第七章保险公司会计

1、第七章第七章 保险公司业务核算保险公司业务核算第一节第一节 保险公司业务概述保险公司业务概述 一、保险公司业务概述一、保险公司业务概述 保险公司的保险业务分为保险公司的保险业务分为原保险业务原保险业务和和再保险再保险业务业务两大类。两大类。 原保险业务原保险业务是保险公司通过向投保人收取保费，是保险公司通过向投保人收取保费，对约定可能发生的事故因其发生所造成的财产对约定可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当保险人死亡、损失承担赔偿保险金责任，或者当保险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的业务。给付保险

2、金责任的业务。 其中原保险业务又可分为其中原保险业务又可分为寿险寿险与与非寿险非寿险两类。两类。根据保险界的国际惯例，保险公司按寿险和非根据保险界的国际惯例，保险公司按寿险和非寿险实行寿险实行分险经营分险经营。 课堂思考题课堂思考题 同一保险人为何不得同时兼营财产保险业务和同一保险人为何不得同时兼营财产保险业务和人身保险业务？人身保险业务？ 将将非寿险非寿险公司的经营风险与公司的经营风险与寿险寿险公司的经营风公司的经营风险割断，在保险金融监管上设立一道风险防火险割断，在保险金融监管上设立一道风险防火墙，并形成行业制度，以利整个保险业体系的墙，并形成行业制度，以利整个保险业体系的安全。安全。 由

3、于保险公司主要从事风险经营，为加强风险由于保险公司主要从事风险经营，为加强风险管理、均衡业务、稳定经营，需要将超过自身管理、均衡业务、稳定经营，需要将超过自身业务承受能力的一部分风险责任转嫁给其他保业务承受能力的一部分风险责任转嫁给其他保险公司来分担，由此产生险公司来分担，由此产生再保险业务再保险业务。 二、保险合同概述二、保险合同概述 保险公司主要经营对象是保险公司主要经营对象是保险合同保险合同。 保险合同的保险合同的本质特征本质特征，是，是承担被保险人的保承担被保险人的保险风险险风险，这也是保险合同区别于其他合同的，这也是保险合同区别于其他合同的关键。关键。 保险风险是被保险人保险风险是被

4、保险人已经存在的风险已经存在的风险，其表，其表现形式有多种。例如，被保险人是否能够生现形式有多种。例如，被保险人是否能够生存到合同约定的年龄、被保险人是否会患合存到合同约定的年龄、被保险人是否会患合同约定的重大疾病等。同约定的重大疾病等。 三、保险公司的业务范围三、保险公司的业务范围 1、财产保险、财产保险 （1）财产损失保险）财产损失保险，是指以存放在固定地点，是指以存放在固定地点而且处于静止状态的物质财产及其有关利益而且处于静止状态的物质财产及其有关利益为保险标的，以火灾、雷电、爆炸、气候灾为保险标的，以火灾、雷电、爆炸、气候灾难、及其他自然灾害事故为保险责任的保险。难、及其他自然灾害事故

5、为保险责任的保险。 （2）责任保险）责任保险，是指保险公司承担由被保险，是指保险公司承担由被保险人的侵权行为而应依法承担的民事赔偿责任人的侵权行为而应依法承担的民事赔偿责任的一种特殊的险种。的一种特殊的险种。 责任保险在被保险人在保险合同有效期间内责任保险在被保险人在保险合同有效期间内因疏忽、过失等行为给他人所造成的损失，因疏忽、过失等行为给他人所造成的损失，应当由保险公司承担的赔付责任。应当由保险公司承担的赔付责任。 （3）担保保险）担保保险，是指由保险公司承保一定，是指由保险公司承保一定信用风险的担保责任，在债务人不能按照信用风险的担保责任，在债务人不能按照合同的约定履行义务，并且给债权人

6、造成合同的约定履行义务，并且给债权人造成损失时，由保险公司负责赔偿。损失时，由保险公司负责赔偿。 2、人身保险、人身保险 （1）人寿保险）人寿保险，是指以被保险人在保险期限，是指以被保险人在保险期限内死亡或者生存到保险期限届满为保险标的内死亡或者生存到保险期限届满为保险标的的一个险种。的一个险种。 人寿保险可分为生存保险、死亡保险和生死人寿保险可分为生存保险、死亡保险和生死两全保险三个险种。两全保险三个险种。 （2）人身意外伤害险）人身意外伤害险，是指以被保险人因在，是指以被保险人因在保险期限内遭受意外伤害造成死亡或者残废保险期限内遭受意外伤害造成死亡或者残废为保险标的的一个险种。为保险标的的

7、一个险种。 （3）健康保险）健康保险，是指以被保险人需要支出医，是指以被保险人需要支出医疗费、护理费、因疾病造成残废以及因疾病疗费、护理费、因疾病造成残废以及因疾病或者意外伤害暂时不能工作而减少劳动收入或者意外伤害暂时不能工作而减少劳动收入为保险标的的一个险种。为保险标的的一个险种。 3、再保险、再保险也称分保，指保险公司将其所承担也称分保，指保险公司将其所承担的保险责任的一部分或全部分散给其他保险的保险责任的一部分或全部分散给其他保险公司承担的保险业务。公司承担的保险业务。 再保险以再保险以原保险原保险的存在为基础，是对第一次的存在为基础，是对第一次保险的再次保险。保险的再次保险。 四、保险

8、公司会计概述四、保险公司会计概述 （一）资产（一）资产 保险公司的产品是无形的信用承诺，故存货项保险公司的产品是无形的信用承诺，故存货项目较少，而且公司在收到投保人缴纳的保费后，目较少，而且公司在收到投保人缴纳的保费后，为了实现在一定期限内滞留保险公司内的资金为了实现在一定期限内滞留保险公司内的资金的保值、增值，绝大部分要运用于投资方面，的保值、增值，绝大部分要运用于投资方面，故以各种债券和上市公司股票为主的有价证券、故以各种债券和上市公司股票为主的有价证券、不动资产、抵押贷款、保单贷款等不动资产、抵押贷款、保单贷款等投资资产投资资产构构成了保险公司资产的主体。成了保险公司资产的主体。 （二）

9、负债（二）负债 保险公司经营的对象是保单，其一经签发就具保险公司经营的对象是保单，其一经签发就具有法律效力，一旦保险标的或被保险人发生意有法律效力，一旦保险标的或被保险人发生意外事故或保险期满，公司就负有赔偿或给付的外事故或保险期满，公司就负有赔偿或给付的义务，因此负债项目对于保险公司来说较一般义务，因此负债项目对于保险公司来说较一般行业更为重要。对保险公司来讲，行业更为重要。对保险公司来讲，各项业务计各项业务计提的准备金提的准备金是负债中比例最大的部分。是负债中比例最大的部分。 （三）所有者权益（三）所有者权益 为了防范风险，保险公司在提足各项准备金的为了防范风险，保险公司在提足各项准备金的

10、基础上，在向投资者分配利润之前，经公司董基础上，在向投资者分配利润之前，经公司董事会或相关主管部门的批准，按一定比例从税事会或相关主管部门的批准，按一定比例从税后利润提取后利润提取总准备金总准备金，用于特大自然灾害发生，用于特大自然灾害发生的赔款支出等，此资金专款专用。的赔款支出等，此资金专款专用。 （四）损益（四）损益 保险公司的收入包括保险业务收入和其他业保险公司的收入包括保险业务收入和其他业务收入，主要来源于保费收入。务收入，主要来源于保费收入。 成本主要包括发生的手续费或佣金支出、赔成本主要包括发生的手续费或佣金支出、赔付成本，以及提取的各种责任准备金。付成本，以及提取的各种责任准备金

11、。 五、保险公司经营的基本原则和特殊原则五、保险公司经营的基本原则和特殊原则（一）保险公司经营的基本原则（一）保险公司经营的基本原则 1、守法和公平竞争原则、守法和公平竞争原则 2、保险利益原则、保险利益原则 3、最大诚信原则、最大诚信原则 4、损害赔偿原则、损害赔偿原则 5、保险代位原则、保险代位原则 （二）保险公司经营的特殊原则（二）保险公司经营的特殊原则 1、大数法则，指个别现象的发生是偶然的、大数法则，指个别现象的发生是偶然的、不规则的，但通过集合众多的现象来观察不规则的，但通过集合众多的现象来观察又具有相当的规律性。又具有相当的规律性。 2、风险分散原则，指风险责任应尽量由众、风险分

12、散原则，指风险责任应尽量由众多的承担者来共同承担。多的承担者来共同承担。 3、风险选择原则，指必须区分可保风险和、风险选择原则，指必须区分可保风险和不可保风险。不可保风险。可保风险必须具备下列条件可保风险必须具备下列条件 1 1、风险必须是纯粹的风险。、风险必须是纯粹的风险。 2 2、风险必须具有不确定性。、风险必须具有不确定性。 3 3、风险的发生是意外的。所谓意外，是非人们的、风险的发生是意外的。所谓意外，是非人们的故意行为所致。故意行为所致。 4 4、风险必须使大量标的均有遭受损失的可能。、风险必须使大量标的均有遭受损失的可能。 5 5、风险的损失必须是可以用货币计量的。、风险的损失必须

13、是可以用货币计量的。 以上五个可保风险条件是相互联系、相互制约的。以上五个可保风险条件是相互联系、相互制约的。 第二节第二节 非寿险业务的核算非寿险业务的核算一、非寿险业务核算特点一、非寿险业务核算特点1、保费收入一般在签订保险单时确认。、保费收入一般在签订保险单时确认。2、只发生手续费支出，不发生佣金支出。、只发生手续费支出，不发生佣金支出。3、不涉及保单质押贷款核算。、不涉及保单质押贷款核算。4、通常不向保户返还利息或保险资金收益差。、通常不向保户返还利息或保险资金收益差。 二、会计核算内容二、会计核算内容（一）保费的核算（一）保费的核算 保费保费=保险金额保险金额保险费率保险费率保险期限

14、保险期限 设置科目：设置科目： 保费收入、应收保费、预收保费、保户储金保费收入、应收保费、预收保费、保户储金A、一次付清、一次付清借：银行存款借：银行存款 贷：保费收入贷：保费收入B、预收保费、预收保费借：银行存款借：银行存款 借：预收保费借：预收保费 贷：预收保费贷：预收保费 贷：保费收入贷：保费收入 C、分期缴付、分期缴付借：银行存款借：银行存款 应收保费应收保费 贷：保费收入贷：保费收入借：银行存款借：银行存款 贷：应收保费贷：应收保费D、保户储金、保户储金借：银行存款借：银行存款储金户储金户 贷：保户储金贷：保户储金借：应收利息借：应收利息 贷：保费收入贷：保费收入借：银行存款借：银行

15、存款活期户活期户 贷：银行存款贷：银行存款储金户储金户 应收利息应收利息 保费收入保费收入 借：保户储金借：保户储金 贷：银行存款贷：银行存款活期户活期户例题讲解例题讲解 某财产保险公司会计部门收到业务部门交来某财产保险公司会计部门收到业务部门交来5 5年期家财两全险年期家财两全险保户储金日汇总表、储金收据保户储金日汇总表、储金收据及银行储金专户收账通知计及银行储金专户收账通知计100 000100 000元，预定元，预定年利率为年利率为2.45%2.45%，单利计算，单利计算，5 5年后银行一次还年后银行一次还本付息。本付息。 要求：对上述业务做出账务处理。要求：对上述业务做出账务处理。1、

16、收到、收到保户储金存入银行保户储金存入银行借：银行存款借：银行存款储金专户储金专户 100000100000 贷：保户储金贷：保户储金 1000001000002 2、每年按预定利率计算应收利息、每年按预定利率计算应收利息借：应收利息借：应收利息 24502450 贷：保费收入贷：保费收入 245024503 3、保单到期，转为活期存款，归还保户储金、保单到期，转为活期存款，归还保户储金借：银行存款借：银行存款活期户活期户 112250112250 贷：银行存款贷：银行存款储金专户储金专户 100000100000 应收利息应收利息 98009800 保费收入保费收入 24502450借：保户

17、储金借：保户储金 100000100000 贷：银行存款贷：银行存款活期户活期户 100000100000n（二）准备金的核算（二）准备金的核算n非寿险原保险合同准备金包括未到期责非寿险原保险合同准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金。任准备金、未决赔款准备金。n未到期责任准备金未到期责任准备金，是指保险人为，是指保险人为尚未尚未终止终止的非寿险保险责任提取的准备金。的非寿险保险责任提取的准备金。n未决赔款准备金未决赔款准备金，是指保险人为非寿险，是指保险人为非寿险保险事故已发生保险事故已发生尚未结案尚未结案的赔案提取的的赔案提取的准备金。准备金。 n设置会计科目：设置会计科目：n“未到期

18、责任准备金未到期责任准备金”是是负债类负债类科目，核算保科目，核算保险企业提取的非寿险原保险合同未到期责任准险企业提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金。备金。 n“提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金”是是损益类损益类科目，核科目，核算保险企业提取的非寿险原保险合同未到期责算保险企业提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金和再保险合同分保未到期责任准备金。任准备金和再保险合同分保未到期责任准备金。 n“保险责任准备金保险责任准备金”、“提取保险责任准备金提取保险责任准备金”性质基本同上，核算未决赔款准备金。性质基本同上，核算未决赔款准备金。 例：例：20072007年年1111月月3030

19、日，诚毅保险公司计算日，诚毅保险公司计算并提取未到期责任准备金并提取未到期责任准备金550 000550 000元。元。n借：提取未到期责任准备金借：提取未到期责任准备金 550 000 550 000 n 贷：未到期责任准备金贷：未到期责任准备金 550 000550 000n承前例，承前例，20082008年年3 3月月1818日，该投保的工程出日，该投保的工程出险。险。20082008年年3 3月月3131日，承保的诚毅保险公司日，承保的诚毅保险公司根据保险精算部门确定的金额，为该保险根据保险精算部门确定的金额，为该保险事故计提了未决赔款准备金事故计提了未决赔款准备金80 00080 0

20、00元。元。n借：提取保险责任准备金借：提取保险责任准备金 80 00080 000n 贷：保险责任准备金贷：保险责任准备金 80 00080 000 （三）赔款支出的核算（三）赔款支出的核算 赔付成本赔付成本包括保险人支付的赔款、给付，以及包括保险人支付的赔款、给付，以及在理赔过程中发生的律师费、诉讼费、损失检在理赔过程中发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等理赔费用。验费、相关理赔人员薪酬等理赔费用。 保险人确定支付赔付款项金额或实际发生理赔保险人确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，应冲减相应保险责任准备金余额。费用的当期，应冲减相应保险责任准备金余额。n承前例，承

21、前例，4 4月月1212日，诚毅保险公司会计部门日，诚毅保险公司会计部门收到业务部门交来赔款计算书和被保险人签收到业务部门交来赔款计算书和被保险人签章的赔款收据，应赔款章的赔款收据，应赔款88 00088 000元，经审核，元，经审核，开出转账支票支付赔款。保险公司确认赔付开出转账支票支付赔款。保险公司确认赔付款项后，冲减相应的保险责任准备金。款项后，冲减相应的保险责任准备金。借：赔付支出借：赔付支出 88 00088 000 贷：银行存款贷：银行存款 88 00088 000借：保险责任准备金借：保险责任准备金 80 00080 000 贷：提取保险责任准备金贷：提取保险责任准备金80 00

22、080 000 代位追偿代位追偿是指保险公司按照原保险合同约定是指保险公司按照原保险合同约定承担赔付保险金责任后，确认的向承担赔付保险金责任后，确认的向负有责任负有责任的第三者进行追偿的权利的第三者进行追偿的权利。代位追偿款在满足代位追偿款在满足一定条件时应确认为一项资产，直接冲减赔一定条件时应确认为一项资产，直接冲减赔付支出。付支出。 设置科目：设置科目：赔付支出、预付赔款、应付赔付赔付支出、预付赔款、应付赔付款、应收代位追偿款等。款、应收代位追偿款等。 例：亚太保险公司承保的货物运输险发例：亚太保险公司承保的货物运输险发生保险事故，货物损失生保险事故，货物损失100100万元，但是船万元，

23、但是船运公司负有直接责任，需要承担赔偿责运公司负有直接责任，需要承担赔偿责任任6060万元，保险公司在赔付了万元，保险公司在赔付了100100万元的万元的保险金后，享有向船运公司代位追偿的保险金后，享有向船运公司代位追偿的权利。权利。 要求：做出代位追偿的相应会计处理。要求：做出代位追偿的相应会计处理。借：赔付支出借：赔付支出 10000001000000 贷：银行存款贷：银行存款 1000000 1000000 借：应收代位追偿款借：应收代位追偿款 600000600000 贷：赔付支出贷：赔付支出 600000600000借：银行存款借：银行存款 600000600000 贷：应收代位追偿

24、款贷：应收代位追偿款 600000600000第三节第三节 寿险业务的核算寿险业务的核算一、寿险业务核算特点一、寿险业务核算特点1、以实际收到保费后确认保险合同生效。、以实际收到保费后确认保险合同生效。2、可以发生手续费和佣金支出。、可以发生手续费和佣金支出。3、部分人身保险合同约定了返还利差的条款。、部分人身保险合同约定了返还利差的条款。4、人寿保险业务的责任准备金具有责任准备金、人寿保险业务的责任准备金具有责任准备金（赔偿责任）和偿付准备金（返还保险金）的（赔偿责任）和偿付准备金（返还保险金）的双重性质。双重性质。n人身保险按照保险范围，可分为人身保险按照保险范围，可分为人寿保险、人寿保险

25、、意外伤害保险和健康保险意外伤害保险和健康保险三大类。三大类。n其中健康保险又分为短期健康保险和长期其中健康保险又分为短期健康保险和长期健康保险两类。在会计核算上，意外伤害健康保险两类。在会计核算上，意外伤害保险、短期健康保险具有与财产保险类似保险、短期健康保险具有与财产保险类似的规律，它们共同被划分为的规律，它们共同被划分为非寿险业务非寿险业务；而人寿保险（死亡保险、生存保险、两全而人寿保险（死亡保险、生存保险、两全保险）、年金保险、长期健康保险具有类保险）、年金保险、长期健康保险具有类似的规律，它们共同被划分为似的规律，它们共同被划分为寿险业务寿险业务。 n寿险与非寿险有着截然不同的性质与

26、特征：寿险与非寿险有着截然不同的性质与特征：n第一，寿险保障的风险从整体上说，具有一第一，寿险保障的风险从整体上说，具有一定的稳定性；而从个体上说，又具有变动性。定的稳定性；而从个体上说，又具有变动性。n第二，寿险一般采用长期性业务。保险期限第二，寿险一般采用长期性业务。保险期限少则几年，多则十几年或几十年以至终身。少则几年，多则十几年或几十年以至终身。n第三，寿险具有储蓄性。相当于投保人存在第三，寿险具有储蓄性。相当于投保人存在保险人处的长期性的储蓄存款。保险人处的长期性的储蓄存款。 二、会计核算内容二、会计核算内容 （一）保费的核算（一）保费的核算 寿险合同的保险期间一般较长，保费通常分期

27、寿险合同的保险期间一般较长，保费通常分期收取，一次性趸交较少，投保人可以单方面取收取，一次性趸交较少，投保人可以单方面取消合同，因此保费的收回存在不确定性。消合同，因此保费的收回存在不确定性。 保费收入的确认以及核算所使用的会计科目与保费收入的确认以及核算所使用的会计科目与非寿险业务基本类似，此处略过。非寿险业务基本类似，此处略过。 （二）寿险合同责任准备金的核算（二）寿险合同责任准备金的核算 寿险业务不需要计提寿险业务不需要计提“未到期责任准备金未到期责任准备金”，因此不需要使用因此不需要使用“未到期责任准备金未到期责任准备金”与与“提提取未到期责任准备金取未到期责任准备金” 两个科目。两个

28、科目。 针对人寿保险和长期健康保险两类寿险业务，针对人寿保险和长期健康保险两类寿险业务，保险公司应该分别计提寿险责任准备金、长期保险公司应该分别计提寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，仍可使用健康险责任准备金，仍可使用“保险责任准备保险责任准备金金” 和和“提取保险责任准备金提取保险责任准备金”两个科目。两个科目。n例：例：20072007年年1111月月5 5日，延平人寿保险公司签日，延平人寿保险公司签订一份寿险保单，并于即日生效。经精算订一份寿险保单，并于即日生效。经精算部门计算确定，该寿险保单应计提寿险责部门计算确定，该寿险保单应计提寿险责任准备金任准备金32 00032 000元。元

29、。 借：提取保险责任准备金借：提取保险责任准备金 32 000 32 000 贷：保险责任准备金贷：保险责任准备金 32 000 32 000 （三）（三）赔付赔付成本的核算成本的核算 保险人在确定了实际支付保险人在确定了实际支付的的给付款项金额当给付款项金额当期，首先应当将确定支付的给付款项金额计期，首先应当将确定支付的给付款项金额计入入当期赔付支出当期赔付支出； 其次，应当按照确定支付的给付款项金额，其次，应当按照确定支付的给付款项金额，冲减相应的冲减相应的保险责任准备金保险责任准备金。n1 1、满期给付、满期给付n满期给付满期给付指寿险业务被保险人生存到保险指寿险业务被保险人生存到保险期

30、满，按保险合同条款约定支付给被保险期满，按保险合同条款约定支付给被保险人或受益人的保险金。人或受益人的保险金。n 例例20072007年年9 9月月3030日，延平保险公司的一项日，延平保险公司的一项人寿保险业务保险期满，被保险人持有关人寿保险业务保险期满，被保险人持有关证件向延平公司申请领取保险金证件向延平公司申请领取保险金50 00050 000元。元。审核无误后全额给付。审核无误后全额给付。 借：赔付支出借：赔付支出 50 000 50 000 贷：库存现金贷：库存现金 50 00050 000 借：保险责任准备金借：保险责任准备金 50 00050 000 贷：提取保险责任准备金贷：提取保险责任准备金 50 00050 000n2 2、死亡给付、伤残给付、医疗给付、死亡给付、伤残给付、医疗给付