小企业财务会计与税收管理知识分析准则

1、小企业会计准则与税收-1导论如来纳税人俱乐部蔡桂如蔡桂如 高级会计师、高级会计师、 中国注册会计师中国注册会计师 注册高级企业风险管理师注册高级企业风险管理师qq870067213蔡桂如 中国注册会计师协会中国注册会计师协会师资师资 江苏省注册会计师协会师资江苏省注册会计师协会师资 复旦大学总裁班特聘教授复旦大学总裁班特聘教授 上海交通大学总裁班特聘教授上海交通大学总裁班特聘教授 中国财税教育网中国财税教育网特聘教授特聘教授 中南财经政法大学兼职教授中南财经政法大学兼职教授 常州市国税局、地税局师资常州市国税局、地税局师资 蔡桂如 财政部注册会计师审计准则组成员财政部

2、注册会计师审计准则组成员 江苏省会计学会副会长江苏省会计学会副会长 常州市注册会计师协会副会长常州市注册会计师协会副会长 常州市地税局稽查顾问常州市地税局稽查顾问 常州市浙商研究会副会长常州市浙商研究会副会长 常州市长三角经济研究会副会长常州市长三角经济研究会副会长蔡桂如 江苏嘉和利管理顾问有限公司董事长江苏嘉和利管理顾问有限公司董事长 永诚联合会计师事务所首席会计师永诚联合会计师事务所首席会计师 常州如来纳税人俱乐部有限公司总裁常州如来纳税人俱乐部有限公司总裁 江苏安邦南汇工程咨询公司董事长江苏安邦南汇工程咨询公司董事长 常州泰瑞税务师事务所高级顾问常州泰瑞税务师事务所高级顾问蔡桂如 常州千

3、红生化制药股份有限公司常州千红生化制药股份有限公司(002550)独立董事独立董事 江苏一汽铸造股份有限公司独立董事江苏一汽铸造股份有限公司独立董事 常州丰盛光电科技股份有限公司独立常州丰盛光电科技股份有限公司独立董事董事如来纳税人俱乐部会员服务及收费如来纳税人俱乐部会员服务及收费 1、一年内一次交纳会员费3800元，会员可选择参加1人次12天免中餐免会务费现场公开课培训； 2、一年内交纳会员费5800元，会员可选择参加2人次12天免中餐免会务费现场公开课培训。 3、一年内会员可免费通过电话、网络方式请如来纳税人俱乐部专家解答学习和实务工作中的财税疑难问题。 4、一年内会员可通过网络平台及时了

4、解国家新出台的财税政策法规。 5、一年内会员可凭网络账号登陆会员区，浏览下载最新财税政策法规信息和每月现场公开课,培训讲义等资料。 6、为会员提供同行业会员交流4次（每季一次） 汇款方式：汇款方式：请将银行汇款凭证传真至：至：0519 - 86652552收件人收件人 鲁奕静鲁奕静 户户 名：常州如来纳税人俱乐部有限公司名：常州如来纳税人俱乐部有限公司 账号账号 32001621536052502190 建行常州分行兰陵分理处建行常州分行兰陵分理处 小企业会计制度小企业会计制度 财会20042号2004-04-27 小企业会计准则小企业会计准则 财会201117号2013企业会计准则小企业会计

5、准则2007版2011版 关于贯彻实施小企业会计准则的指导关于贯彻实施小企业会计准则的指导意见财会意见财会201120号号 财政部工业和信息化部国家税务总局工商总局 银监会二一一年十月二十六日 重要意义 小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量,促进小企业发展，是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。发布实施小企业会计准则是贯彻落实中华人民共和国中小企业促进法、国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936号）等有关法规政策的重要举措， 在我国所有法人经营单位中小企业 数量占97.1 i%， 从业人员占52. 95%， 主营业务收入占39. 34

6、%， 资产总额占41 . 97%。 重要意义 有利于加强小企业内部管理，促进小企业又好又快发展； 有利于加强小企业税收征管，促进小企业税负公平； 有利于加强小企业贷款管理，防范小企业贷款风险。对小企业要求 小企业应当以贯彻实施小企业会计准则为契机，全面提升内部管理水平。 第一，认真组织对小企业会计准则的学习，深入掌握小企业会计准则的规定，进一步提高会计人员的业务水平和工作能力，增强小企业负责人依法管理会计工作的自觉性。对小企业要求 第二，做好会计科目的新旧转换、会计信息系统改造等工作，确保新旧会计准则的顺利衔接和平稳过渡。对小企业要求 第三，严格按照小企业会计准则的规定进行会计核算，提高会计信

7、息质量，加强财务管理，全面提升小企业内部管理水平，依法纳税，不断提高企业的对外融资资质和能力，促进企业健康可持续发展。对小企业要求 第四，执行小企业会计准则过程中遇到新情况、新问题的，及时向财政部门反映。与财政部门的关系 各地财政部门应当加强对小企业会计准则实施的管理，主动会同相关部门采取有效措施，积极指导、监督本地区小企业执行好小企业会计准则。 第一，抓好宣传培训。各地财政部门要结合本地实际，统筹规划，通盘考虑，制定具体细致的培训方案，省里要采用“一竿子到底”的方式尽快组织对地、市、县财政部门进行师资培训，县里要采用“横向到边、纵向到底”的方式组织对小企业负责人、小企业会计人员、银行贷款业务

8、人员和风险管控人员以及财政、中小企业管理、税务、银行业监管部门相关人员进行系统培训。与财政部门的关系 第二，做好实施部署。各地财政部门要会同当地中小企业管理部门、国家税务局、地方税务局、工商行政管理部门、银监局等成立小企业会计准则实施工作组，对本地区小企业会计准则的实施工作作出统筹安排和具体部署，随时掌握本地区执行小企业会计准则过程中的有关情况，对存在的问题和情况要及时加以解决和协调。与财政部门的关系 第三，使用财务报表。积极引导小企业建立健全内部会计核算制度，提高会计信息质量。积极探索建立小企业财务报表报备系统和小企业会计数据库，为财政支持小企业发展提供决策依据。与财政部门的关系 第四，强化

9、会计服务。积极发挥代理记账机构、会计师事务所等专业化的小企业服务机构的优势，帮助小企业严格按照小企业会计准则的规定进行会计核算，提高财务会计管理水平。与财政部门的关系 第五，加强监督检查。财政部驻各地财政监察专员办事处、各地财政部门监督检查机构要对小企业执行中华人民共和国会计法和小企业会计准则情况进行专项检查或调研，重点关注小企业会计信息质量。与税务关系 各地国家税务局和地方税务局应当提高税收征管水平，促进小企业税负公平，积极推进、引导小企业按照小企业会计准则建账建制与税务关系 第一，各地税收征管人员要重视和加强对小企业会计准则的学习，努力掌握小企业会计准则的规定，并恰当地处理好与中华人民共和

10、国企业所得税法和中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）等税收法律法规政策的关系，进一步提高税收征管人员的业务素质和政策水平。与税务关系 第二，鼓励小企业根据小企业会计准则的规定进行会计核算和编制财务报表，有条件的小企业也可以执行企业会计准则，对符合查账征收条件的小企业要及时调整征收方式，对其实行查账征收。与税务关系 第三，对于执行小企业会计准则的小企业，要在其会计利润的基础上，按照税法的要求进行纳税调整纳税调整，计征企业所得税。与税务关系 第四，积极引导小企业按照小企业会计准则或企业会计准则进行建账核算，符合条件的可以依法享受小型微利企业的低税率等优惠政策。与金融机构关系 各

11、地银监局应当督促并指导银行业金融机构加强和改善对小企业的金融服务，切实缓解小企业融资困难问题。 第一，要求银行业金融机构的贷款业务人员和风险管控人员重视和加强对小企业会计准则的学习，全面掌握小企业会计准则的规定，能够理解和使用小企业财务报表，进一步提升贷款业务人员和风险管控人员的业务素质和工作水平。与金融机构关系 第二，要求银行业金融机构加强对小企业的信贷风险管控，对会计核算健全、具有良好会计信用的小企业，应优先提供信贷支持。银行业金融机构在办理单户授信金额500万元以上的小企业信贷业务时，在综合考量其经营状况的基础上，可要求企业提供按照小企业会计准则或企业会计准则编制的上一年度财务报表；在贷

12、款存续期间，可要求企业定期提供按照小企业会计准则或企业会计准则编制的上一年度财务报表。对于单户授信金额500万元（含）以下的小企业和个体工商户，银行业金融机构在审批其贷款申请时，应当注重财务报表和非财务因素的结合，全面考量企业经营状况，逐步引导该类企业建立健全会计核算制度。与金融机构关系 第三，要求银行业金融机构建立和完善小企业信用信息征集机制和评价体系，根据小企业会计准则规定的财务报表格式，及时调整和完善小企业信用等级评价标准体系，根据小企业的财务状况、经营成果和现金流量对其偿债能力进行动态监控，切实缓解小企业融资难问题。与工商局的关系 各地工商行政管理部门应当充分发挥职能作用，依法依照中小

13、企业划型标准规定（工信部联企业2011300号），了解、掌握本辖区中小企业数量、行业分布等基本情况，认真做好促进中小企业健康发展工作。要抓好小企业年度检验工作，逐步推进、积极引导小企业按照小企业会计准则或企业会计准则提供管理所需的财务报表。在小企业进行年度检验时，企业法人要根据企业年度检验办法（工商总局令第23号）的规定，依法提交按照小企业会计准则或企业会计准则编制的年度资产负债表和利润表。外商投资企业还应当依法提交会计师事务所出具的审计报告。与中小企业局的关系 各地中小企业管理部门应当切实促进中小企业加强管理，积极引导、帮助本地区小企业执行好小企业会计准则。与中小企业局的关系 第一，将贯彻执

14、行小企业会计准则作为各地实施的中小企业管理提升计划的重要内容和提升中小企业管理水平的基础工作和重要抓手，采取有效措施抓紧抓好。要把宣传培训小企业会计准则纳入中小企业银河培训工程的重点，加大对小企业负责人和会计人员的普及型培训。与中小企业局的关系 第二，鼓励中小企业公共服务平台建立和创新小企业财务服务功能，完善服务机制，帮助小企业提升财务管理水平。总 则 为了规范小企业会计 确认确认 计量计量 报告报告 行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。 适用范围 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合 中

15、小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。 下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。 前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与企业会计准则的规定相同。 中小企业划型标准规定 工信部联企业2011300号 工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部二一一年六月十八日 行业 营业收入 （万元）从业人员农、林、牧、渔业 50-500工业 300-2000且20-300批发业 1000-5000且5-20 工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业 ）行业营业收入从业人员

16、零售业 100-500且10-50交通运输业 200-3000且20-300仓储业 100-1000且20-100 交通运输业（不含铁路运输业） 行业营业收入从业人员邮政业 100-2000且20-300住宿业 100-2000且10-100餐饮业 100-2000且10-100行业营业收入从业人员信息传输业 100-1000且10-100软件和信息技术服务业 50-1000且10-100物业管理 500-1000且100-300 信息传输业（包括电信、互联网和相关服务） 行业资产总额营业收入房地产开发经营 2000-5000且100-1000建筑业 300-5000300-6000行业资产总

17、额从业人员租赁和商务服务业 100-8000且10-100其他未列明行业 10-100 其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）。 工业300人+2000收 中 400人+1999收 小 299人+3000收 小 工业 20人+300收 小 26人+299收 微 19人+410收 微下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。 企业集团、母公司和子公司的定义与企业会计准则的规定相同。 企业类型的划分以统计部

18、门的统计数据为依据 适用于在中华人民共和国境内依法设立的各类所有制和各种组织形式的企业。个体工商户和本规定以外的行业，参照本规定进行划型。与统计的衔接 从业人数以现行统计制度中的年末从业人员数代替 工业企业的营业收入以现行统计制度中的年产品销售收入代替； 建筑业企业的营业收入以现行统计制度中的年工程结算收入代替； 批发和零售企业的营业收入以现行统计制度中的年销售额代替； 交通运输和邮政业、住宿和餐饮业企业的营业收入以现行统计制度中的年营业收入代替； 资产总额以现行统计制度中的资产合计代替。 不符合小型企业的任何一个划型标准，且不属于中型企企业和大型企业的企业，即为微型企业。涉税规定 财税200

19、9133号财税20114号 自自2010年年1月月1日至日至2011年年12月月31日，对年日，对年应纳税所得额低于应纳税所得额低于3万元（含万元（含3万元）万元）的小的小型微利企业，其所得减按型微利企业，其所得减按50%计入应纳税计入应纳税所得额，按所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。 小型微利企业 财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税2011117号）规定，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；小型微利企业的

20、认定标准 企业所得税法实施条例第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。涉税规定 财税财税200969号财政部号财政部 国家税务总局关于执行企国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知成文日期：业所得税优惠政策若干问题的通知成文日期： 2009-04-24 七、实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，是指与企业建

21、立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值（月初值月末值）2全年月平均值全年各月平均值之和12年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。涉税规定 财税财税200969号号八、企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照企业所得税核定征收办法（国税发200830号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。涉税规定 增细第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）

22、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的； （二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。涉税规定 增细第二十八条：本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。第二十九条 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。涉税提示小企业会计准则中的小企业是中小企业划

23、型标准规定 中所规定的小型企业，不同于增值税暂行条例中的小规模纳税人和企业所得税法实施条例中的小型微利企业。增值税暂行条例中的小规模纳税人按会计口径可能是小型企业，也可能是微型企业，企业所得税法实施条例中的“小型”是指规模小，“微利”是指应纳税所得额少：而小企业会计准则 中的小企业仅指规模。可见，企业所得税法实施条例中的小型微利企业按会计口径可能是小型企业，也可能是微型企业，还可能是中型企业。小企业执行的会计标准 会计标准，是会计人员从事会计丁作必须遵循的基本原则，是会计行为的规范化要求，其表现形式主要有会计准则和会计制度。 小企业会计准则与企业会计准则同属于会计标准，一个企业不能同时执行小企

24、业会计准则和企业会计准则，符合中小企业划型标准规定的小企业，可以执行小企业会计准则，也可以执行企业会计准则。 小企业执行的会计标准1、执行小企业会计准则的小企业，发生的交易或者事项， 小企业会计准则末作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。2执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行小企业会计准则的相关规定。小企业执行的会计标准 3执行小企业会计准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。小企业执行的会计标准 4已执行企业会计准则

25、的上市公司、大中型企业和中型小企业，不得转为执行小企业会计准则。 执行小企业会计准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。小企业会计准则结构 小企业会计准则由两个部分组成： 一是小企业会计准则，包括总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则等10章内容； 二是附录小企业会计准则一会计科目、主要账务处理和财务报表 小企业会计准则的特点 （一）遵循基本准则 按照我国企业会计改革的总体框架，基本准则是纲，适用于在中华人民共和国境内设立的所有企业。企业会计准则和小企业会计准则是基本准则框架下的两个

26、子系统，分别适用于大中型企业和小企业。因此，小企业会计准则在遵循企业会计基本准则的前提下，充分考虑小企业的特点，以及小企业会计信息使用者较为单一的实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理。（二）统一小企业会计核算的标准 小企业规模较小、数量众多、行业分布广、业务相对简单，会计基础工作较为薄弱。长期以来，在小企业的会计核算中，存在着执行企业会计准则、企业会计制度、小企业会计制度、行业会计制度等多种标准的情况。会计标准的不统一，使得会计信息难以有效可比，会计信息质量优劣不一，不能很好地满足外部会计信息使用者的需求。（二）统一小企业会计核算的标准 作为小企业外部财务报告信息的主要使用者

27、之一的税务部门，难以对企业纳税调整准确性作出正确判断，税收征管信息需求得不到满足。这次发布的小企业会计准则，对小企业会计核算的标准进行了统一，提高了会计信息的可比性。（三）简化核算要求 本次发布的小企业会计准则相对于企业会计准则，针对小企业的特点量体裁衣，可操作性更强，在以下方面进行了简化。 根据小企业经济业务相对简单的特点，减少了设置的一级会计科目。以资产类会计科目为例，未设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资资” （三）简化核算要求 “投资性房地产”、 “存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目。会计科目的增删合并，更符合小企业经济

28、业务的实际，从而更加实用。（三）简化核算要求 以历史成本为计量基础，减少了会计人员职业判断的内容和要求。小企业会计准则仅要求采用历史成本对会计要素进行计量。在资产计量方面，要求按照成本计量，不再对任何资产计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了中华人民共和国企业所得税法中的有关认定标准；长期股权投资统一采用成本法进行会计处理； （三）简化核算要求 对小企业的长期债券投资，不再要求按照公允价值入账，对投资利息收入不再要求按“实际利率法”进行核算；对小企业融资租入定资产的入账价值也不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为计量标准 （三）简化核算要求 在收入确认方

29、面，要求小企业在发出商品或者提供劳务交易完成且收到货款或取得收款权利作为标准，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。在确认和计量所得税费用时，对形成的暂时性差异不要求调整，采用“应付税款法”核算。资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）。 简化财务报告的列报和披露。 小企业会计准则规定，小企业编报的财务报告只包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。不编制所有者权益（或股东权益）变动表，对现金流量表进行了适当简化，无须披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。财务报告附注的披露内容减少、披露要求有所降低。取消了外币报表折算差额，减少了外币财务报表折算

30、的工作量。（四） 与企业所得税法协调 小企业外部会计信息使用者主要是税务部门。税务部门主要利用小企业会计信息作出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式等，他们更希望减少小企业会计与税法的差异。 小企业会计准则制定的理念、框架结构、计量方法、核算原则等都充分考虑了税务机关的需求，小企业部分会计要素核算与计价方法完全采用税法规定。其主要表现是：（四） 与企业所得税法协调 小企业会计准则统一采用历史成本计量属性，简化会计核算，保持与税法规定一致，使会计标准与相关税收法规较好衔接。（四） 与企业所得税法协调 小企业会计准则要求固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定。

31、如要求无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或者出售时止； 有关法律规定或合同约定了使用年限分期摊销的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销； 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。（四） 与企业所得税法协调 小企业会计准则在规范长期待摊费用的核算内容和摊销期限等方面与企业所得税法保持一致，规定小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。（四） 与企业所得税法协调 小企业会计准则规定的所有资产不计提资产减值准备、采用历史成本为计量基

32、础等使得准则与企业所得税法更加趋于一致，缩小了准则与税法的差异，减少了纳税调整，有利于税务部门监管。为保持会计信息的完整，准则在简化相关纳税业务核算的同时，也要求小企业在财务报告附注中增加纳税调整的说明，披露“对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程”。小企业会计科目 执行小企业会计准则的企业，应按小企业会计准则的规定，设置和使用会计科目，常用的会计科目按照资产、负债、所有者权益、成本、损益分成五大类，共66个一级科目 小企业会计科目 小企业在不违反小企业会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。 小企业不存

33、在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。 对于明细科目，小企业可以比照小企业会计准则附录中的规定自行设置。 会计科目编号供小企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合本企业的实际情况自行确定其他会计科目的编号。会计科目变化小企业会计准则小企业会计制度1001库存现金小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“1004 备用金”科目。1001现金小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目。 1002银行存款1002银行存款1012 其他货币资金1009 其他货币资金1101 短期投资 1101 短期投资会计科目变化小企业会计准则小企业会计制度1

34、102 短期投资跌价准备1121 应收票据 1111 应收票据1122 应收账款 1131 应收账款1123 预付账款 预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收账款”和“预付账款”科目。 会计科目变化小企业会计准则小企业会计制度1131 应收股利 1121 应收股息 1132 应收利息1221 其他应收款 1133 其他应收款 1141 坏账准备 会计科目变化小企业会计准则小企业会计制度1401 材料采购 采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。 1402 在途物资1201 在途物资1403原材料 1211 材料1404 材料成本差异采用计划成本进

35、行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。 会计科目变化小企业会计准则小企业会计制度 1231 低值易耗品低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料”科目。1405 库存商品 1243 库存商品1407 商品进销差价 1244 商品进销差价1408 委托加工物资1251 委托加工物资 会计科目变化小企业会计准则小企业会计制度1261 委托代销商品1281 存货跌价准备1411 周转材料 1421 消耗性生物资产 小企业会计制度与准则 小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目。会计科目变化小企业会计准则小企业会计制度 1301 待摊费

36、用1501 长期债券投资 1402 长期债权投资1511 长期股权投资1401 长期股权投资1601 固定资产 1501 固定资产 会计科目变化小企业会计准则小企业会计制度1602 累计折旧 1502 累计折旧1605 工程物资1601 工程物资1604 在建工程 1603 在建工程1606 固定资产清理 1701 固定资产清理会计科目变化小企业会计准则小企业会计制度1621 生产性生物资产 1622 生产性生物资产累计折旧 1701 无形资产 1801 无形资产 1702 累计摊销 会计科目变化小企业会计准则小企业会计制度1801 长期待摊费用 1901 长期待摊费用1901 待处理财产损溢

37、2001 短期借款 2101 短期借款2201 应付票据 2111 应付票据会计科目变化小企业会计准则小企业会计制度2202 应付账款 2121 应付账款2203 预收账款 预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收账款”和“预付账款”科目。2211 应付职工薪酬 2151 应付工资2153 应付福利费会计科目变化小企业会计准则小企业会计制度2221 应交税费2171 应交税金2231 应付利息 2232 应付利润2161 应付利润2176 其他应交款2241 其他应付款 2181 其他应付款会计科目变化小企业会计准则小企业会计制度2401 递延收益 2191 预提费用2201 待转资产价值

38、 2501 长期借款2301 长期借款2701 长期应付款 2321 长期应付款会计科目变化小企业会计准则小企业会计制度3001 实收资本 3101 实收资本3002 资本公积 3111 资本公积 3101 盈余公积 3121 盈余公积3103 本年利润 3131 本年利润会计科目变化小企业会计准则小企业会计制度3104 利润分配3141 利润分配 4001 生产成本小企业对外提供劳务发生的成本，可将该科目改为“4001劳务成本”科目，或单独设置“4002劳务成本”科目进行核算4101 生产成本 4101 制造费用4105 制造费用 小企业会计制度: 小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“

39、生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置相关的明细科目。会计科目变化小企业会计准则小企业会计制度4301 研发支出 4401 工程施工 4403 机械作业 5001 主营业务收入 5101 主营业务收入会计科目变化小企业会计准则小企业会计制度5051 其他业务收入 5102 其他业务收入5111 投资收益5201 投资收益5301 营业外收入 5301 营业外收入 5401 主营业务成本 5401 主营业务成本 会计科目变化小企业会计准则小企业会计制度5402 其他业务成本 5405 其他业务支出5403 营业税金及附加5402 主营业务税金及附加5601销售费用 5501

40、营业费用 5602 管理费用小企业（批发业、零售业）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。 5502 管理费用 小准 对外提供劳务较多，单独设置“劳务成本”科目核算提供劳务所发生的成本。 会计科目变化小企业会计准则小企业会计制度5603 财务费用 5503 财务费用5711 营业外支出5601 营业外支出 5801 所得税费用 5701 所得税 小企业会计制度小企业会计制度 对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应增设“5801以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目 小企业会计核算要求 小企

41、业会计在进行会计核算时，要遵循企业会计基本准则的要求，按照小企业会计准则的规定，建账建制，加强会计基础工作，建立健全财务制度，提高会计信息质量。遵守企业会计核算的基本前提 小企业会计核算中要明确会计主体。 会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计所提供的信息，特别是财务报告，反映的是特定会计主体的财务状况与经营成果，不允许含混任何其他会计主体的会计要素，并且不能遗漏本会计主体的任何会计要素。小企业中独资、合伙企业占有很大比重，小企业会计核算中一定要划清小企业经营组织与其所有者的界限，明确财务报告及其账目记录的是主体，而不是所有者、经营者或其他与该主体有关联的人或组织。遵守企业会计核算

42、的基本前提 小企业会计核算中要以持续经营为前提。 持续经营，是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去。它要求会计人员以企业持续、正常的生产经营活动为前提，不考虑破产、清算的因素。企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应当假设企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去。明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。遵守企业会计核算的基本前提 小企业会计核算要正确划分会计期间。 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。会计分期要

43、求企业应当划分会计期间，分期结算账目，分期计算各期的经营成果，确定每期期末的资产、负债和所有者权益的状况。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，月度、季度、半年度。会计期间为年度时，通常称为会计年度，在我国规定为公历年度，起讫日为1月1日至1 2月3 1日。遵守企业会计核算的基本前提 小企业会计在进行会计确认、计量和报告时要以货币为主要计量单位。会计是以货币单位计量和报告的，这就是“货币计量前提”，它明确会计只能报告那些能用货币计量的事实。 提高企业会计报告的信息质量小企业会计核算，要按照小企业会计准则对会计信息质量的要求，向财务报告使用人提供满足下列基本特征的会计信息。相关性 相关性要求小企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。小