第八章成本管理

1、第八章 成本管理一.量本利分析的基本原理1.量本利分析的基本关系式息税前利润销售收入总成本 销售收入（变动成本固定成本） 销售量×单价销售量×单位变动成本固定成本 销售量×（单价单位变动成本）固定成本2.边际贡献边际贡献率变动成本率1息税前利润销售量×（单价单位变动成本）固定成本 边际贡献总额固定成本单选题 1、关于量本利分析，下列公式中错误的是（）。 A、利润销售量×（单价单位变动成本）固定成本 B、单位边际贡献单价×边际贡献率 C、利润销售收入×单位边际贡献固定成本 D、变动成本率单位变动成本/单价 【正确答案】 C 【

2、答案解析】 本题考核量本利分析。利润边际贡献固定成本销售量×单位边际贡献固定成本销售收入×边际贡献率固定成本，选项C不正确。单选题2、某企业生产甲产品，已知该产品的单价为20元，单位变动成本为8元，销售量为600件，固定成本总额为2800元，则边际贡献率和安全边际率分别为（）。 A、60%和61.11% B、60%和40% C、40%和66.11% D、40%和60% 【正确答案】 A 【答案解析】 边际贡献率18/2060%，保本量2800/（208）233.33（件），安全边际率（600233.33）/60061.11%，选项A正确。二、单一产品量本利分析保本销售量固定

3、成本/（单价单位变动成本）固定成本/单位边际贡献保本销售额保本销售量×单价固定成本/边际贡献率单选题某企业生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固定成本80000元月，每月实际销售量为25000件。以一个月为计算期，下列说法不正确的是（）。 A、保本点销售量为10000件 B、安全边际为300000元 C、保本作业率为60% D、销售利润率为24% 【正确答案】 C 【答案解析】 本题考核单一产品的本量利分析。保本点销售量80000（2012）10000（件）；安全边际25000×2010000×20300000（元）；保本作业率1000025000

4、15;100%40%，安全边际率140%60%，边际贡献率=（2012）20=40%，销售利润率60%×40%24%。C选项不正确。三.安全边际分析1.安全边际安全边际量实际或预计销售量保本点销售量安全边际额实际或预计销售额保本点销售额安全边际量×单价安全边际率安全边际量/实际或预计销售量安全边际额/实际或预计销售额2.保本作业率与安全边际率的关系保本销售量+安全边际量正常销售量上述公式两端同时除以正常销售额，便得到：保本作业率+安全边际率1【扩展】息税前利润安全边际量×单位边际贡献 安全边际额×边际贡献率销售息税前利润率安全边际率×边际贡献率

5、单选题 1、某企业每月固定制造费用20000元，固定销售费用5000元，固定管理费用50000元。单位变动制造成本50元，单位变动销售费用9元，单位变动管理费用1元。该企业生产一种产品，单价100元，所得税税率为25%，如果保证本年不亏损，则至少应销售（）件产品。 A、22500 B、1875 C、7500 D、3750 【正确答案】 A 【答案解析】 本题考核保本分析。保本销售量（20000500050000）×12/100（5091）22500（件）。单选题2、若保本作业率为60%，变动成本率为50%，安全边际量为1200台，单价为500元，则实际销售额为（）万元。 A、120

6、B、100 C、150 D、无法计算 【正确答案】 C 【答案解析】 本题考核安全边际分析。安全边际率160%40%，实际销售量1200/40%3000（台），实际销售额3000×5001500000（元）150（万元）。三、多种产品量本利分析1.加权平均法加权平均边际贡献率（各产品边际贡献/各产品销售收入）×100% （各产品边际贡献率×各产品占总销售比重）综合保本点销售额固定成本/加权平均边际贡献率某产品保本额综合保本额×该产品的销售比重某产品保本量该产品保本额/单价2.联合单位法某产品保本量联合保本量×该产品的销售比重3.分算法（1）固定

7、成本分配率=固定成本总额/各产品的分配标准合计（2）某产品应分配的固定成本数额=分配率×某产品的分配标准（3）某产品的保本销量=该产品应分配的固定成本数额/(单价-单位变动成本）单选题1、某企业生产销售甲、乙两种产品，已知甲产品销售收入100万元，乙产品销售收入400万元，固定成本100万元，实现利润200万元，则该企业的加权平均边际贡献率为（）。 A、40% B、50% C、60% D、无法确定 【正确答案】 C 【答案解析】 本题考核多种产品量本利分析。边际贡献总额100200300（万元），边际贡献率300/（100400）60%。四.目标利润分析计算公式如下：目标利润（单价单

8、位变动成本）×销售量固定成本税前利润利息税后利润（1税率）利息五.利润敏感性分析利润销售量×（单价单位变动成本）固定成本收入变动成本固定成本边际贡献固定成本单选题 1、甲公司只生产一种产品，每件产品的单价为5元，单价敏感系数为5。假定其他条件不变，甲公司盈亏平衡时的产品单价是（）元。 A、3 B、3.5 C、4 D、4.5 【正确答案】 C 【答案解析】 假设当前盈利且利润为P，达到盈亏平衡点的利润为0，则利润的变动幅度为（0-P）/P=-100%，单价的敏感系数=利润的变动幅度/单价的变动幅度，所以5=-100%/单价的变动幅度，单价的变动幅度=-20%，现在的单价是5，

9、所以盈亏平衡时的产品单价=5×（1-20%）=4，选项C正确。解答题 2、甲企业只生产一种产品，年产销量为5万件，单位产品售价为20元。为了降低成本，计划购置新生产线。买价为200万元，预计使用寿命10年，到期收回残值2万元。据预测可使变动成本降低20%，产销量不变。现有生产线的年折旧额为6万元，购置新生产线后现有的生产线不再计提折旧。其他的固定成本不变。目前生产条件下的变动成本为40万元，固定成本为24万元。要求：（1）计算目前的安全边际率和利润；（2）计算购置新生产线之后的安全边际率和利润；（3）判断购置新生产线是否经济？（4）如果购置新生产线企业经营的安全性水平有何变化？ 【正

10、确答案】 （1）目前的单位产品变动成本40/58（元）单位产品边际贡献20812（元）盈亏临界点销售量24/122（万件）安全边际率（52）/5×100%60%利润5×122436（万元） （2）购置新生产线之后的单位产品变动成本8×（120%）6.4（元）单位产品边际贡献206.413.6（元）固定成本246（2002）/1037.8（万元）盈亏临界点销售量37.8/13.62.78（万件）安全边际率（52.78）/5×100%44.4%利润5×13.637.830.2（万元） （3）由于利润下降，所以购置新生产线不经济。（4）由于安全边际率

11、降低，因此，企业经营的安全性水平下降。解答题 3、甲公司下一年度某产品预算资料如下（单位：元）：预算资料总成本单位成本直接材料2000003.00直接人工4000006.00变动制造费用1000001.50固定制造费用5000007.50销售费用（全部为变动费用）3000004.50管理费用（全部为固定费用）77840011.676合计227840034.176假设公司该产品生产和销售平衡，预计下一年销售120000件产品，产品售价定为30元，公司适用的所得税率为25%。要求：（1）计算保本销售量（取整数）；（2）计算边际贡献率；（3）计算下一年的预计利润；（4）计算安全边际率；（5）判断甲公

12、司的经营安全程度；（6）计算甲公司利润对销售量和单价的敏感系数。 【正确答案】 （1）单位变动成本361.54.515（元）设保本销售量为Q，则有：（3015）×Q（500000778400）0Q（500000778400）（3015）85227（件） （2）边际贡献率单位边际贡献单价（3015）30×100%50%（3）预计利润120000×（3015）（500000778400）521600（元）（4）安全边际率（12000085227）12000028.98%（5）甲公司的安全边际率为20%30%，比较安全。 （6）销量为120000件时利润为521600，

13、销量增加10%之后增加的利润（3015）×120000×10%180000（元）利润增长率180000521600×100%34.51%利润对销售量的敏感系数34.51%10%3.45单价提高10%：单价增加30×10%3（元）单价增加之后的利润120000×（3315）（500000778400）881600（元）利润增长率（881600521600）521600×100%69.02%利润对单价的敏感系数69.02%10%6.90 解答题 4、某企业只生产销售甲产品，正常经营条件下的销售量为5000件，单价为100元/件，单位变动成

14、本为60元/件，固定成本为130000元。要求：（1）计算单位边际贡献、边际贡献总额及利润；（2）计算边际贡献率、保本销售量及保本销售额；（3）计算保本作业率；（4）计算安全边际和安全边际率。 【正确答案】 （1） 单位边际贡献1006040（元）边际贡献总额5000×40200000（元）利润20000013000070000（元）（2）边际贡献率40/100×100%40%保本销售量固定成本/单位边际贡献130000/403250（件）保本销售额3250×100325000（元）或保本销售额固定成本/边际贡献率130000/40%325000（元）（3）保本作

15、业率3250/5000×100%65%（4）安全边际量500032501750（件）安全边际额1750×100175000（元）安全边际率1750/5000×100%35%或：安全边际率1保本作业率165%35% 解答题 5、甲公司只生产和销售一种A产品，计划年度内有关预测资料如下：（1）产销量为8000件，每件价格1000元。（2）直接材料费用200万元，均为变动成本。（3）人工成本总额为180万元，其中：生产工人采取计件工资制度，全年人工成本支出120万元，管理人员采取固定工资制度，全年人工成本支出为60万元。（4）折旧费用总额为95万元。（6）其他成本及管理

16、费用94万元，其中40万元为变动成本，54万元为固定成本。 要求：（1） 根据预测资料计算A产品的单位边际贡献、保本销售量和安全边际率； （2） 假设销售量、单价、单位变动成本和固定成本均分别增长了10%，要求计算各因素的敏感系数。 【正确答案】 （1）单位变动成本（20012040）×100008000450（元）单位边际贡献1000450550（元）固定成本609554209（万元）保本销售量固定成本单位边际贡献209×100005503800（件）安全边际800038004200（件）安全边际率4200800052.5% （2）目前利润550×8000209

17、×100002310000（元）销售量的敏感程度：变化后的销售量8000×（110%）8800（件）变化后的利润550×8800209×100002750000（元）利润变动百分比（27500002310000）/ 2310000 19.05%销售量的敏感系数19.05%/10% 1.905销售单价的敏感程度：变化后的单价1000×（110%）1100（元）变化后的利润（1100450）×8000209×100003110000（元）利润变化的百分比（31100002310000）/ 231000034.63%单价的敏感系数

18、 34.63%/10%3.463单位变动成本的敏感程度：变化后的单位变动成本450×（110%）495（元）变化后的利润（1000495）×8000209×100001950000（元）利润变化的百分比（19500002310000）/ 2310000 15.58%单位变动成本的敏感系数15.58%/10% 1.158固定成本的敏感程度：变化后的固定成本209×（110%）229.9（万元）变化后的利润（1000450）×8000229.9×100002101000（元）利润变化的百分比（21010002310000）/ 231000

19、09.05%固定成本的敏感系数 9.05%/10%0.905 解答题 6、某企业生产甲、乙、丙三种产品，固定成本150000元，有关资料见下表（金额单位：元）：产品单价单位变动成本销量甲100506000乙907512000丙95808000要求：（1）计算各产品的边际贡献和边际贡献率；（2）计算加权平均边际贡献率；（3）计算综合保本点销售额；（4）根据加权平均边际贡献率计算预期利润。（计算结果保留两位小数） 【正确答案】 （1） 甲产品的边际贡献（10050）×6000 300000 （元）乙产品的边际贡献（9075）×12000180000（元）丙产品的边际贡献（958

20、0）×8000120000（元）甲产品的边际贡献率（10050）/100×100%50%（元）乙产品的边际贡献率（9075）/90×100%16.67%（元）丙产品的边际贡献率（9580）/95×100%15.79%（元） （2） 甲产品的销售收入6000×100600000（元）乙产品的销售收入12000×901080000（元）丙产品的销售收入8000×95760000（元）总的销售收入60000010800007600002440000（元）总的边际贡献300000180000120000600000（元）加权平均边际

21、贡献率（600000/2440000）×100%24.59% （3） 综合保本点销售额固定成本总额/加权平均边际贡献率150000/24.59% 610004.07（元）（4） 预期利润总的销售收入×加权平均边际贡献率固定成本2440000×24.59%150000449996（元） 解答题 7、某企业生产甲、乙、丙三种产品，固定成本300000元，有关资料见下表（金额单位：元）：产品单价单位变动成本销量甲20830000乙301820000丙402010000要求：（1） 计算各产品的边际贡献；（2） 假设固定成本按边际贡献的比重分配,请用分算法求出各产品的保本

22、销售量和保本销售额。 【正确答案】 （1）甲产品的边际贡献（208）×30000360000（元）乙产品的边际贡献（3018）×20000240000（元）丙产品的边际贡献（4020）×10000200000（元）（2）三种产品边际贡献合计360000240000200000800000（元）固定成本分配率300000/8000000.375（元）分配给甲产品的固定成本360000×0.375135000（元）分配给乙产品的固定成本240000×0.37590000（元）分配给丙产品的固定成本200000×0.37575000（元）甲

23、产品的保本销售量135000/（208）11250（件）甲产品的保本销售额11250×20225000（元）乙产品的保本销售量90000/（3018）7500（件）乙产品的保本销售额7500×30225000（元）丙产品的保本销售量75000/（4020）3750（件）丙产品的保本销售额3750×40150000（元） 解答题 8、甲公司下一年度部分预算资料如下（单位：元）：预算资料总成本单位成本直接材料2000003.00直接人工4000006.00变动制造费用1000001.50固定制造费用5000007.50销售费用（全部为变动费用）3000004.50管理

24、费用（全部为固定费用）77840011.68合计227840034.18该公司的产品生产和销售平衡，适用的所得税税率为25%。要求：（1）若下一年产品售价定为30元，计算保本销售量。（2）若下一年销售120000件产品，计算使销售息前税后利润率为1%的产品售价和安全边际率。（计算结果均四舍五入取整数）（3）判断该企业经营的安全程度。 【正确答案】 （1）单位变动成本361.54.515（元）设保本销售量为Q，则有：（3015）×Q（500000778400）0Q（500000778400）/（3015）85227（件）（2）令产品售价为P，则有：120000×（P15）50

25、0000778400×（125%）/（120000×P）×100%1%解得：P26（元）盈亏临界点销售量（500000778400）/（2615）116218（件）安全边际率（120000116218）/120000×100%3%（3）该企业的安全边际率为3%，在10%以下，该企业的经营是危险的二、标准成本的制定成本项目用量价格直接材料单位产品材料用量原材料单价直接人工单位产品工时用量小时工资率制造费用单位产品工时用量小时制造费用分配率三、成本差异的计算及分析【变动成本差异计算】用量差异（实际用量实际产量下的标准用量）×标准价格 价格差异（实际

26、价格标准价格）×实际用量（混合差异通常归入价格差异）价格差异数量差异直接材料价格差异（实际价格标准价格） ×实际用量数量差异（实际用量实际产量下标准 用量）×标准价格直接人工工资率差异（实际工资率标准工 资率）×实际工时效率差异（实际工时实际产量下标准 工时）×标准工资率变动制造费用耗费差异（实际分配率标准分配 率）×实际工时效率差异（实际工时实际产量下标准 工时）×标准分配率【固定制造费用的差异分析】首先要明确两个指标：其中：固定制造费用预算数预算产量×工时标准×标准分配率计算题 1、ABC公司运用标准

27、成本系统计算甲产品成本，有关资料如下：（1）本期单位产品直接材料的标准用量为5公斤，单位材料的标准价格为2元，单位产品的标准工时为4小时，预计标准总工时为2000小时，标准工资总额为6000元，标准制造费用总额为7200元（其中变动制造费用为5000元，固定制造费用为2200元）。（2）其他情况：本期产品的实际产量为490件，耗用直接人工2100小时，支付工资6620元，支付制造费用7300元（其中变动制造费用5400元，固定制造费用1900元），采购原材料的价格为2.1元/公斤，本期领用原材料2050公斤。 要求：（1）编制甲产品标准成本卡，填写下表：甲产品标准成本卡单位：元项目用量标准价格

28、标准单位标准成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用单位标准成本（2）计算直接材料价格差异和直接材料用量差异，并分析它们产生的可能原因（每项差异说出两个因素即可）；（3）计算直接人工效率差异和直接人工工资率差异，并分析它们产生的可能原因（每项差异说出两个因素即可）；（4）计算变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、变动制造费用成本差异；（5）计算固定制造费用成本差异、固定制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用产量差异和固定制造费用效率差异，说明固定制造费用能量差异与固定制造费用产量差异和固定制造费用效率差异的关系。 【正确答案】 （1） 甲产品标准成本卡 单位：元项目用量

29、标准价格标准单位标准成本直接材料5210直接人工46000/2000312变动制造费用45000/20002.510固定制造费用42200/20001.14.4单位标准成本36.4（2）直接材料价格差异（实际价格标准价格）×实际用量（2.12）×2050205（元）直接材料用量差异（实际用量实际产量下标准用量）×标准价格（2050490×5）×2800（元）差异分析：直接材料价格差异为正数，属于超支差异，超支的原因可能是市场价格提高、运输方式的变动导致运费增加等等导致实际价格提高。直接材料用量差异为负数，属于节约差异，节约的原因可能是工人技术更

30、熟练、材料质量提高等等导致单位产品的实际用量减少。（3）直接人工效率差异（实际人工工时实际产量下标准人工工时）×工资率标准（2100490×4）×3420（元）直接人工工资率差异（实际工资率标准工资率）×实际人工工时（6620/21003）×2100320（元）差异分析：直接人工效率差异为正数，属于超支差异，超支的原因可能是工人技术状况不好、工作环境不好等等导致单位产品实际人工工时增加。直接人工工资率差异为正数，属于超支差异，超支的原因可能是由于工人的升级、加班等等导致实际工资率提高。（4）变动制造费用效率差异（实际工时实际产量下标准工时）&#

31、215;标准分配率（2100490×4）×2.5350（元）变动制造费用耗费差异（实际分配率标准分配率）×实际产量下实际工时（5400/21002.5）×2100150（元）变动制造费用成本差异实际变动制造费用实际产量下标准变动制造费用5400490×4×2.5500（元）或：变动制造费用成本差异变动制造费用效率差异变动制造费用耗费差异350150500（元）（5）总差异：固定制造费用成本差异实际固定制造费用实际产量下标准固定制造费用1900490×4×1.119002156256（元）二因素法：固定制造费用耗费差

32、异19002200300（元）固定制造费用能量差异2200215644（元）三因素法：固定制造费用耗费差异19002200300（元）固定制造费用产量差异（20002100）×1.1110（元）固定制造费用效率差异2100×1.1490×4×1.1154（元）固定制造费用能量差异与固定制造费用产量差异和固定制造费用效率差异的关系：固定制造费用能量差异（44）固定制造费用产量差异（110）固定制造费用效率差异（154）计算题 2、A公司运用标准成本系统计算甲产品成本，有关资料如下：（1）本期单位产品直接材料的标准用量为5公斤，单位材料的标准价格为2元，单位

33、产品的标准工时为4小时，预计标准总工时为2000小时，标准工资总额为6000元，标准制造费用总额为7200元（其中变动制造费用为5000元，固定制造费用为2200元）。（2）其他情况：本期产品的实际产量为490件，耗用直接人工2100小时，支付工资6620元，支付制造费用7300元（其中变动制造费用5400元，固定制造费用1900元），采购原材料的价格为2.1元/公斤，本期领用原材料2050公斤。 要求：（1）编制甲产品标准成本卡，填写下表：（2）计算直接材料价格差异和直接材料用量差异；（3）计算直接人工效率差异和直接人工工资率差异；（4）计算变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异；（5）

34、计算固定制造费用耗费差异、能量差异、产量差异和效率差异。 【正确答案】 （1） 甲产品标准成本卡单位：元项目用量标准价格标准单位标准成本直接材料5210直接人工46000/2000312变动制造费用45000/20002.510固定制造费用42200/20001.14.4单位标准成本36.4（2）直接材料价格差异（实际价格标准价格）×实际用量（2.12）×2050205（元）直接材料用量差异（实际用量实际产量下标准用量）×标准价格（2050490×5）×2800（元）（3）直接人工效率差异（实际工时实际产量下标准工时）×标准工资率（2

35、100490×4）×3420（元）直接人工工资率差异（实际工资率标准工资率）×实际工时（6620/21003）×2100320（元）（4）变动制造费用效率差异（实际产量下实际工时实际产量下标准工时）×标准分配率（2100490×4）×2.5350（元）变动制造费用耗费差异（实际分配率标准分配率）×实际产量下实际工时（5400/21002.5）×2100150（元）（5）固定制造费用耗费差异实际固定制造费用预算产量下标准固定制造费用19002200300（元）固定制造费用能量差异（预算产量下标准工时实际产量

36、下标准工时）×标准分配率（2000490×4）×1.144（元）固定制造费用产量差异（预算产量下标准工时实际产量下实际工时）×标准分配率（20002100）×1.1110（元）固定制造费用效率差异（实际产量下实际工时实际产量下标准工时）×标准分配率（2100490×4）×1.1154（元） 计算题 3、A公司生产甲产品，甲产品直接人工标准成本相关资料如下表所示：甲产品直接人工标准成本资料项目标准月标准总工时1100小时月标准总工资22000元单位产品工时用量标准2小时/件假定B公司本月实际生产甲产品1200件，实际

37、耗用总工时2000小时，实际应付直接人工工资52000元。要求：（1）计算甲产品标准工资率和直接人工标准成本。（2）计算甲产品直接人工成本差异、直接人工工资率差异和直接人工效率差异。 【正确答案】 （1）甲产品的标准工资率月标准总工资/月标准总工时22000/110020（元/小时）甲产品直接人工标准成本标准工资率×单位产品工时用量标准20×240（元/件）（2）甲产品直接人工成本差异5200040×12004000（元）甲产品直接人工工资率差异（实际工资率标准工资率）×实际人工工时（52000/200020）×200012000（元）甲产品直

38、接人工效率差异标准工资率×（实际人工工时实际产量下标准人工工时）20×（20001200×2）8000（元） 解答题 4、某产品本月成本资料如下：（1）单位产品标准成本成本项目用量标准价格标准标准成本直接材料50千克9元/千克450元/件直接人工45小时4元/小时180元/件变动制造费用45小时3元/小时135元/件固定制造费用45小时2元/小时90元/件合计855元/件本企业该产品预算产量的标准工时为1000小时。（2）本月实际产量20件，实际耗用材料900 千克，实际人工工时950小时，实际成本如下：直接材料9000元直接人工3325元变动制造费用2375元固

39、定制造费用2850元合计17550元（1）计算本月产品成本差异总额；（2）计算直接材料价格差异和用量差异；（3）计算直接人工效率差异和工资率差异；（4）计算变动制造费用耗费差异和效率差异；（5）计算固定制造费用耗费差异、产量差异、效率差异。 【正确答案】 （1）本月产品成本差异总额17550855×20450（元）（2）直接材料价格差异（实际价格标准价格）×实际产量下实际用量（9000/9009）×900900（元）直接材料用量差异（实际用量实际产量下标准用量）×标准价格（90050×20）×9900（元）（3）直接人工工资率差异（实

40、际工资率标准工资率）×实际产量下实际人工工时（3325/9504）×950475（元） 直接人工效率差异（实际人工工时实际产量下标准人工工时）×标准工资率 （95045×20）×4200（元）（4）变动制造费用耗费差异（实际分配率标准分配率）×实际产量下实际工时（2375/9503）×950475（元） 变动制造费用效率差异 （实际工时实际产量下标准工时）×标准分配率（95045×20）×3150（元）（5）固定制造费用耗费差异28501000×2850（元）固定制造费用产量差异（10

41、00950）×2100（元）固定制造费用效率差异（95020×45）×2100（元）计算题 5、W公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。乙材料用量标准为5千克/件，计划单价为10元/千克W公司2011年第一季度实际生产甲产品3400件，耗用乙材料20400千克，乙材料的实际单价为9元/千克。要求：（1）计算乙材料的单位标准成本；（2）计算W公司第一季度甲产品消耗乙材料的成本差异，价格差异与用量差异； 【正确答案】 （1）用量标准5（千克/件），价格标准10（元/千克）所以乙材料的单位标准成本5×1050（元/件）（2）实际单价9（元/千克），实际产量

42、材料实际耗用量20400（千克），标准单价10（元/千克）实际产量标准用量3400×517000（千克）材料成本差异20400×917000×1013600（元）材料价格差异（910）×2040020400（元）材料用量差异10×（2040017000）34000（元）解答题 6、甲企业生产A产品，A产品变动制造费用标准成本相关资料如下表所示：A产品变动制造费用标准成本资料项目标准月标准总工时5000小时单位产品工时标准5小时/件标准变动制造费用总额4000元假定甲企业本月实际生产A产品800件，实际耗用总工时4400小时，实际发生变动制造费用

43、4000元。要求：（1）计算A产品标准变动制造费用分配率和变动制造费用标准成本。（2） 计算A产品变动制造费用成本差异、变动制造费用效率差异和变动制造费用耗费差异，并说明是节约还是超支。（3）分析一下差异发生的原因。 【正确答案】 （1）标准变动制造费用分配率4000/50000.8（元/小时）变动制造费用标准成本单位产品工时标准×标准变动制造费用分配率5×0.84（元/件）（2）变动制造费用成本差异4000800×5×0.8800（元），是超支差异；变动制造费用效率差异（4400800×5）×0.8320（元），是超支差异变动制造费

44、用耗费差异（4000/44000.8）×4400480（元），是超支差异（3）通过计算可知，A产品变动制造费用超支800元，原因有二：一是效率不高，工时由4000小时（800×5）上升为4400小时；二是费用分配率由0.8元提高到4000/4400元，这两个原因导致变动制造费用超支。四.作业成本与责任成本1.实际作业成本分配率当期实际发生的作业成本/当期实际作业产出1. 预算作业成本分配率预计作业成本/预计作业产出3.计算作业成本和产品成本首先计算耗用的作业成本，计算公式为：某产品耗用的作业成本（该产品耗用的作业量×实际作业成本分配率）然后计算当期发生成本，即产品

45、成本，直接材料成本、直接人工成本和各项作业成本共同构成某产品当期发生的总成本，计算公式为：某产品当期发生成本当期投入该产品的直接成本当期耗用的各项作业成本其中：直接成本直接材料成本直接人工成本计算题 1、甲公司是专业制造电动自行车配件产品的小型企业，其主要生产电动自行车充电器和电动自行车电机。已知2013年1月份两种产品的有关成本资料如下表所示：单位：元 产品名称产量（件）直接材料单位产品成本直接人工单位产品成本充电器1005040电机2008030本月发生的制造费用（作业成本）总额为50000元，相关的作业有4个，有关资料如下表所示：作业名称成本动因作业成本（元）充电器耗用作业量电机耗用作业

46、量质量检验检验次数4000515订单处理生产订单份数40003010机器运行机器小时数40000200800设备调整准备调整准备次数200064要求： （1）用作业成本法计算两种产品的单位成本；（2）以机器小时作为制造费用的分配标准，采用传统成本计算法计算两种产品的单位成本。 【正确答案】 （1）质量检验的成本动因分配率4000/（515）200（元/次） 订单处理的成本动因分配率4000/（1030）100（元/份） 机器运行的成本动因分配率40000/（200800）40（元/小时） 设备调整准备的成本动因分配率2000/（64）200（元/次） 充电器分配的本月发生作业成本： 200&#

47、215;5100×3040×200200×613200（元） 单位作业成本：13200/100132（元/件） 单位成本：5040132222（元/件） 电机分配的本月发生作业成本： 200×15100×1040×800200×436800（元） 单位作业成本：36800/200184（元/件） 单位成本：8030184294（元/件）（2）本月发生的制造费用分配率：50000/（200800）50（元/小时） 充电器分配本月发生的制造费用：50×20010000（元） 充电器单位制造费用：10000/100100

48、（元/件） 充电器单位成本：5040100190（元/件） 电机分配本月发生的制造费用：50×80040000（元） 电机单位制造费用：40000/200200（元/件） 单位成本：8030200310（元/件） 解答题 2、某制造厂生产甲、乙两种产品，有关资料如下：（1）甲、乙两种产品2013年1月份的有关成本资料如下表所示：单位：元 产品名称产量（件）直接材料单位产品成本直接人工单位产品成本甲1005040乙2008030（2）每月制造费用（作业成本）总额为50000元，相关的作业有4个，有关资料如下表所示：作业名称成本动因作业成本（元）甲耗用作业量乙耗用作业量质量检验检验次数4

49、000515订单处理生产订单份数40003010机器运行机器小时数40000200800设备调整准备调整准备次数200064要求：用作业成本法计算甲、乙两种产品的单位成本。 【正确答案】 首先计算作业成本法下两种产品的制造费用作业名称质量检验订单处理机器运行设备调整准备合计作业成本4000400040000200050000作业动因5152030104020080010006410分配率4000/202004000/4010040000/1000402000/10200甲产品成本5×200100030×1003000200×4080006×2001200

50、13200乙产品成本15×200300010×1001000800×40320004×20080036800其次用作业成本法计算甲、乙两种产品的单位成本甲产品单位作业成本13200/100132（元/件） 甲产品单位成本5040132222（元/件） 乙产品单位作业成本36800/200184（元/件） 乙产品单位成本8030184294（元/件）五、责任成本管理公式1.成本中心预算成本节约额预算责任成本实际责任成本预算成本节约率预算成本节约额/预算成本×100%2.利润中心考核指标边际贡献销售收入总额变动成本总额【提示】该指标反映了利润中心的

51、盈利能力，但对业绩评价没有太大的作用。可控边际贡献边际贡献该中心负责人可控固定成本【提示】也称部门经理边际贡献，是评价利润中心管理者的理想指标。部门边际贡献可控边际贡献该中心负责人不可控固定成本【提示】又称部门毛利。反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。3.投资中心1）投资报酬率计算公式投资报酬率=营业利润/平均营业资产【提示】营业利润，是指息税前利润。平均营业资产（期初营业资产期末营业资产）/2（2）剩余收益计算公式剩余收益=经营利润（经营资产×最低投资报酬率）解答题 1、NH公司下设A、B两个投资中心。A投资

52、中心的营业资产为200万元，投资报酬率为15%；B投资中心的投资报酬率为17%，剩余收益为20万元；NH公司要求的平均最低投资报酬率为12%。NH公司决定追加投资100万元，若投向A投资中心，每年可增加营业利润20万元；若投向B投资中心，每年可增加营业利润15万元。要求：（1）计算追加投资前A投资中心的剩余收益；（2）计算追加投资前B投资中心的营业资产；（3）计算追加投资前NH公司的投资报酬率；（4）若A投资中心接受追加投资，计算其剩余收益；（5）若B投资中心接受追加投资，计算其投资报酬率。 【正确答案】 （1）A投资中心的营业利润200×15%30（万元）A投资中心的剩余收益302

53、00×12%6（万元）（2）B投资中心的营业利润营业资产×17%B投资中心的剩余收益营业资产×17%营业资产×12%20（万元）营业资产20/（17%12%）400（万元）（3）投资报酬率（200×15%400×17%）÷（200400）16.33%（4）剩余收益（200×15%20）（200100）×12%14（万元）（5）投资报酬率（400×17%15）/（400100）16.60% 解答题 2、D公司为投资中心，下设甲乙两个利润中心，相关财务资料如下：资料一：甲利润中心营业收入为38000元，变动成本总额为14000元，利润中心负责人可控的固定成本为4000元，利润中心负责人不