大学生自主创业初期和经营过程中纳税筹划研究

1、    大学生自主创业初期和经营过程中纳税筹划研究    李芳吴俊峰摘要：随着大学生毕业人数的逐年剧增，大学生就业难的问题引起社会各界多方关注。越来越多的大学生走上自主创业的道路，全国各地高校迎来了一阵阵“大众创业，万众创新”的热浪，但是大学生自主创业的成功率并不高。本文对我国大学生自主创业纳税筹划进行研究，有针对性地对大学生创业企业涉及组织形式、行业、区域、筹资方式、聘用人员以及经营过程中收入和费用等提出筹划思路，为大学生创业提出切实可行的参考建议。关键词：大学生自主创业；税收政策；纳税筹划：f810.42 文献识别码：a ：1001-828x（201

2、8）025-0155-022014年9月在夏季达沃斯论坛上国务院总理李克强首次提出“大众创业万众创新”倡导，随即2015年被写入政府工作报告。就纳税筹划而言，涉及优惠政策颇多：个人所得税免征额政策；增值税纳税人销售额未超限免征增值税；小型微利企业企业所得税适用低税率；安置残疾人就业的企业残疾人工资加计扣除和符合条件免征城镇土地使用税等。更有大学生独享的优惠政策：持有就业创业证的大学生在3年内可享受每户每年8000元限额扣减当年应纳的税额，以及创业担保贴息，免收有关行政事业性收费政策。一、大学生自主创业初期纳税筹划思路（一）创业组织筹划思路现代企业组织形式一般分合伙企业、公司和个人独资企业。大学

3、生自主创业时选择不同的组织形式，其税负会有差别。国家税务总局和财政部发布小微企业所得税优惠范围扩大通知：从2017年1月1日开始，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，减按50%计入应纳所得税，按20%税率征收，优惠实行到2019年12月31日。小强创办的企业预计税前年利润将近50万，有两种创业想法：方案一5人联合在商业街创办一家特产专卖合伙企业，各合伙人按个体工商户生产经营所得缴纳个人所得税，纳税额为101250元（500000÷5×30%-9750）×5。方案二创办一家特产专卖店公司，被认定为小微企业，适用20%的税率，减按50%计入所得税

4、，企业所得税为50000元（500000×50%×20%），提取10%的盈余公积后将剩余的405000元分配给5个合伙人，按股息红利所得缴纳个人所得税。企业所得税和个人所得税合计纳税额为131000元50000+（405000÷5）×20%×5。假如小强的企业快速发展，预计年利润达到55万，按方案一个体工商户缴纳个人所得税为118750元（550000÷5×35%-14750）×5，按方案二公司制企业纳税则合计为211750元550000×25%+（412500-41250）÷5×20

5、%×5），经过比较，小强及合伙人选择了方案一合伙企业。（二）行业筹划思路大学生纳税筹划行业选择。在建立企业之前，大学生应结合自身的兴趣专长、行业性税收优惠等因素进行创业行业选择。现行政策与行业相关政策主要有：经相关部门认可拥有自主知识产权的高新技术企业，其所得按15%的税率缴纳企业所得税。对符合要求的小型微利企业按20%的税率缴纳企业所得税。对从事环境保护、国家重点帮扶的公共基础设施项目、节水节能项目生产经营所得，实行“三免三减半”优惠。从事蔬菜种植业、家禽畜牧业等，涉及农、牧、渔、林业符合税收优惠政策的减征税额或免征。王同学创业之初选择货物销售行业，企业所得税率为25%，经筹划后，

6、决定进军国家重点扶持农业种植，此时免征企业所得税。因此，大学生创业时，应考虑自身状况，了解创业行业的税收优惠政策，并尽可能选择国家扶持和鼓励的行业。（三）区域筹划思路大学生纳税筹划区域选择。目前我国经济特区，高新技术开发区，创新创业孵化区享受着更多的税收优惠。例如国家税务总局推出的“大众创业万众创新”税收优惠政策指引指出，产业孵化园向孵化企业出租场地、房屋收入免征城镇土地使用税、房产税。在这些区域会享受更多的税收政策和地方性鼓励投资的财政稅收支持。另外，在欠发达的地区或者城市相对偏僻一点的地方，对于税收优惠往往会力度更大。例如关于深入西部大开发战略有关税收政策问题的通知给予在西部地区新创立的企

7、业极大优惠。2名电子商务的同学准备创办一家互联网+特产批发企业，打算选择在市中心，此时城市建设维护税率为7%，经过一番考察以及财务专业同学建议，最终决定选择在创新创业孵化园，虽然不在市中心，但是孵化园向孵化企业出租场地、房屋收入免征增值税、城市维护建设税等，再加上低租金相应减少了该企业的开支，互联网+的运营模式也弥补了地域劣势。（四）筹资方式筹划思路大学生创业注资小，筹资容易受阻。目前大学生自主创业筹资方式主要有：吸收创业投资、向银行借款、家庭援助、向非金融机构拆借等。双创政策下，向金融机构借款其利息可以通过纳税筹划在税前扣除。四大国有银行，城市商业银行，股份制银行，和部分城市信用社为自主创业

8、的毕业大学生简化程序，可申请延期等专属服务。大学生小王创业向非金融的民间借贷公司借款10万，月利率1%，一年利息1.2万。经了解相关信息筹划后，决定改向工商银行借款，享受国家财政贴息后月利率为0.5%，一年利息为6000元，经比较节省6000元。因此，小王在筹资方式上选择向金融机构借款，其利息能够有效扣除，并且延长筹资资金的时间价值，达到纳税筹划的目的。（五）聘用人员筹划思路大学生自主创业时可以酌情考虑聘用残疾人、退伍军人等到企业就业，我国企业所得税法第十三条明确规定，支付以上人员的工资可以在据实扣除的基础上加计100%扣除。因此大学生创办的企业可考虑实际情况，在不是很重要的岗位可适当安排以上

9、人员，以便减少税负。二、大学生自主创业生产经营过程中纳税筹划思路（一）收入的纳税筹划思路对于大学生自主创业而言，收入是纳税筹划的核心因素之一，在收入的纳税筹划方面，应注意二个方面：一是尽量避免多确认收入金额，减小税基。商学院王同学创立了一家销售公司，100元单价的商品，为了打开新产品市场，打算采取二種销售方式进行促销：折扣销售，商品打9.5折销售；现金折扣销售，15天内付清全款，享受5%的现金折扣。虽然两种销售方式收到货款相同：100p·95%=100p（1-5%），但是折扣销售按货款的95%缴纳增值税，现金折扣按货款loo%缴纳增值税，因此王同学选择采用折扣销售的方式进行促销热卖活

10、动。二是延缓确认收入的时间，延迟纳税时间，获得资金的时间价值。商学院张同学创办的a企业销售一款产品，考虑到三种收入结算方式：现销，a企业5月1日销售一批产品，当天收到货款，5月1日就发生了纳税义务；托收承付和委托收款，a企业5月1日发出货物，6月15日办妥托收手续，则纳税义务发时间为6月15日；分期收款，a企业5月1日签订合同，合同规定7月1日为收款日期，则纳税义务发生时间为7月1日。相比三种方式，分期收款更容易获得纳税资金的时间价值，让纳税资金更久的流通于企业经营当中，但是纳税人之所以纳税筹划是为了使企业价值最大化，不是单纯的为了少纳多少税，现销能提前收回货款也是必要考虑的，因此，运用何种收

11、入方式，需要根据企业具体情况而定。张同学刚创立a企业需要资金周转，没有过多的闲置资金，张同学的企业目前急需解决的是资金回流问题，因此，在收入方式上选择了现销方式。等企业稳定成熟了，有足够的储备资金了，张同学采用分期收款方式，一是可以争取税额的时间价值，二是吸引更多的顾客，减轻顾客付款压力。（二）费用的纳税筹划思路可扣减的成本费用越多，税基就越小，纳税压力就越轻。对于一个由大学生创办的公司来说，按工资薪金缴纳个人所得税，如果公司有5名员工，在计算时每个员工可扣减3500元，那么加起来可以扣17500元。另外，双创政策下国家为推动企业自主创新，鼓励知识产权开发，技术设备更新，产品升级换代等，出台财

12、政部国家税务局科技部关于完善研发费用税前加计扣除政策的通知政策，第一条规定对投入研究和开发的费用实行75%加计扣除政策，如果当年企业开发新产品研发费用实际支出为20000元，就可按35000元（20000×175%）在税前进行扣除，以鼓励企业加大研发费用支出。因此，大学生自主创业应尽可能享受研发费用的优惠政策，在双创的机遇下，不仅享受税收优惠带来的筹划利益，更为企业的长久发展打好基础。（三）个人所得税纳税筹划思路个人所得税虽然对企业影响很少，但与员工的税负情况却紧密相关，大学生自主创业企业可以把支付给员工的收入转换为为员工服务的形式，成为一种有效的个人所得税纳税筹划手段。大学生创业者

13、小赵有两种发放工资方案：方案一是按3500元/月发放工资，为无交通工具的员工提供免租金的交通工具，从而避免支付含交通补贴的500元工资；为员工提供就餐服务，按10元一餐的中午和晚上的标准，一个月节省600元；按市场1200元标准免费年度体检，节省1200元开支；提供免费健身娱乐设备和场所，节省福利费700元。方案二是按3500元/月发固定工资，将同等福利换成工资发放。方式一需缴纳个人所得税为0元，方案二需要缴纳个人所得税为325元（3500+500+600+1200+700-3500）×15%-125。方案一保证了员工生活水平和消费水平，又减少了应纳税额，所以创业者小赵选择了方案一。（四）其他税种纳税筹划思路大学生自主创业时，某些税种也不能够完全忽略，在创立之初筹划过的方案在生产经营过程中也需时刻注意市场动向和区域发展状况，关注这一小部分，随时做出合理调整：合理的纳税筹划也能为企业节约一笔资金，例如房产税、城市维护建设税，城镇土地使用税等等。按照我国税法规定，纳税人在市区的城市维护建设税率为7%，在县城、建制镇的城市建设维护税率为5%，除此之外的税率为1%。双创政策下，许多创客空间，大学生产业孵化园应运而生，为大学生减免了房产税和城镇土地使用税。三、结语本文从大学生纳税筹划实现自身价值最大化的客观要求出