售单位函证2、资料：注册会计师王立对公司存货进行审计时,发现H 公司存在以下可能会导致错误的情况：（1）所有存货都未认真盘点（2）接近资产负债表日前入库的材料采购已验收入库,但可能未进行相关会计记录 （3）甲公司存放于H 公司仓库内的某材料可能已计入H 公司存货项目中（4）存货计价方法已作变更要求：（1）注册会计师王立为证实上述情况是否真正导致错误,应当采取的最主要的实质性程序是什么

10、？（每种情况限列一种程序）（2）注册会计师王立实施的实质性程序能够实现的主要审计目的是什么？解答：情 况 序 审计程序号审计目标（1）（2）（3）（4）对期末存货盘点进行监盘资产实物的实际存在和实际结存量的正确性验证存货期末余额的真实性和完整性对期末存货进行截止性测试询问H 公司管理当局,审阅相关合 资产实物的实际存在和实同文件,信函,并向甲公司进行函证 际结存量的正确性对存货进行计价测试,并与有关财务 验证存货的估价准确性会计法规进行比较3、资料：注册会计师对M 公司2008 年12 月产品成本中的直接材料进行审查。生产成本中材料费用支出共37692 元,其中期初在产品含材料费用680 元。

11、企业原材料和材料成本差异账户资料如下：原材料账户期初余额200 公斤,金额11000 元,本期购进750 公斤,金额41200 元,本期发出620 公斤,金额34100元材料成本差异账户期初借方余额162 元,本期借方发生额360 元要求：（1）计算验证该公司生产成本中直接材料费用的正确性（2）分析该公司材料核算中可能存在的问题解答：（1）计入当月生产成本的材料费用=37692-680=37012 元材料成本差异率=（162+360）/（11000+41200）=1%发出材料应负担差异率=34100*1%=341 元发出材料实际成本=34100+341=34441 元本月多记材料费用=3701

12、2-34441=2571 元（2）验算结果表明,计入当月生产成本中的材料费用不正确,多记2571 元。其原因可能是将库存的材料成本差异分配到本期生产成本中,应进一步查明原因,然后做相关处理4、资料：注册会计师在审计某单位2008 年会计报表时,抽查12 月的生产成本资料,发现生产的甲产品已完工600 件,月末在产品300 件,原材料在生产时一次性投入,月末完工产品与在产品之间的费用,按约当产量比例法分配,在产品完工50%,甲产品生产资料如下：项目月初在产 本期生产费用品完工产品成 月末在产品本直接材料直接人工制造费用合计1600058001490005320013800048200270001

13、08003750235017112.5219312.515712.5201912.52415041550 审计过程中注册会计师发现以下情况：（1） 生产车间建造生产线领用材料30000 元,计入直接材料成本（2） 销售人员薪水5000 元计入直接人工（3） 本年度11 月出售1 台价值90000 元的设备,该设备原为生产甲产品使用,企业一直计提折旧。预计使用10 年,残值率5%,采用直销法计提要求：（1）指出该单位计算的成本是否正确,验算甲产品完工产品总成本和单位成本,月末在产品总成本,列出计算过程（2）针对上述情况指出存在的问题以及处理方法解答：（1）生产车间建造生产线领用原材料30000

14、元应计入在建工程账户,因此直接材料应减少30000 元（2）销售人员薪水5000 元应计入销售费用,因此直接人工应计入5000 元（3）11 月份出售生产使用设备,12 月份应停止计提折旧。计算如下：年折旧率=（1-5%）/10=9.5%12 月多计提折旧=90000*9.5%/12=712.5 元因此,经上述复核确认后本期生产费用个项目如下：直接材料=149000-30000=119000 元直接薪水=53200-5000=48200 元制造费用=17112.5-712.5=16400 元直接材料费用分摊率=（16000+119000）/（600+300）=150甲产品完工产品直接材料=60

15、0*150=90000 元月末在产品直接材料=300*150=45000 元直接人工分摊率=(5800+48200)/(600+300*50%)=72甲产品完工产品直接人工=600*72=43200 元月末在产品直接人工=72*150=10800 元制造费用分摊率=(2350+16400)/(600+300*50%)=25甲产品完工产品制造费用=600*25=15000 元月末在产品制造费用=25*150=3750 元甲产品完工产品成本计算单如下：项目月初在产品 本期生产费用完工产品成本月末在产品直接材料直接人工制造费用合计16000580011900048200164001836009000

16、0432001500014820045000108003750059550235024150因此,企业当月多转完工产品成本53712.5 元,少计月末在产品成本18000 元,注册会计师应提请被审计单位进行调整。第十章：1、资料：注册会计师周放2008 年2 月11 日对星火公司2007 年度会计报表进行审计,从其会计账簿,根据,报表及有关记录中,除发现以下问题外,其他审核无误。（1）在审计实收资本时,发现2007 年该公司由于扩大规模需要,吸收了新的投资大地实业公司的投资。投资前星火公司账面如下：实收资本0 元,资本公积0 元,盈余公积元,未分配利润元。契约规定：大地公司投资0 元,占注册资

17、本的20%,该公司已办理增资手续。大地公司实际投入货币资金0 元,已全部存入银行。该公司账务处理为：借：银行存款0 贷：实收资本0（2）2006 年经批准该公司出资元成立一全资子公司A 公司,注册资本已到位,A 公司财务处理为：借：银行存款贷：实收资本A 公司但周放在审计往来帐时,却发现A 公司成立后不久,根据一张转账支票存根,作如下会计处理：借：其他应付款星火公司贷：银行存款经查实,星火公司和A 公司无其他往来存在。解答：注册会计师审计意见如下：（1）大地公司投入的资本超过应投入的注册资本0 元的部分应计入资本公积,所以应调整：借：实收资本贷：资本公积此外,大地公司少投资160 万元,因星火

18、公司原有资本公积0 元,盈余公积元,未分配利润元,大地公司也必须追加投资0/80%*20%=500 万元,因大地公司已追加150 万元,故还应该追加350 万元才公平。（2）从A 公司2 笔经济业务可以看出：星火公司的投资可能是假投资,该公司在A 公司成立后不久收回了投资,使A公司成为了空壳。A 公司应尽快收回投资。2、资 料：A 公司2007 年度财务报表净利润为1800 万元,2008 年3 月9 日对外公布财务报表。注册会计师李军审计A公司2007 年度会计报表时发现：（1）由于验资后A 公司长期占用被投资单位H 公司的资金,公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资H 公司的账面价值（2）

19、E 公司是A 公司于2007 年1 月1 日在国外设立的联营公司,其2007 年度会计报表反映的净利润为3600 万元。A公司占E 公司45%股份,对其经营和财务决策有重大影响,故采用权益法确认了该项投资收益1620 万元。E 公司2007年度会计报表未经任何注册会计师审计（3）A 公司拥有K 公司一项长期股权投资,账面价值500 万元,持股比例30%。2007 年12 月31 日,A 公司与Y 公司签署投资转让契约,以450 万元的价格转让该项长期股权投资,已收到300 万元,但尚未办理过户手续。A 公司以该项投资正在转让过程中为由,不再计提减值准备要求：针对上述事项,注册会计师应当提出什么

20、建议？解答：（1）A 公司不能随意冲减长期股权投资,且不同性质的科目不能随意冲减。注册会计师应当建议A 公司把占款和长期股权投资的冲销原渠道冲回,但需要在报表中披露关联方交易的情况（2）因为E 公司2007 年度会计报表未经任何审计且在海外,注册会计师无法获得充分完整的审计证据证实2007 年度采用了权益法确认该项投资1620 万元,审计范围受到广泛限制,注册会计师应当考虑发表无法表示意见的审计报告（3）由于尚未办理产权转让手续,不知项目金额项目金额道股权转让是否完成。注册会计师应当追加审计程序,以查明A 公司长期股权是否完成转让。如果已完成转让,应当建议A 公司处置该长期股权投资；若没有完成

21、,应建议A 公司计提相应减值准备。第十一章：企业银行存款账面余额67875 开户银行对账单金额6450090001200加：银行已收,企业未收 7250减：银行已付,企业未付 1125加：企业已收,银行未收减：企业已付,银行未付减：企业记账差错数调节后存款余额170072300 调节后存款余额723001、资料：2009 年1 月10 日上午8 时,注册会计师张伟,李红参加了对A 公司库存现金的盘点工作,其清查结果如下：（1）实点库存现金情况如下：100 元人民币32 张,50 元币23 张,10 元币45 张,5 元币96 张,2 元币120 张,1 元币160 张,角币及分币96.2 元（

22、2）查明截止当年1 月8 日的库存现金日记账账面余额为6270.4 元（3）查出1 月9 日已经办理收款手续尚未入账的收款根据金额700 元（4）查出1 月9 日已经办理款付手续尚未入账的付款根据金额424 元 （5）查出2008 年12 月20 日出纳员以白条借给某职工500 元（6）银行核定该公司库存现金限额为5000 元,2008 年12 月31 日资产负债表中库存现金一项列报的金额为6901.4 元（7）经核实1 月1 日至9 日的收付款根据和现金日记账,获知1 日至9 日的现金收入为5628 元,现金支出数为5983元,正确无误要求：（1）根据清点结果编制库存现金盘点表（2）指出现金

23、管理中存在的问题,提出改进意见解答：（1）库存现金盘点表项目金额备注一、盘点日账面库存余额盘点日未入账传票收入金额盘点日未入账传票支出金额盘点日账面应有余额6270.47001242436546.45776.2770.2770.25004=1+2-3二、盘点日实有库存现金数额5盘点日应有与实有差异6=4-57三、差异原因分析其中：1、白条抵库数2、短缺数270.2四、追溯调整报表日和审计日库存现金付出总额报表日和审计日库存现金收入总额报表日库存现金应有金额报表日账面应存数598356286901.46901.408910=5+7+8-911五、报表日应存数与实存数的差异11-10建议：（1）现

24、金账实不符,短缺270.2 元,应查明原因（2）白条抵库。出纳员以白条借给某职工500 元,应及时收回交库（3）库存现金超限额。超出限额6901.4-5000=1901.4 元,应及时送存银行2、资料：注册会计师在对某企业银行存款进行审计时,发现以下情况：12 月31 日银行存款日记账余额67875 元,开户银行送来的对账单中银行存款余额64500 元,经查实,发现以下未达账项：（1）12 月31 日委托银行收款7250 元,银行已入账,企业尚未入账（2）12 月29 日企业开出转账支票一张,记1200 元,企业已入账,银行未入账（3）12 月30 日银行代付企业电费1125 元,银行已入账,

25、企业未入账（4）12 月30 日企业收到外单位的转账支票一张9000 元,企业已入账,银行未入账要求：（1）编制银行存款余额调节表表（2）假定银行对账单所列企业银行存款无误,试问在编制银行存款余额调节表时发现的错误金额是多少？属于什么性质的错误？12 月31 日银行存款日记账账面的正确金额是多少？解答：银行存款余额调节表假设银行对账单所列企业银行存款项目正确,则记账差错1700 元,属企业多记收入或少计支出,12 月31 日企业银行存款日记账账面余额为67875-1700=66175 元。第十二章：1、资料：注册会计师李刚于2007 年3 月20 日完成了对A 股份有限公司2006 年度财务报

26、表的审计,在复核审计工作底稿时,发现下列情况：（1）应收账款项目无法函证,也无法实施其他替代审计程序（2）存货计价方法由后进先出法改为先进先出法,已在附注中说明 （3）自2007 年1 月起,股市大幅度下跌,A 公司如果在3 月20 日将短期股票投资转让,将导致大约300 万元的损失要求：针对上述情况,请指出李刚应发表何种审计意见,并说明理由。解答：（1）保留意见的审计报告。应收账款项目无法进行函证,也无法实施其他替代审计程序,这样使得注册会计师审计范围受到局限,无法取得应收账款真实完整的资料,注册会计师无法对此发表审计意见（2）标志审计报告。被审计单位如果改变了会计处理方法,而这种改变使得被

27、审计单位提供的会计信息更加相关,可靠,并且在报表附注中做了说明,这种改变是合理的（3）带强调事项的无保留意见的审计报告。被审计单位所持股票如果在3 月20 日出售将导致300 万元的损失,属于重大不确定事项,所以注册会计师应当在不改变原有审计意见的前提下,在审计意见段之后增加强调事项段对此进行说明2、注册会计师王磊在审计M 公司2006 年度资产负债表时,发现该公司反映的预付账款项目为借方余额400 万元,其中：预付账款A 公司15 万元,B 公司-20 万元。其中A 公司的15 万元是2006 年3 月为采购产品所付,事后获悉该产品已经停产。坏账准备计提20%。要求：针对上述问题,王磊应做何种审计意见？若需要调整建议,请列示调整分录。审计调整分录均不考虑税费,损益的影响。解答：（1）对已无望再收到货物的预付账款,应提请M 公司作如下调整分录：借：其他应收款A 公司15贷：预付账款A 公司15（2）对预付账款的贷方明细账余额,应提前M 公司作如下调整分录：借：预付账款B 公司20贷：应付账款B 公司20（3）按照M 公司计提坏账准备的会计政策做如下调整分录：借：资产减值损失3（15*20%）贷：坏账准备33、资料：注册会计师李阳在审计M 公司2007 年度会计报表,于2008 年3 月20 日完成审计工作,M 公司于2008 年3月25 日对外发