2019债务重组

1、精品文档第三章债务重组中国财政经济出版社?引入：债务重组的制定和修改：?1998年 财政部制定?2001年修改第一节债务重组的定义和重组方式?这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、 降低债务人应付债务的利率等。?练习册P286例1?（二）债务重组日的确认即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产 转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日 期。一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日：1. 如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日；2. 如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日；3. 如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥

2、日为债务重组 日；4. 如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务 重组日；5. 如果以债转股方式抵债的， 则以增资手续办妥日为债 务重组日；6. 如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件 正式执行日为债务重组日。7. 如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日 为债务重组日。练习册P286例2第二节 债务重组的会计处理、以资产清偿债务?以资产清偿债务， 可以划分为以现金清偿债务和以非现金 资产清偿债务两种方式。?1. 以现金清偿债务?例1: 20x9年2月10日，A公司销售一批材料给 B公司，不含税 价格为100000元，增值税税率为17%。当年3月20日，B公司 财务

3、发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。?要求：作出A、B公司债务重组的会计处理。?B公司（债务人）：? （ 1）计算? 债务重组日重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额 =117000 97000=20000（元）（ 2 ）账务处理 借：应付账款 贷：银行存款11700097000营业外收入 债务重组利得 20000 A公司（债权人）：借：银行存款 97000 营业外支出 债务重组损失 20000贷：应收账款 117000? 以库存材料、商品产品抵偿债务? P271-272 例 1?练习：20X9

4、年 1月1日，深广公司销售一批材料给 红星公司，含税价为105000元。20X9年7月1日， 红星公司发生财务困难， 无法按合同规定偿还债 务，经双方协议，? 深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产 品市价为 80000元，增值税税率为 17，产品成本为 70000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备 500元，深广公司为债权计提了坏账准备 500元。假定 不考虑其他税费。? 红星公司（债务人）：?（ 1）计算债务重组日，重组债务的账面价值 105000 元?减：所转让产品的公允价值 80000 元?增值税销项税额（80000X 17%）13600元? 当期损益11400元? （

5、 2）账务处理? 借：应付账款 105000?贷：主营业务收入 80000?应交税费 应交增值税（销项税额）13600营业外收入 债务重组利得 11400借：主营业务成本 69500存货跌价准备 500贷：库存商品 70000? 深广公司（债权人）：? 借：存货（原材料） 80000?应交税费 应交增值税（进项税额）?13600?坏账准备 500?营业外支出 债务重组损失 10900?贷：应收账款 105000? 以固定资产抵偿债务 P272?练习：20X9年 2月10日,深广公司销售一批材料给红星 公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率 7、 6个月期、到期还本付息

6、的票 据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现 票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设 备抵偿该应收票据。这台设备的公允? 价值为 80000元，历史成本为 120000元，累计折旧为 30000元，清理费用等 1000元，计提的减值准备为 9000 元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其 他相关税费。? 红星公司（债务人）：? 借：固定资产清理 81000?累计折旧 30000?固定资产减值准备9000?贷：固定资产120000? 借：固定资产清理 1000?贷：银行存款1000?“固定资产清理 ”科目余额 =81000 1000=82000（元）? 借：应付票据

7、103500? 贷：固定资产清理 80000? 营业外收入 债务重组利得 23500? 借：营业外支出 处置固定资产损失 2000 ? 贷：固定资产清理 2000 ? 深广公司（债权人）：借：固定资产 80000营业外支出 债务重组损失 23500 贷：应收票据 103500? 假定红星公司用于偿债的设备的公允价值为 100000元，其他资料保 持不变，则红星公司和深广公司的财务处理如下：? 红星公司（债务人）：?借：固定资产清理 81000? 累计折旧 30000?固定资产减值准备 9000?贷：固定资产 120000?借：固定资产清理 1000?贷：银行存款 1000?“固定资产清理 ”科

8、目余额 =81000 1000=82000（元） ? 借：应付票据 103500? 贷：固定资产清理 100000? 营业外收入 债务重组利得 3500? 借：固定资产清理 18000?贷：营业外收入 处置固定资产净收益 18000? 深广公司（债权人）：? 借：固定资产 100000?营业外支出 债务重组损失 3500?贷：应收账款 103500?以股票、债券等金融资产抵偿债务?练习：20X8年 12月31日，A公司销售一批材料给B 公司，含税价为468000元。20X9年5月1日，B公 司资金周转暂时发生困难，经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。该项长期股权

9、投资的公允价值为 430000 元，账面价值为 470000元?，计提的相关减值准备为51700元。B公司转让该 项长期股权投资时发生相关费用2000元，A公司 对相关债权提取了 70200元坏账准备。假定不考 虑其他相关税费。? B公司（债务人）：?（ 1）计算? 债务重组日，重组债务的账面价值 468000元? 减：所转让投资公允价值 430000?重组差额 38000 元? 所转让投资的账面价值（ 470000 51700 ） 418300元? 所转让投资公允价值与账面价值差（ 430000-418300 ） 11700元? 发生的相关费用 2000元? 金融资产转让的利得为 9700

10、元。? （ 2 ）账务处理? 借：应付账款 468000?长期投资减值准备 51700? 贷：长期股权投资 470000?银行存款 2000?投资收益 9700?营业外收入 债务重组利得38000? A公司：? 借：长期股权投资 430000?坏账准备 70200?贷：应收账款 468000? 资产减值损失 32200?例2: 20X9年 2月10日,深广公司销售一批材料给红星 公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承 兑的一张面值 100000元、年利率 7、 6个月期、到期 还本付息的票据。8月 10日，红星公司与深广公司协商， 以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股 为10

11、000股，股票市价为每股 9.6 元。假定印花税税率 为0.4%，不考虑其他税费。? 红星公司：?（ 1 ）计算? 债务重组日，重组债务的账面价值（ 1000003500） 103500元?减：债权人享有股份的面值总额 10000元?债权人享有股份市价与面值差额 86000元。? 重组差额 7500? （ 2）账务处理借：应付票据103500贷：股本10000资本公积 股本溢价 86000 营业外收入 债务重组利得 7500 借：管理费用 印花税 384 贷：银行存款 384? 深广公司：? 借：长期股权投资 96384?营业外支出 债务重组损失 7500?贷：应收票据 103500? 银行存

12、款 384? 例 3 ：深广公司销售一批商品给红星公司， 价款 5200000 元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于 2009年3 月20日之前付清。由于连年亏损， 资金周转发生困难， 红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。 经协商， 于2009年3月20日进行债务重组。? 重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务 200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延 长期间，深广公司加收余款 2的利息， 利息与债务本 金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为10欢迎。下载精品文档520000元。? 红星公司：?（ 1）计算重组债务的账面价值与重组后债务公允价值之间的差额? 债务

13、重组日，重组债务的账面价值 =5200000 （元）? 重组后债务公允价值为 5000000 元差额为200000元。? （ 2）账务处理? 债务重组日? 借：应付账款 5200000? 贷：应付账款 债务重组 5000000? 营业外收入 债务重组利得 200000? 重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息借：应付账款 债务重组 5000000 财务费用 100000 贷：银行存款 5100000? 深广公司：?（ 1）计算重组债权的账面价值与重组后债权的公允价值之间的差额? 债务重组日，重组债权的账面价值 =5200000 （元） ? 重组后债权的公允价值为 5000000 元?差额为

14、200000 元，应在债务重组日扣除相关的坏账准备后确认为当期损失。? （ 2）账务处理? 债务重组日借：应收账款 债务重组 5000000 坏账准备 520000 贷：应收账款5200000资产减值损失320000重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息 借：银行存款 5100000贷：应收账款 债务重组 5000000财务费用 1000002. 附或有条件的债务重组-(1)债务人-如果符合预计负债的确认条件，应在重组日确认为预 计负债。- 上述或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，应 冲销预计负债，确认为债务重组利得。-(2)债权人- 涉及或有应收金额的，在债务重组日属于或有资产， 不

15、予确认，待实际发生时计入当期损益。? 例4：深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，票据到期时， 累计利息为 1 000元。由于红星公司资金周转发生困难， 经与深广公司协商，同意红星公司支付5000元现金，同时转让一项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值 和公允价值为 1 4000元，红星公司因转让无形资产应交纳的营 业税为 00元。假定红星公司没有对转让的无形资产计提减值准备，且不考虑其他税费? 红星公司：?（ 1）计算?债务重组日，重组债务的账面价值 （ 200001000）21000元?减：支付的现金 5000元? 转让的无形资产公允价值 14000元?支付的相关税费 700元? 债务重组利得 1300元? （ 2）账务处理? 借：应付票据 21000?贷：银行存款 5000?无形资产 14000?应交税费 营业税 700?营业外收入 债务重组利得 1300 ? 深广公司：?借：银行存款 5000? 无形资产 14000?营业外支出 债务重组损失 2000?贷：应收票据 21000? 本章结束练习册 P286 例郭谐通亭朱辩瓤忌母真笺雷黄翅切匆恫穴敌烤