个人所得税知识模块二：PPT课件

1、个人所得税知识模块二：个人所得税知识模块二：个人所得税计税依据和税额计算个人所得税计税依据和税额计算第五节第五节 计税依据和税额的计算计税依据和税额的计算 一、计税依据一、计税依据 个人所得税的计税依据为纳税人取得的个人所得税的计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税人取得的应纳税所得额，即纳税人取得的各项收入各项收入扣除税法规定的费用扣除项目金额后的余扣除税法规定的费用扣除项目金额后的余额额。 由于现行个人所得税实行分项征收，由于现行个人所得税实行分项征收，扣除标准各不相同，因此，其应纳税所得扣除标准各不相同，因此，其应纳税所得额，额，按不同应税项目分别计算按不同应税项目分别计算。 本章结

2、构本章结构 第五节第五节 个人所得税计税依据和税额计算个人所得税计税依据和税额计算 二、工资、薪金所得应纳税额的计算二、工资、薪金所得应纳税额的计算 （一）工资、薪金所得应纳税（一）工资、薪金所得应纳税所得额所得额的确定的确定 应纳税应纳税所得额所得额= =月工资、薪金收入月工资、薪金收入费用扣除费用扣除 费用扣除的具体规定：费用扣除的具体规定： 1 1、一般扣除：、一般扣除： 每月收入额减除费用每月收入额减除费用50500000元后的余额，元后的余额，为应纳税所得额。（注：为应纳税所得额。（注：50005000元的扣除标准元的扣除标准自自20182018年年1010月月1 1日日起执行）起执

3、行） （二）应（二）应纳税额纳税额的计算的计算 1 1、应纳税额的一般计算方法、应纳税额的一般计算方法 工资、薪金所得适用七级超额累进税率工资、薪金所得适用七级超额累进税率 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数例题 计算工资（扣除三险一金后）分别为计算工资（扣除三险一金后）分别为80008000元、元、1000010000元、元、3000030000元、元、100000100000元元的应纳税额。的应纳税额。 8000元： (实际税率=1.125%） 应纳税所得额=8000-5000=3000（元） 应纳税额=30003%=90（元） 10000元

4、： （实际税率=2.9%） 应纳税所得额=10000-5000=5000（元） 应纳税额=500010%-210=290（元） 30000元： （实际税率=11.97%） 应纳税所得额=30000-5000=25000 应纳税额=2500020%-1410=3590 100000元： （实际税率=27.59%） 应纳税所得额=100000-5000=95000 应纳税额=9500045%-15160=27590 按原税制计算的税额： 8000元： 450010%-105=345（元） 节税：345-90=255（元） 占73.91% 10000元： 650020%-555=745（元） 节税：

5、745-290=455（元） 占61.07% 30000元： 2650025%-1005=5620（元） 节税：5620-3590=2030（元） 占36.12% 100000元： 9650045%-13505=29920（元） 节税：29920-27590=2330（元） 占7.78%年终一次性奖金如何计税？年终一次性奖金如何计税？中国公民李某中国公民李某20172017年年1212月除了取得当月工资月除了取得当月工资60006000元，还取得全年一次性奖金元，还取得全年一次性奖金66006600元，李元，李某应如何计算个人所得税？某应如何计算个人所得税？ 计税办法计税办法 （1 1）将全年

6、一次性奖金除以）将全年一次性奖金除以1212个月，按其商个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。数确定适用税率和速算扣除数。 应纳税额应纳税额= =全年一次性奖金全年一次性奖金适用税率适用税率- -速算扣速算扣除数除数 （2 2）如果雇员当月工资、薪金所得低于税法）如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的规定的费用扣除额的 应纳税额应纳税额= =（雇员当月取得全年一次性奖金（雇员当月取得全年一次性奖金- -雇雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数 【注意】在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只

7、允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 全年一次性奖金单独作为一个月工单独作为一个月工资、薪金所得资、薪金所得计算纳税。 6600660012=55012=550（元）（元） 550550元适用的工资、薪金所得税率为元适用的工资、薪金所得税率为3%3%，速算扣除数为速算扣除数为0 0元元 全年一次性奖金应纳税额全年一次性奖金应纳税额=6600=66003%-3%-0=1980=198元。元。 当月工资应

8、纳税额当月工资应纳税额= =（6000-35006000-3500）10%-105=14510%-105=145元元 当月应纳个人所得税当月应纳个人所得税=198+145=343=198+145=343元元 新新： 工资工资（6000-50006000-5000）3%=30（元） 当月应纳个人所得税当月应纳个人所得税=198+30=228=198+30=228（元）（元） 例例：韩先生在某一公司工作，：韩先生在某一公司工作，7 7年年月日取得工资收入元，月日取得工资收入元，当月又一次取得年终奖金元，当月又一次取得年终奖金元，其应缴纳多少个人所得税？其应缴纳多少个人所得税？如果当月工资、薪金所得

9、低于当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额税法规定的费用扣除额 解：解： 韩先生因当月工资不足韩先生因当月工资不足35003500元，可用其取元，可用其取得的奖金收入得的奖金收入2410024100元补足其差额部分元补足其差额部分 100100元，剩余元，剩余2400024000元除以元除以1212个月，得出月均收个月，得出月均收入入20002000元，其对应的税率和速算扣除数分元，其对应的税率和速算扣除数分别为别为1010和和105105元。元。 具体计算公式为：具体计算公式为： 应纳税额（应纳税额（2410034003500）101052295元。元。如果取得的是税后所得呢？如果取得的

10、是税后所得呢？要将不含税奖金换算成含税奖金要将不含税奖金换算成含税奖金逆推：逆推：税收税收= =含税奖金含税奖金适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数不含税奖金不含税奖金= =含税奖金含税奖金- -税收税收则：则： 含税奖金含税奖金= =中国公民李某中国公民李某20172017年年3 3月取得当月工薪收入月取得当月工薪收入68006800元和元和20162016年的年终税后奖金年的年终税后奖金2400024000元，元，计算李某计算李某3 3月份应纳的个人所得税。月份应纳的个人所得税。工资：（工资：（6800-35006800-3500） 10%-105=22510%-105=225（元）

11、（元）奖金：奖金：240002400012=200012=2000（元），税率（元），税率10%10%，速算扣除数，速算扣除数105105，换算成含税一次性奖金（换算成含税一次性奖金（24000-10524000-105）（1-10%1-10%）=26550=26550（元）（元）265502655012=2212.512=2212.5（元），税率（元），税率10%10%，速算扣除数，速算扣除数105105，265502655010%-105=255010%-105=2550应纳个人所得税应纳个人所得税=225+2550=2775=225+2550=2775（元）（元） （2 2）雇用单位和派

12、遣单位分别支付工资、雇用单位和派遣单位分别支付工资、薪金应纳税额的计算薪金应纳税额的计算 总体方法：在外企和外国驻华机构工作的中方总体方法：在外企和外国驻华机构工作的中方人员从两处取得的工资，先在各地人员从两处取得的工资，先在各地预扣预扣，再由，再由纳税人纳税人选择并固定一地选择并固定一地税务机关税务机关汇算清缴汇算清缴（附（附工资单原件和完税凭证原件），多退少补。工资单原件和完税凭证原件），多退少补。 具体方法：具体方法：雇用单位雇用单位支付工资扣税时，支付工资扣税时，减除减除扣扣除费用，除费用，派遣单位派遣单位在支付工资扣税时，在支付工资扣税时，不减除不减除费用，全额计算。费用，全额计算。

13、 例例：王某为一外商投资企业雇用的中方：王某为一外商投资企业雇用的中方人员，人员，20162016年年1010月，该外企付给王某薪月，该外企付给王某薪金金80008000元，同月，王某还收到派遣单位元，同月，王某还收到派遣单位支付的薪金支付的薪金900900元，问：两支付单位应如元，问：两支付单位应如何扣缴个人所得税，王某实际应纳个人何扣缴个人所得税，王某实际应纳个人所得税为多少？所得税为多少？ 解：外企应扣缴税款解：外企应扣缴税款= =（8000-35008000-3500）1010%-%-105=345105=345（元）（元） 派遣单位应扣缴税款派遣单位应扣缴税款=900=9003 3%

14、-0=27%-0=27（元）（元） 汇总应纳个人所得税汇总应纳个人所得税= =（8000+900-35008000+900-3500）2020%-555=525%-555=525（元）（元） 应补个税应补个税=525-=525-（345+27345+27）=153=153（元）（元） （3）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题。采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴按月预缴，年度终了后年度终了后3030日内日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补多退少补。其公式为：应纳所得税额（全年工资、薪

15、金收入12费用扣除标准）税率速算扣除数12远洋运输船员远洋运输船员用于集体用餐的伙食费补贴不计入伙食费补贴不计入每月的工资、薪金收入，同时可以适用附加减除的标准。 （4）个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准。个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目征税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得合并后计征税；不按月发放的，分解分解到所属月份并与该月份“工资薪金”所得合并合并征税。因公务用车制度改革而以现金、报销现金、报销等形式向个人支付的收入收入，视为个人取得公务用车补贴收入补贴收入。 二、应纳税额计算中的特殊问题 1

16、.雇主为其雇员负担个人所得税额的计算：（雇主为雇员负担全年一次性奖金部分税款原理相同） 【典型例题1】境内某公司代其雇员（中国居民）缴纳个人所得税。2015年10月支付陈某的不含税工资为6000元人民币。计算该公司为陈某代付的个人所得税。 正确答案代付个人所得税的应纳税所得额（60003500105）（110%）2661.11（元） 应代付的个人所得税2661.1110%105161（元） 【典型例题2】某外商投资企业雇员（外国居民）某月工资收入12000元，雇主负担其工资所得30%部分的税款。计算该纳税人当月应纳的个人所得税。 正确答案 （1）应纳税所得额（12000480055530%）（

17、120%30%）7482.45（元） （2）应缴纳个人所得税7482.4520%555941.49（元）2.个人因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问题 职工从破产企业破产企业取得的一次性安置费收入，免征免征个人所得税。 个人与用人单位个人与用人单位解除劳动关系解除劳动关系取得的取得的一次性补偿收入一次性补偿收入在当地上年职工平均工资在当地上年职工平均工资3 3倍以内倍以内的部分，的部分，免征免征个人所个人所得税；超过得税；超过3 3倍数额部分，视为一次取得数月工资、薪倍数额部分，视为一次取得数月工资、薪金收入，以超过部分除以金收入，以超过部分除以个人工作年限个人工作年限（超过（超过1212年

18、按年按1212年计算），以商数作为年计算），以商数作为月工资、薪金收入月工资、薪金收入计算个人所得计算个人所得税。税。 个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除扣除。 【典型例题】杨某2016年12月31日与企业解除劳动合同。其在企业工作年限为10年，领取经济补偿金80000元，其所在地区上年职工平均工资为12000元，杨某应缴纳的个人所得税？ 应税部分8000031200044000，折成月工资44000/104400。

19、应缴纳个人所得税（44003500）3%10270 3.提前退休取得一次性补偿收入的个税处理：（分摊法） 个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理办理提前退休手续手续至法定退休法定退休年龄年龄之间所属月份月份平均分摊计算个人所得税。 计税公式： 应纳税额应纳税额 （一次补贴收入（一次补贴收入提前办理提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数退休手续至法定退休年龄的实际月份数35003500）税率速算扣除数税率速算扣除数 提前办理退休手续提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数至法定退休年龄的实际月份数4.对无住所个人不同纳税义务计算应纳税额的适用公式无住所无住所个人个人境内居

20、境内居住时间住时间T T是否董是否董事、高事、高管管境内工资薪金境内工资薪金境外工资薪金境外工资薪金适用公适用公式式境内支付境外支付境内支付境外支付非居民个人T90天（183天）否征税免税不征税不征税公式1是征税免税征税不征税公式290天（183天）=T=1年否征税征税不征税不征税公式3是征税征税征税不征税公式4居民个人1年=T5年均可征税征税征税征税公式5【计算公式】 1.1.应纳税额（当月境内外工资薪金应纳税所应纳税额（当月境内外工资薪金应纳税所得额得额适用税率速算扣除数）适用税率速算扣除数）当月境内支当月境内支付工资付工资/ /当月境内外支付工资总额当月境内外支付工资总额当月境内工当月境

21、内工作天数作天数/ /当月天数当月天数【典型例题1】 美国人杰克，在一家外资公司担任部门经理，同时在美国公司担任顾问（有税收协定），2011年在华工作时间120天，2011年12月工资为80000元，其中有30000元为境内的外资公司支付，50000元为境外雇主支付，12月份在华时间为15天，此人12月份应缴纳多少个人所得税？ 正确答案应缴纳个人所得税（800004800）35%5505（3000080000）（1531）3776.92（元） 2.2.应纳税额（当月境内外工资薪金应纳税所应纳税额（当月境内外工资薪金应纳税所得额得额适用税率速算扣除数）适用税率速算扣除数）当月境内支当月境内支付工

22、资付工资/ /当月境内外支付工资总额当月境内外支付工资总额 3.3.应纳税额（当月境内外工资薪金应纳税所应纳税额（当月境内外工资薪金应纳税所得额得额适用税率速算扣除数）适用税率速算扣除数）当月境内工当月境内工作天数作天数/ /当月天数当月天数 【典型例题2】 上例题中的杰克2011年在华工作时间为9个月，其他条件不变，此人12月份应缴纳多少个人所得税？ 正确答案应缴纳个人所得税（800004800）35%5505（1531）10071.77（元） 4.4.应纳税额（当月境内外工资薪金应应纳税额（当月境内外工资薪金应纳税所得额纳税所得额适用税率速算扣除数）适用税率速算扣除数）（1 1当月境外支付

23、工资当月境外支付工资/ /当月境内外当月境内外支付工资总额支付工资总额当月境外工作天数当月境外工作天数/ /当月当月天数）天数） 5.5.应纳税额当月境内外工资薪金应纳应纳税额当月境内外工资薪金应纳税所得额税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 【典型例题3】 约翰是A国公民，A国与我国签订有税收协定。约翰2016年4月15日来北京工作，10月13日离开中国。在中国工作期间，境内机构每月支付工资30000元，A国公司每月支付工资折合人民币60000元。2016年10月约翰应缴纳个人所得税（）元。 A.3186.16B.3338.04 C.9558.47 D.9940.81 正确答案在中国

24、境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日。 应纳个人所得税（30000600004800）45%1350530000（3000060000）12.5313338.04（元） 注：境内工作天数，离境当天，按半天计算，境外工作天数为31130.518.5（天） 三、个体工商户的生产、经营所得应纳税额三、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算的计算 （一）应纳税（一）应纳税所得额所得额的确定的确定 应纳税所得额应纳税所得额= =年收入总额（成本费用损失年收入总额（成本费用损失准予扣除的税金）准予扣除的税金） 注意注

25、意：计算原理与企业所得税一致。：计算原理与企业所得税一致。 1.1.收入总额：收入总额：与企业所得税一般收入的与企业所得税一般收入的9 9项少项少2 2项项: :股息、红股息、红利等权益性投资收益、特许权使用费收入。利等权益性投资收益、特许权使用费收入。 2.2.准予扣除的项目准予扣除的项目 3.3.不得扣除的项目不得扣除的项目 个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其分清的费用，其40%40%视为与生产经营有关费

26、用，准予扣除。视为与生产经营有关费用，准予扣除。 个体户业主的工资个体户业主的工资（允许每月扣除（允许每月扣除35003500元）元） 其他扣除规定: （1 1）个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费）个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数额扣除。、协会会费等，按实际发生数额扣除。 （2 2）个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人）个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于规定的民政府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠公益事业的捐赠，捐赠额，捐赠额不超过其应纳税所得额不超过其应纳税所得额30%30%的部分可以据实扣除。规定的部分可以据实

27、扣除。规定可以可以全额全额在税前扣除的捐赠支出项目按有关规定执行。在税前扣除的捐赠支出项目按有关规定执行。 个体工商户直接对受益人的捐赠不得扣除。个体工商户直接对受益人的捐赠不得扣除。 （3 3）个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所）个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在单台价值在1010万元以下的测试仪器和试验性装置的购置万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在费准予直接扣除；单台价值在1010万元以上（含万元以上（含1010万元）万元）的测试仪器和试验性

28、装置，按固定资产管理，不得在当的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。期直接扣除。 下列费用中，在计算个体工商户个人所得税应纳税所得额时准予扣除的有（）。 A.摊位费 B.工商管理费 C.个体劳动者协会会费 D.用于家庭的费用支出 E.各种赞助的费用支出 正确答案ABC 答案解析选项D、E是不准予扣除的。 （二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率速适用税率速算扣除数算扣除数 个体工商户生产、经营所得的应纳税额实个体工商户生产、经营所得的应纳税额实行行按年计算按年计算、分月或分季、分月或分季预缴预缴、年终汇算、年终汇算清

29、缴、多退少补的方法清缴、多退少补的方法. . 按月预缴税额的计算公式为：按月预缴税额的计算公式为： 本月应预缴税额本月应预缴税额= =本月本月累计累计应纳税所得应纳税所得额额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数上月上月累计已累计已预缴税额预缴税额级级数数全月应纳税所全月应纳税所得额得额税税率率速算扣除速算扣除数数( (元元) )1 150005000元以下元以下5%5%0 02 25,0005,000元元- -10,00010,000元元10%10%2502503 310,00010,000元元- -30,00030,000元元 20%20%125012504 430,00030,000元元-

30、 -50,00050,000元元 30%30%425042505 550,00050,000元以上元以上35%35%67506750级级数数全月应纳税所全月应纳税所得额得额税税率率速算扣除速算扣除数数( (元元) )1 11500015000元以下元以下5%5%0 02 215,00015,000元元- -30,00030,000元元10%10%7507503 330,00030,000元元- -60,00060,000元元20%20%375037504 460,00060,000元元- -100,000100,000元元30%30%975097505 5100,000100,000元以元以上

31、上35%35%1475014750新旧个体工商户及承包承租经营所得税率表新旧对比个体工商户及承包承租经营所得税率表新旧对比 例：某市大华酒家系个体经营户，账证某市大华酒家系个体经营户，账证比较健全，比较健全，1212月月取得营业额为取得营业额为120000120000元，元，购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原料费购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原料费为为6000060000元，缴纳电费、水费、房租、煤元，缴纳电费、水费、房租、煤气费等气费等1500015000元，缴纳其它税费合计为元，缴纳其它税费合计为66006600元。当月支付给元。当月支付给4 4名雇员工资共名雇员工资共80008000元，支付给

32、老板工资元，支付给老板工资49004900元，元，1-111-11月累月累计应纳税所得额为计应纳税所得额为5560055600元，元，1-111-11月累计月累计已预缴个人所得税为已预缴个人所得税为14397.514397.5元。计算该元。计算该个体业户个体业户1212月份应缴纳的个人所得税。月份应缴纳的个人所得税。 解： 按旧税法：按旧税法： （1 1）1212月份应纳税所得额月份应纳税所得额=1200006000015000=1200006000015000660080006600800020002000=28400=28400（元）（元） （2 2）全年累计应纳税所得额）全年累计应纳税所

33、得额=55600+28400=84000=55600+28400=84000（元）（元） （3 3）1212月份应纳个人所得税月份应纳个人所得税=84000=8400035%35%6750675014397.5=8252.514397.5=8252.5（元）（元） 按新税法：按新税法： （1 1）1212月份应纳税所得额月份应纳税所得额=1200006000015000=1200006000015000660080006600800035003500=26900=26900（元）（元） （2 2）全年累计应纳税所得额）全年累计应纳税所得额=55600+26900=82500=55600+269

34、00=82500（元）（元） （3 3）1212月份应纳个人所得税月份应纳个人所得税=82500=825003030%9750%975014397.5=602.514397.5=602.5（元（元） 新法比旧法少交税额：8252.5-602.5=7650（元） 四、对企事业单位的承包经营、承租经营所四、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算得应纳税额的计算 （一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定 应纳税所得额应纳税所得额= =年年收入总额收入总额350035001212 （年收入总额（年收入总额是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定

35、分得的定分得的经营经营利润利润和和工资、薪金性质工资、薪金性质的所得。）的所得。） （二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 =(=(年收入总额年收入总额3500350012) 12) 适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 例：范某范某20162016年承包某商店，承包期限年承包某商店，承包期限1 1年，取得经营利润年，取得经营利润5000050000元，按合同规元，按合同规定，上缴承包费定，上缴承包费30003000。另外，范某还按。另外，范某还按月从该商店领取工资，每月月从该商店领取工资，每月1500150

36、0元。计元。计算范某全年应缴纳的个人所得税。算范某全年应缴纳的个人所得税。 解： （1）全年应纳税所得额=（500003000+121500）123500=23000（元） （2）全年应缴纳个人所得税=2300010%750=1550（元） 注意： 1 1、如果纳税人分次取得承包、承租经营所得、如果纳税人分次取得承包、承租经营所得的，应按的，应按次次预缴预缴。 2 2、在一个纳税年度，承包、承租经营不足、在一个纳税年度，承包、承租经营不足1212个月的，应以经营实际期限为一个纳税年度计个月的，应以经营实际期限为一个纳税年度计算纳税。算纳税。 应纳税所得额应纳税所得额= =该年度承包、承租经营收

37、入该年度承包、承租经营收入额额（35003500该年度该年度实际实际经营月份）经营月份） 案例：刘某承包一个商店，商店案例：刘某承包一个商店，商店20162016年的会年的会计税前利润计税前利润2020万元，假设会税没有差异，应万元，假设会税没有差异，应纳税所得额纳税所得额2020万元，商店交企业所得税万元，商店交企业所得税202025%=525%=5万元，商店税后利润万元，商店税后利润20-5=1520-5=15万元万元。刘某交个人所得税。刘某交给商店承包费。刘某交个人所得税。刘某交给商店承包费2 2万元，承包费为税后利润的分配，所以在万元，承包费为税后利润的分配，所以在计算企业所得税不得扣

38、除，计算个人所得税计算企业所得税不得扣除，计算个人所得税可以扣除。刘某的个人承包所得可以扣除。刘某的个人承包所得= =税后利润税后利润15-15-承包费承包费2=132=13万元。刘某每月工资万元。刘某每月工资40004000元元，刘某个人所得税应纳税所得额，刘某个人所得税应纳税所得额=130000+4000=130000+400012-350012-350012=136000(12=136000(元元) )个人所得税=13600035%-14750=32850(元) 注：1.商店交企业所得税 刘某交个人所得税 2.商店计算企业所得税的应纳税所得额不能扣除承包费; 刘某计算个人所得税的应纳税所

39、得额能扣除承包费 3.商店计算企业所得税的应纳税所得额业主工资据实扣除 刘某计算个人所得税的应纳税所得额业主工资不能据实扣除，每人每月3500元。 五、劳务报酬所得应纳税额的计算五、劳务报酬所得应纳税额的计算 （一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定 实行定率、定额扣除 1.1.每次每次收入收入不超过不超过40004000元的：元的： 应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额800800 2.2.每次每次收入收入在在40004000元以上的：元以上的： 应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额(1(120%)20%) 3 3、“次次”的界定的界定 劳务报酬所得，因其

40、一般具有不固定性、非经常性，劳务报酬所得，因其一般具有不固定性、非经常性，不便于按月计算，所以税法规定凡属于不便于按月计算，所以税法规定凡属于一次性一次性收入的，收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性连续性收入的，收入的，以一个月取得的收入为一次以一个月取得的收入为一次。 注：同一事项连续取得的收入：注：同一事项连续取得的收入： A A、当事项不能分割为自然次时（即劳务当事项不能分割为自然次时（即劳务所作用的对象为一有机整体），以同一事所作用的对象为一有机整体），以同一事项所取得的所有收入为一次。项所取得的所有收入为一次。 B B、当可以分割为自然次

41、时，当可以分割为自然次时，以一个月取以一个月取得的收入为一次得的收入为一次。 例：例：建筑设计院某工程师为一工程项目制图，建筑设计院某工程师为一工程项目制图，3 3个月完工交付了图纸。对方第一个月支付劳个月完工交付了图纸。对方第一个月支付劳务费务费800800元，第二个月支付劳务费元，第二个月支付劳务费12001200，第三，第三个月支付劳务费个月支付劳务费30003000元。该工程师应就该项元。该工程师应就该项所得缴纳个人所得税为？所得缴纳个人所得税为？ 解：解： 应纳税所得额应纳税所得额= =（ 800+ 1200+3000800+ 1200+3000）（1120%20%） =4000 =

42、4000 元元 应缴纳个人所得税应缴纳个人所得税= 4000 = 4000 20% =80020% =800元元 （注：注：如果分为如果分为3 3次，则次，则 应纳税所得额应纳税所得额= =（800800800800）+ +（12008001200800）+ +（30008003000800）=2600=2600元元 应缴纳个人所得税应缴纳个人所得税=2600 =2600 20%=52020%=520元）元） （二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 注意：适用加成征收 1 1、应纳税所得额应纳税所得额不超过不超过2000020000元的元的 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额20

43、%20% 注意：注意：应纳税所得额与报酬收入的区别。应纳税所得额与报酬收入的区别。 2 2、应纳税所得额应纳税所得额为为20000-5000020000-50000元（含元（含 5000050000）的部分，加征五成）的部分，加征五成 3 3、应纳税所得额应纳税所得额超过超过5000050000元的，加征十成。元的，加征十成。例例2 2：张某因帮某公司设计建筑方案取张某因帮某公司设计建筑方案取得劳务报酬得劳务报酬3000030000元，计算张某应纳的元，计算张某应纳的个人所得税。个人所得税。例例1 1：王某给一家酒店装修，共获得：王某给一家酒店装修，共获得劳务报酬所得劳务报酬所得3000030

44、000元，其中包括设元，其中包括设计费计费80008000元，装修费元，装修费2200022000元，计算元，计算王某应纳个人所得税额。王某应纳个人所得税额。1、8000 （1-20%） 20%+22000 （1-20%） 20%=4800（元）（元）2、30000 （1-20%） 30%-2000=5200（元）（元） 例例3：王某为某大学会计教授，：王某为某大学会计教授，2016年年9月月在本职工作之余替在本职工作之余替A单位咨询取得收入单位咨询取得收入5000元，付给中介人元，付给中介人500元；到元；到B学校讲学学校讲学4次，（讲学共次，（讲学共5次，当年次，当年10月再讲学月再讲学1

45、次）次），每次收入均为，每次收入均为2000元，合同注明讲学收元，合同注明讲学收入为税后收入。则王某就其上述收入在入为税后收入。则王某就其上述收入在9月月份缴纳的个人所得税为（份缴纳的个人所得税为（ ）元。）元。 A 2000 B 1920 C 2704.76 D 2323.81 解析： 咨询收入不能减除付给中介人的费用，应咨询收入不能减除付给中介人的费用，应纳税额纳税额=5000 （1-20%） 20%=800（元）元） 讲学以一个月内取得的收入为一次，讲学以一个月内取得的收入为一次，9月月和和10月分别计算。月分别计算。 9月讲学应纳税所得额月讲学应纳税所得额=2000 4 （1-20%）

46、【1-（1-20%） 20%】=7619.05（元）（元） 讲学应纳税额讲学应纳税额=7619.05 20%=1523.81（元）元） 案例：案例： 某教授到外地某企业讲课，关于讲课的劳务某教授到外地某企业讲课，关于讲课的劳务报酬，该教授面临着两种选择：一种是企业报酬，该教授面临着两种选择：一种是企业给教授支付讲课费给教授支付讲课费5000050000元人民币，往返交通元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由该教授自己负费、住宿费、伙食费等一概由该教授自己负责，往返飞机票责，往返飞机票30003000元，住宿费元，住宿费50005000元，伙元，伙食费食费20002000元。另一种是企业支

47、付教授讲课费元。另一种是企业支付教授讲课费40 00040 000元，往返交通费、住宿费、伙食费等元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。全部由企业负责。 试问该教授应该选择哪一种？试问该教授应该选择哪一种？ 分析 方案一：教授自负交通费、住宿费及伙食费方案一：教授自负交通费、住宿费及伙食费 应纳个人所得税额应纳个人所得税额50 00050 000（1 12020）3030200020001000010000（元）（元） 个人所得税额应由企业代扣代缴。个人所得税额应由企业代扣代缴。 教授实际收到讲课费教授实际收到讲课费5000050000100001000040 00040 000元元

48、 但讲课期间该教授的开销为：往返飞机票但讲课期间该教授的开销为：往返飞机票30003000元，住宿费元，住宿费50005000元，伙食费元，伙食费20002000元。因此该教授元。因此该教授实际的净收入为实际的净收入为3000030000元元。 l方案二：企业支付交通费、住宿费及伙食费方案二：企业支付交通费、住宿费及伙食费 企业应为教授代扣代缴个人所得税。企业应为教授代扣代缴个人所得税。 个人所得税额个人所得税额4000040000（1 12020）30302000200076007600（元）（元） 教授实际收到讲课费教授实际收到讲课费4000040000760076003240032400

49、（元）（元） 由此可见，由企业支付交通费、住宿费及伙食费，教由此可见，由企业支付交通费、住宿费及伙食费，教授可以获得更多的实际收益。而对于企业来讲，企业的授可以获得更多的实际收益。而对于企业来讲，企业的实际支出没有变多，反而有可能有所减少，原因有以下实际支出没有变多，反而有可能有所减少，原因有以下几点：几点： （1）对于企业来讲，提供住宿比较方便，伙食问题一般也）对于企业来讲，提供住宿比较方便，伙食问题一般也容易解决，因而这方面的开支对企业来说可以比个人自容易解决，因而这方面的开支对企业来说可以比个人自理时省去不少，企业的负担也不会因此而加重多少。理时省去不少，企业的负担也不会因此而加重多少。

50、 （2）费用的分散使得企业列支更加方便，也使得企业更乐）费用的分散使得企业列支更加方便，也使得企业更乐意接受。意接受。 六、稿酬所得应纳税额的计算六、稿酬所得应纳税额的计算 （一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定 实行定额、定率扣除实行定额、定率扣除 1.1.每次收入不超过每次收入不超过40004000元的：元的： 应纳税所得额=每次收入额800 2.2.每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的： 应纳税所得额=每次收入额(120%) 3 3、次的界定次的界定 （1 1）同一作品，）同一作品，预付预付或或分次分次支付稿酬，合并为支付稿酬，合并为一次；一次； （2 2）加

51、印加印，合并为一次；，合并为一次； （3 3）再版再版，算另一次；，算另一次； （4 4）连载，连载，整个收入为一次。（注意：在两处整个收入为一次。（注意：在两处或两处以上连载，各处分开计算。）或两处以上连载，各处分开计算。） （5 5）出书出书+ +连载连载；出书出书与与连载连载单独计算。单独计算。 注意：与劳务报酬中次的区别。注意：与劳务报酬中次的区别。 （二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 减征30% 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额20%20% (1 (1 30%)30%) 例：例：王某的一篇论文被某出版社选入王某的一篇论文被某出版社选入论论文集文集出版，取得稿酬出版

52、，取得稿酬5000元，当年因加元，当年因加印又取得追加稿酬印又取得追加稿酬2000元。王某当年所获元。王某当年所获稿酬应缴纳的个人所得税为？稿酬应缴纳的个人所得税为？ 解： 应纳税额应纳税额=（5000+2000）（120%） 20% 70%=784元元 例例：王某：王某2017年出版了短篇小说一部，年出版了短篇小说一部，取得稿酬取得稿酬8000元，同年该小说在一家晚元，同年该小说在一家晚报上连载报上连载4次，每次取得稿酬次，每次取得稿酬900元，计元，计算王某的稿酬所得应纳的个人所得税额。算王某的稿酬所得应纳的个人所得税额。 解： 1）出版取得的稿酬应纳税额）出版取得的稿酬应纳税额8000

53、（120%） 20% （130%）896元元 2）连载应合并征税（）连载应合并征税（900 4800） 20% （130%）392元元 3）应纳税额）应纳税额8963921288元元 七、特许权使用费所得应纳税额的计算七、特许权使用费所得应纳税额的计算 （一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定 定额或定率扣除定额或定率扣除 1.1.每次每次收入收入不超过不超过40004000元的：元的： 应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额800800 2.2.每次每次收入收入在在40004000元以上的：元以上的： 应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额(1(120%)20

54、%) 3 3、次的界定、次的界定 以以一项一项特许权的特许权的一次一次许可使用所取得的收入为一次。许可使用所取得的收入为一次。 （二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额20%20% 例例：刘某：刘某20172017年取得同一项特许权的使用年取得同一项特许权的使用费的收入两次，分别为费的收入两次，分别为20002000元、元、50005000元。元。刘某两次特许权使用费所得应纳的个人所刘某两次特许权使用费所得应纳的个人所得税为多少？得税为多少？ 解：解： 1 1）第一次应纳税额（）第一次应纳税额（20002000800800） 20%20%2402

55、40元元 2 2）第二次应纳税额）第二次应纳税额5000 5000 （1 120% 20% ）20%20%800800元元 共纳税额共纳税额=240+800=1040=240+800=1040元元 八、财产租赁所得应纳税额的计算八、财产租赁所得应纳税额的计算 （一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定 1 1、每次（月）、每次（月）收入收入不超过不超过40004000元的元的 应纳税所得额应纳税所得额= =每次租赁收入每次租赁收入租赁缴纳的合理税费租赁缴纳的合理税费每每次次不超过不超过800800元元修缮费用修缮费用800800 2 2、每次（月）收入超过、每次（月）收入超过400040

56、00元的元的 应纳税所得额应纳税所得额=每次租赁收入租赁缴纳的合理税费每次租赁收入租赁缴纳的合理税费每次每次不超过不超过800800元元修缮费用修缮费用 （1-20%1-20%） 3 3、次的界定、次的界定 财产租赁所得以财产租赁所得以一个月内一个月内取得的收入为一次。取得的收入为一次。 （二）应纳税额（二）应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额税率税率 注：注：对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自20012001年年1 1月月1 1日起减按日起减按10%10%的税率。的税率。 （三）计算应注意的问题（三）计算应注意的问题 个人出租财产取得的

57、财产租赁收入，在计算缴纳个人个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：所得税时，应依次扣除以下费用： 1.1.财产租赁过程中缴纳的税费财产租赁过程中缴纳的税费 税费包括城建税（税费包括城建税（7%5%1%7%5%1%）、房产税（）、房产税（4%4%）、教育）、教育费附加（费附加（3%3%）；营改增后个人出租住房按）；营改增后个人出租住房按5%5%的征收率的征收率减按减按1.5%1.5%计算应纳税额计算应纳税额 2.2.向出租方支付的租金向出租方支付的租金 3.3.由纳税人负担的该出租财产实际开支的由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用修缮费用；（每次（每次

58、800800元为限，一次扣不完的，可在以后期扣除）元为限，一次扣不完的，可在以后期扣除） 4.4.税法规定的税法规定的费用扣除标准费用扣除标准。800800元或元或20%20% 5.5.适用适用税率税率：20%20%。个人按市场价出租居民住房，税。个人按市场价出租居民住房，税率率10%10% 个人出租住房的税收问题个人出租住房的税收问题 财税（财税（20082008）2424号号文件，从文件，从20082008年年3 3月月1 1日起个人出租住房日起个人出租住房( (一一) )减按减按1010的税率征收个人所得税。的税率征收个人所得税。 ( (二二) )出租、承租住房签订的租赁合同，免征出租、

59、承租住房签订的租赁合同，免征印花税印花税。 ( (三三) )对个人出租住房，不区分用途，在对个人出租住房，不区分用途，在3 3税率的基础上减税率的基础上减半征收营业税，按半征收营业税，按4 4的税率征收房产税，免征的税率征收房产税，免征城镇土地使城镇土地使用税。用税。 小结小结1.1.个人出租门面房缴纳的税款包括个人出租门面房缴纳的税款包括; ;增值税（增值税（5%5%）、城建及）、城建及附加、房产税（附加、房产税（12%12%）、城镇土地使用税、个税（）、城镇土地使用税、个税（20%20%）、）、印花税。印花税。 2.2.个人出租居住用房屋缴纳的税款包括：增值税（个人出租居住用房屋缴纳的税款

60、包括：增值税（5%5%，减，减按按1%1%）、城建及附加、房产税（）、城建及附加、房产税（4%4%）、个税（）、个税（10%10%）。北京市地税局2004年出台的个人出租房屋管理办法规定，对个人出租房屋应征收的各项税费，可选择按照政策规定，分税种计算缴纳各种税费；也可以选择综合征收率计征方式。综合征收率标准按实际租金收入的5%计征。安徽省合肥市也早在2009年就对个人出租住房实行综合征收率，征收标准为：个人出租住房，月租金5000元以下的，综合征收率为4%，月租金5000元及以上的，综合征收率为8%。黑龙江省哈尔滨市2010年也出台规定，个人房屋月租金收入为营业税起征点以下的，综合征收率为5%