某公司营业税财务会计管理知识分析

1、第七章第七章 营业税会计营业税会计 教学目的与要求：教学目的与要求：通过学习，要求在通过学习，要求在理解营业税相关法规的基础上，掌握理解营业税相关法规的基础上，掌握营业税的应纳税额的计算及其会计核营业税的应纳税额的计算及其会计核算的基本技能。算的基本技能。本章教学内容本章教学内容 第一节第一节 营业税概述营业税概述 第二节第二节 营业税的计算和缴纳营业税的计算和缴纳 第三节第三节 营业税会计营业税会计处理处理与增值税征税范围的划分与增值税征税范围的划分营业税应纳税额的计算及其会计处理营业税应纳税额的计算及其会计处理本章重点与难点本章重点与难点第一节第一节 营业税概述营业税概述一、营业税的一、营

2、业税的概念及特点概念及特点二、营业税的二、营业税的纳税义务人纳税义务人三、营业税三、营业税的的征税范围征税范围四、营业税四、营业税的的税目和税率税目和税率五、营业税的征收管理五、营业税的征收管理六、六、税收优惠税收优惠营业税营业税的构成的构成要素要素一、营业税的概念及特点一、营业税的概念及特点（一）营业税的一）营业税的概念概念（二）营业税的特点（二）营业税的特点 1、以营业额全额计税、以营业额全额计税 2、按行业设计税目税率、按行业设计税目税率 3、计算简便，便于征、计算简便，便于征管管营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个转让无

3、形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。人所取得的营业额征收的一种流转税。二、营业税的纳税义务人二、营业税的纳税义务人p193一般规定一般规定特殊规定特殊规定 扣缴义务人：扣缴义务人：委托贷款、分包或者转包、境外委托贷款、分包或者转包、境外单位和个人在境内发生应税行为、演出、分保单位和个人在境内发生应税行为、演出、分保险、个人转让无形资产、其他险、个人转让无形资产、其他三、营业税的征税范围三、营业税的征税范围境内提供、销售、转让境内提供、销售、转让自我提供、销售、转让自我提供、销售、转让一般规定：一般规定：提供应税劳务（涉及七大行业）；转让提供应税劳务（涉及七大行业）；转

4、让的无形资产或销售的不动产。的无形资产或销售的不动产。 （境内、有偿境内、有偿）特殊规定：特殊规定：视同提供应税劳务、销售不动产的行为视同提供应税劳务、销售不动产的行为如：单位和个人转让不动产有限产权或永久使用权；以如：单位和个人转让不动产有限产权或永久使用权；以及单位将不动产无偿赠与他人的行为；单位或个人及单位将不动产无偿赠与他人的行为；单位或个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同销售不动产，征收营业税。同销售不动产，征收营业税。四、营业税的税目和税率四、营业税的税目和税率税税 目目（9 9个）个）税率税率交通运输业、建筑业、交通运输业

5、、建筑业、邮电通信业、文化体育业邮电通信业、文化体育业 3%3%金融保险业、服务业（金融保险业、服务业（8 8子目）、子目）、销售不动产（销售不动产（2 2个子目）、个子目）、转让无形资产转让无形资产 5%5% 娱乐业娱乐业5 52020；台台球、保龄球为球、保龄球为5%5%外国企业或香港、澳门、台湾企业从我国大陆运载旅客、货物、外国企业或香港、澳门、台湾企业从我国大陆运载旅客、货物、邮件的运输收入，按邮件的运输收入，按4.65的综合计征率计征。的综合计征率计征。五、营业税的征收管理五、营业税的征收管理纳税义务的纳税义务的确认确认征收机关：地税征收机关：地税纳税期限：按期、次纳税期限：按期、次

6、金融业（不包括典当业）的纳税期限为一个季度金融业（不包括典当业）的纳税期限为一个季度保险业的纳税期限为保险业的纳税期限为1个月。个月。纳税地点纳税地点提供应税劳务、转让无形资产（除土地使用权）：提供应税劳务、转让无形资产（除土地使用权）：机构所在地或居住地的主管税务机关；但建筑业劳机构所在地或居住地的主管税务机关；但建筑业劳务，则以劳务发生地准。务，则以劳务发生地准。销售不动产、转让土地使用权：不动产或土地所销售不动产、转让土地使用权：不动产或土地所在地为准。在地为准。纳税义务的确认纳税义务的确认一般规定一般规定重点关注重点关注 ：（1 1）转让土地使用权或销售不动产时）转让土地使用权或销售不

7、动产时采用预收方式采用预收方式 （2 2）纳税人提供建筑业或租赁业务，）纳税人提供建筑业或租赁业务，采取预收款方式的，纳税义务发生采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。时间为收到预收款的当天。六、税收优惠：六、税收优惠：照顾性优惠和鼓励性优惠照顾性优惠和鼓励性优惠（一）暂行条例规定的免税一）暂行条例规定的免税 （p196 第第1-6项）项）补：境内保险机构为出口货物提供的保险产品补：境内保险机构为出口货物提供的保险产品（二）根据国家其他规定给予的减免税（二）根据国家其他规定给予的减免税（三）起征点（只适用于个人）（三）起征点（只适用于个人）1.按期纳税的起征点为月营业额按期纳税

8、的起征点为月营业额1 0005 000元；元；2.按次纳税的起征点为每次（日）营业额按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。元。 要求：要求： 通过国家税务总局网站查询营业税的税收优惠通过国家税务总局网站查询营业税的税收优惠（新增）（新增）税收优惠（新增）税收优惠（新增）以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；对股权配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；对股权转让不征收营业税转让不征收营业税2006年年6月月1日后，个人将购买不足日后，个人将购买不足5年的住房对外销售的，年的住房对外销售的

9、，全额征收营业税；个人将购买超过全额征收营业税；个人将购买超过5年年(含含5年年)的普通住的普通住房对外销售的，免征营业税；个人将购买超过房对外销售的，免征营业税；个人将购买超过5年年(含含5年年)的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。（后来在的价款后的余额征收营业税。（后来在2009年调整，年调整，2011年调回）年调回）2006年年1月月1日起，对国家邮政单位提供邮政普遍服务和日起，对国家邮政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务特殊服务业务(具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党具体为函件、包裹、汇票、机要通信

10、、党报党刊发行报党刊发行)取得的收入免征营业税。享受免税的党报党取得的收入免征营业税。享受免税的党报党刊发行收入按邮政企业报刊发行收入的刊发行收入按邮政企业报刊发行收入的70计算。计算。邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办金融业务取得代邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办金融业务取得代理金融业务收入，自理金融业务收入，自2008年年1月月1日至日至2010年年12月月31日免日免缴营业税。缴营业税。第二节第二节 营业税的计算营业税的计算一、营业税一、营业税的的基本基本计算方法计算方法二、各行业营业税二、各行业营业税的的具体具体计算方法计算方法三、几种特殊行为三、几种特殊行为的的税务处理税务处理四、

11、营业税与增值税的划分四、营业税与增值税的划分一、营业税的基本计算方法一、营业税的基本计算方法 计算原理：应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率 营业额的确定：全额、差额营业额的确定：全额、差额（一）营业额的确定（一）营业额的确定1、一般规定：、一般规定：价款、价外费用价款、价外费用2、营业额的特殊规定：、营业额的特殊规定：（1）价格明显偏低或无价格时，）价格明显偏低或无价格时，营业额的核定方法营业额的核定方法（2）可以从营业额中扣除的项目（）可以从营业额中扣除的项目（按差额计税按差额计税p194p194）各具体行业营业额的特殊规定各具体行业营业额的特殊规定（计算时具体讲）（计算时具体讲）1.按纳

12、税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；不动产的平均价格核定；2.按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；同类不动产的平均价格核定；3.按公式核定计税价格，其公式是：按公式核定计税价格，其公式是：计税价格营业成本或工程成本计税价格营业成本或工程成本（1成本利润率）成本利润率）（1营业税税率）营业税税率）（二）税率的选择（二）税率的选择根据纳税人根据纳税人经营业务的性质经营业务的性质选择税率。选择税率。例例1 1：某影剧院放映电影门票收入：某影剧院放映电影门

13、票收入20万元，万元，广告播映收入广告播映收入3万元，场地出租收入万元，场地出租收入8000元，自办歌舞厅营业收入元，自办歌舞厅营业收入3.5万元。要求：万元。要求：分别确定税目、适用税率？分别确定税目、适用税率？（一）交通运输业营业税的计算（一）交通运输业营业税的计算境内运输旅客或货物出境时境内运输旅客或货物出境时计税依据计税依据=全程运费全程运费支付给承运企业的运费支付给承运企业的运费境内联运业务境内联运业务计税依据计税依据=全程联运收入全程联运收入支付给联运企业的运费支付给联运企业的运费二、各行业营业税的具体计算方法二、各行业营业税的具体计算方法 例例2 2：汽车运输公司，境内运输收入：

14、汽车运输公司，境内运输收入200200万元，万元，其中联合运输收入其中联合运输收入100100万元，支付给联运单位运万元，支付给联运单位运费费4040万元；自境内运往境外的运输业务取得运万元；自境内运往境外的运输业务取得运费收入费收入500500万元，在境外由外国当地运输公司承万元，在境外由外国当地运输公司承运，支付运费运，支付运费300300万元。当月应纳营业税。万元。当月应纳营业税。解析：解析：境内联合运输业务，可以扣除联运支出；跨境境内联合运输业务，可以扣除联运支出；跨境运输业务，可以扣除支付给境外的运费。运输业务，可以扣除支付给境外的运费。营业税营业税=100+(100-40)+(50

15、0-300)=100+(100-40)+(500-300)3 3 =10.8=10.8（万元）（万元）（二）旅游业营业税的计算（二）旅游业营业税的计算可以从营业额中扣除的项目可以从营业额中扣除的项目（三）建筑业营业税的计算（三）建筑业营业税的计算营业额的组成营业额的组成 p200分包或转包营业税的计算分包或转包营业税的计算自建行为营业税的计算自建行为营业税的计算自建自用不征营业自建自用不征营业税；自建后用于对外销售时，同时按税；自建后用于对外销售时，同时按建筑业和建筑业和销售不动产销售不动产两个税目征税。两个税目征税。计算方法计算方法按建筑业计税（视同提供应税劳务）按建筑业计税（视同提供应税劳

16、务）按销售不动产计税按销售不动产计税应交营业税应交营业税= =销售额销售额5%5%合计税额合计税额= =按建筑业所计税额按建筑业所计税额+ +按销售不按销售不动产所计税额动产所计税额应交营业税应交营业税= =工程成本（工程成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-3%1-3%）3%3%例例3： 20092009年年5 5月某建筑公司自建楼房一栋竣工，月某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本建筑安装总成本4000万元，将其万元，将其6060%自用，其自用，其余售给另一单位，总售价余售给另一单位，总售价7000万元，本月预收万元，本月预收5000万元。要求：计算该建筑公司当月应交营万元。要求

17、：计算该建筑公司当月应交营业税。（当地营业税成本利润率为业税。（当地营业税成本利润率为10%） 答案：建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产答案：建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：出售部分应交两个税目的营业税： 按建筑业营业税按建筑业营业税=组价组价3%=400040%（1+10%）（1-3%）3% =54.43（万元）（万元） 按销售不动产营业税按销售不动产营业税=售价（预收款）售价（预收款）5% =50005%=250（万元）（万元） 自建不动产出售共纳营业税自建不动产出售共纳营业税=54.43+250=304.43（万元）（万元） （

18、四）其余行业营业税的计算（四）其余行业营业税的计算金融保险业、邮电通讯业、文化体育金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业业、娱乐业、服务业转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产经营行为经营行为税务处理税务处理一、兼营不同税目的应税行一、兼营不同税目的应税行为：营业税纳税人从事不同为：营业税纳税人从事不同税率的应税项目税率的应税项目均交营业税。（均交营业税。（1 1）分别核）分别核算，按各自税率计税；（算，按各自税率计税；（2 2）未分别核算，从高适用税率未分别核算，从高适用税率二、混合销售行为二、混合销售行为既涉及增值税的征税范既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目围，

19、又涉及营业税应税项目的某一项销售行为。的某一项销售行为。依纳税人的营业主业判断，依纳税人的营业主业判断，只交一种税。只交一种税。以经营营业税应税劳务为主，以经营营业税应税劳务为主，交营业税。（交营业税。（例外例外）三、兼营非应税劳务三、兼营非应税劳务提供营业税应税劳务的同时，提供营业税应税劳务的同时，经营非应税（即增值税征税经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务。范围）货物与劳务。（1 1）分别核算，分别交增）分别核算，分别交增值税、营业税值税、营业税（2 2）未分别核算，）未分别核算，由税务由税务机关核定应税行为的营业额机关核定应税行为的营业额会计处理三、几种特殊行为的税务处理三、几种特殊

20、行为的税务处理三、几种特殊行为的税务处理三、几种特殊行为的税务处理混合销售行为的例外混合销售行为的例外与运输劳务有关的混合销售行为一律征增与运输劳务有关的混合销售行为一律征增值税值税纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应税劳务征营业税，货物的混合销售行为，应税劳务征营业税，货物销售征增值物销售征增值例例4：a市区某宾馆市区某宾馆2009年年8月份营业收入月份营业收入情况如下：情况如下：（1）经营客房收入）经营客房收入560 000元；元；（2）经营餐饮收入）经营餐饮收入480 000元；元；（3）经营歌舞厅收入）经营歌舞厅收入200 000

21、元；元；（4）写字间出租收入）写字间出租收入100 000元；元；（5）出租车营运收入）出租车营运收入300 000元；元；（6）代购车票、机票手续费收入）代购车票、机票手续费收入10 000元；元；（7）附设商场商品零售收入）附设商场商品零售收入104 000元。元。该宾馆上述收入均分别核算，酒店被认该宾馆上述收入均分别核算，酒店被认定为小规模纳税人。定为小规模纳税人。要求：根据税法规定，计算该酒店本期应要求：根据税法规定，计算该酒店本期应纳的流转税额及附加。纳的流转税额及附加。四、营业税与增值税的划分四、营业税与增值税的划分建筑业务征税问题建筑业务征税问题 （如：预制件）（如：预制件）邮电

22、业务征税问题邮电业务征税问题 p203融资租赁业务征税问题融资租赁业务征税问题 p203注释注释 建筑业建筑业业务征税问题业务征税问题 从事建筑安装的企业附设的工厂、车间从事建筑安装的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制件，用于本单位或本企生产的水泥预制件，用于本单位或本企业的建筑工程的征增值税业的建筑工程的征增值税在建筑现场制造的预制构件，直接用于在建筑现场制造的预制构件，直接用于本单位或本企业的建筑工程的征营业税本单位或本企业的建筑工程的征营业税营业税的征税范围营业税的征税范围增值税的征税范围增值税的征税范围邮电部门销售集邮商品、邮电部门销售集邮商品、发行报刊发行报刊集邮商品的生产、调拨；集邮商品的生产、调拨；邮政部门以外的其他单邮政部门以外的其他单位、个人销售集邮商品、位、个人销售集邮商品、发行报刊发行报刊电信部门销售电信物品电信部门销售电信物品（寻呼机、移动电话等）（寻呼机、移动电话等）电信部门以外的其他单电信部门以外的其他单位、个人销售电信物品位、个人销售电信物品 邮电业业务征税问题邮电业业务征税问题 融资租赁业务征税问题融资租赁业务征税问题未经银行或未经银行或对外贸易经济合作部对外贸易经济合作部批准的批准的单位和个人从事租赁业务，所有权转让单位和个人从事租赁业务，所有权转让给承租方