行政单位会计实务

1、行政单位会计实务讲师：向怡茜第一部分：行政事业单位会计概述一、会计体系：二、预算会计：（一）财政总预算会计财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反应监督政府预算执行情况的专业会计。1、主体：各级政府2、执行机构：各级政府的财政机关3、核算对象：各级政府总预算执行过程中的预算收入、预算支出和结余，以及在资金运动过程中形成的资产、负债和净资产。4、组成：由预算体制和内容分为五级，中央的总预算；省、自治区和直辖市的总预算；市、自治州的总预算；区、县的总预算；乡、镇的总预算。5、会计基础：收付实现制6、不进行成本核算，且资金的运动是单向的。（二）行政单位会计行政单位会计是国家各级行政单位对单位预算资金

2、的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。1、主体：各级行政单位，如司法机关、检察机关以及各级党政和人民团体等。2、组成：按机构编制和经费领拨关系分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级3、会计基础：收付实现制4、不进行成本核算，且资金的运动是单向的。（三）事业单位会计：事业单位会计是各类事业单位对其预算资金以及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。1、主体：事业单位，如科学、教育、文化、广播电视、信息、卫生、体育等科学文化事业单位；气象、水利、环保、计划生育、社会福利等公益事业单位；公证、法律服务等中介机构。2、事业单位不分预算级次。3、事业

3、单位资金的来源多元化，既有国家财政预算拨款、上级主管单位补助、各种捐赠收入，又有独立开展业务的收入、经营收入等。4、国家根据事业单位收支情况采取三种不同的管理方式，即全额拨款、差额补助和自收自支。5、会计基础：不进行经营活动的事业单位以收付实现制作为会计记账基础，进行经营活动的事业单位对非营利性活动以收付实现制作为记账基础，对盈利活动以权责发生制作为记账基础。6、有经营收入的事业单位，可以进行成本核算。（四）预算会计的特点：（相对于企业会计）1、适用范围不同。预算会计主要适用于非营利性的组织。企业会计针对于营利性的企业。2、会计核算基础不同。3、会计要素构成不同。预算会计要素为五大类，资产、负

4、债、净资产、收入和支出。企业会计要素六大类，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。4、会计等式不同。预算会计的恒等式为：资产+支出=负债+净资产 +收入。企业会计的恒等式为：资产 =负债 +所有者权益5、会计核算原则、内容及方法具有特殊性。在预算会计中，执行专款专用的原则。专款专用的原则是指对 国家预算拨款和其他指定用途的资金，必须按规定的用途使用，不得擅自改变用途。挪作他用。预算会计在 核算内容和方法上不仅与企业会计有很大差异，而且政府预算会计、行政单位会计、事业单位会计之间也有 很大差别。（五）行政事业单位会计科目：1、行政单位会计科目：（ 1） 资产类现金、银行存款、有价证券、暂付款

5、、库存材料、固定资产（ 2） 负债类应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款（ 3） 净资产类固定基金、结余（ 4） 收入类拨入经费、预算外资金收入、其他收入（ 5） 支出类 经费支出、拨出经费、结转自筹基建2、事业单位会计科目：（ 1） 资产类现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、材料、产成品、对外投资、固定资产、无 形资产（ 2） 负债类 借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金（ 3） 净资产类 事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余、结余分配（ 4） 收入类 财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入

6、、附属单位缴款、其他收入（ 5） 支出类 拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出、对附属单位 补助、结转自筹基建第二部分：行政事业单位会计核算第一节 资产的管理和核算一、 资 产的概述：（一）概念：资产是一级政府掌管或控制的、一个单位组织占有或使用的能以货币计量的经济资源。（二）资产具有以下特征：1、资产必须是一种经济资源；2、资产必须能用货币来计量；3、资产必须为一级政府掌管或控制，为一个单位和组织占有或使用；4、资产的形态可以是有形的，可以是无形的，还可以是其他权利。（三）资产的分类：二、 资 产的核算：（一）库存现金的管理和核算 ：? 现金，是

7、指存放在行政单位内部的货币资金，包括库存的人民币和外币。它是可以立即投入流通的交 换媒介，既可随时用于购买物品，支付费用，偿还债务，也可随时存入银行，是一种流动性最大的资产。因 此行政单位应严格遵守国家有关现金管理的制度，加强对现金收支的日常管理，正确进行现金收支的核算。? 现金管理的内容包括：? （ 1）现金的实物管理? （ 2）现金的使用管理? （ 3）现金的库存限额管理? （ 4）现金的内部控制制度核算略（二）“银行存款”和“零余额账户用款额度”的管理和核算： 实行了国库集中收付方式后，财政为各预算单位在商业银行开立“零余额账户”，用于反映财政授权用 款额度的下达使用情况。各预算单位零余

8、额账户开设后，单位的一切开支和资金往来都应通过零余额账户办 理，其他一切账户应予取消。但由于我国经济还处于转轨时期，财政管理制度改革也是一个渐进的过程，完全取消单位现已开设的账 户还要经历一个过渡阶段，且技术上也有一定难度，特别是预算单位还有一些非财政性资金往来，在国库单 一账户体系之外，还要暂时保留部分账户。但保留的账户要符合有关规定，在清理的基础上报财政部门审 批、备案。现阶段各行政单位可以保留的账户有：基本建设资金专用存款账户，售房款，住房维修基金及利息，个 人公积金、购房补贴专用存款账户，党团费、工会经费专用存款账户、外汇账户、外汇人民币限额账户等。“零余额账户”是实行国库支付改革后各

9、单位的基本存款账户，根据各预算单位只能开始一个基本存款 账户的规定，改革前原来的基本存款账户在其财政资金使用完后应予注销，但由于目前还处于过渡时期，原 用于核算基本户存款情况的“银行存款“科目仍将保留，但其核算内容改为预算单位的自筹资金收入、以前 年度结余、各往来款项、不必上缴财政的、零星杂项收入、有偿服务收入等。“银行存款”和“零余额账户用款额度”均属于资产类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额。 核算略（三）有价证券的核算? 有价证券是指发行主体经有关部门批准按法定程序发行，一般具有一定票面金额，表明持有人拥有发 行主体一定股权或债权的凭证。? 有价证券按发行主体不同可分为政府政券、金融证

10、券和公司证券；按其所代表的权益性质不同可分为 股权证券（如普通股股权和优先股股权）和债权证券（如国家公债和公司债券等）。行政单位购买有价证劵要符合以下规定：? 1、行政单位只能购买中央财政发行的国家公债，不能购买其他有价证券。2、购买有价证券的资金来源，只能是有权自行支配的结余资金，不能因购买有价证券而影响履行行政 职责的财力保证。3、购买有价证券，不能列作支出预算。4、有价证券的利息收入和转让证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入，反映在“其他收 入”账户中。不能作为福利费处理或设立“小金库”。5、购入的有价证券，应视同货币资金一样保管，做到账券相符。? 为核算有价证券的购入、转让、兑

11、付情况，应设置“有价证券”（资产类）账户，借方记购入数，贷方 记转让、兑付数，余额在借方，反映单位库存的有价证券数。年终余额结转下年。“有价证劵”应按购券资 金来源设“一般预算结余购入”和“基金结余购入”例 1：用基金结余资金购买年利率为3.56% 的国债 10000 元。借：有价证券基金结余购入 1000010000贷：银行存款例 2：接前例，两个月后该单位将该批国债全部转让，收进款项10800 元。借：银行存款 10800? 其他收入基金预算收入 800例 3：某行政单位因急需资金，将尚未到期的一部分有价证劵在流通市场上出售。由于债券价格下跌，账面 余额为 40000 元的有价证劵只获得资

12、金 37000 元，该有价证劵为该单位以一般预算结余购入。借：银行存款 37000 其他收入一般预算收入3000贷：有价证劵一般预算结余购入40000总结： 1、行政事业单位的现金和银行存款应当按照实际收入和支出数记账2、行政单位的对外投资应通过“有价证劵”核算，收到的利息贷记“其他收入”。（四）应收及暂付款的核算事业单位由于可以采用权责发生制作为会计核算基础，所以应设置“应收票据”，“应收账款”，“预 付账款”、“其他应收款”科目。其会计核算与企业会计大致相同。550 元而行政单位对于财政部门借给所属预算单位或者其他单位临时需要的款项通过设置“暂付款”科目核 算，它可能收回，也可能直接转化为

13、支出。暂付款体现为行政单位对有关单位或者个人的一种债权。该账户 属于资产类科目，其借方登记暂付款的增加数，贷方登记结算收回或者核销的支出数。本科目应及时进行年 终清理结算，原则上年终无余额。发生暂付款较多的单位，可以按照债务单位以及个人的名称，设置“暂付 款明细账”，单独进行专项明细核算，确保详细反映各类暂付款项的支付与回收情况 例 4：某行政单位李某出差预借差旅费3000 元，实际开支 2450 元，回来后报销，退回多余现金预借时：借：暂付款 3000贷：现金 3000报销时：借：经费支出2450现金 550贷：暂付款 3000例 5：为购买日常所需办公设备，预付了现金39000 元，开具转

14、账支票。借：暂付款设备 39000贷：银行存款 39000例 6：接上例，购买的办公设备，实际支出40000 元，并且用现金补足余额借：经费支出 40000贷：暂付款设备39000现金1000同时：借：固定资产 40000贷：固定基金 40000例 7：将预算外资金 10000 元划到政府采购资金账户。借：暂付款政府采购资金 10000贷：银行存款 10000例 8：接上例，利用政府采购资金购入办公用品6000 元借：经费支出 6000 贷：暂付款政府采购资金 6000 例 9：接上例，收到财政划回的政府采购结余资金4000 元。借：银行存款 4000 贷：暂付款政府采购资金 4000 例 1

15、0 ：单位向所属单位发放借款300000 元。借：暂付款 300000300000贷：银行存款例 11 ：接上例，经过批准，同意将上述借款中的200000 元转作一般预算支出借：经费支出 200000贷：暂付款 200000例 12 ：接上例，经过批准，将剩余的暂付款100000 元转作拨款借：拨出经费 100000贷：暂付款 100000总结： 1、行政事业单位的应收及暂付款项应当按照实际发生数额记账2、行政事业单位的应收及暂付款一般不计提坏账准备。（五）存货的核算 事业单位在开展业务活动及其他活动过程中可能因为耗用或者销售而持有原材料、在产品、产成品、低值易耗品、办公用品或者其他存货。所以

16、应设置“材料”、“低值易耗品”“办公用品”等存货科目。 “材料”科目：指使用以后即小号或者逐渐消耗不能复原的各种物资、如燃料、实验试验材料、改装使 用的原件、零配件等。“低值易耗品”科目：指不能满足固定资产条件的各种可重复使用的劳动资料，如某些仪器仪表、工 具、量具、器皿、一般用品和劳保用品等。“办公用品”科目：指事业单位在办公活动中使用的各种物料，如纸张、笔墨等。但随麦穗用的零星办 公用品，可在购进时直接列为支出，不使用本科目。而行政单位由于不涉及经营活动，对于各种材料都通过“库存材料”进行核算。 下面就行政单位和事业单位存货分别进行会计核算的介绍：1、事业单位存货核算：? （ 1）材料的计

17、价? 事业单位购入材料，应将购价、运杂费作为材料入账价格。 对于增值税处理按相关条例规定：若购入 为自用，按实际支付的价税合计价格计算。若事业单位购入为生产，则按事业单位纳税性质，小规模纳税人 以价税合计价格计算，一般纳税人以不含税价格计算。? 材料出库可根据实际情况采用先进先出法或加权平均法确定其发出材料成本。核算：8500例 13 ：某一般纳税人的事业单位购入自用材料一批，取得的增值税发票上记载价款50000 元，税款元，款项暂欠。借：材料58500贷：应付账款58500例14：接上例，当月发出材料25000 元用于生产 A 产品。借：成本费用25000贷：材料25000例15：接上例，

18、A 产品验收入库借：产成品40000贷：成本费用40000例16：接上例，销售 A 产品，结转其成本 30000 元借：经营支出30000贷：产成品30000例17：某事业单位盘盈事业用甲材料500 元，经批准冲减事业支出借：材料500贷：事业支出500例18：某事业单位盘亏产成品100 元，经批准转作经营支出借：经营支出100贷：产成品100?2、行政单位材料的核算? （ 1）材料的计价? 行政单位购入、有偿调入的库存材料，分别以购价、调拨价作为材料入账价格。 材料采购、运输过程 中的运杂费、差旅费等不计入材料价格，直接作有关支出处理。? 材料的发出与事业单位相同，都可根据实际情况采用先进先

19、出法或加权平均法确定其价值。（ 2）材料的核算? 为核算行政单位各种材料的增减变化情况及结果，应设置" 库存材料 "（资产类）账户，借方记购入、调入、盘盈等材料的增加数；贷方记领用、损失、盘亏等减少数。借方余额反映库存未耗用的材料的实际价 值。库存材料应根据需要适当分类，并按类别及品种等进行明细核算。例 19 ：前已预付货款的 A 公司材料到货，验收入库。实际金额为 6500 元（含税），另付运费 200 元，开出 授权支付凭证，通知代理银行补付差额。? 借：库存材料 6500 经费支出 基本支出 200? 贷：暂付款 6000? 零余额账户用款额度 700 例 20 ：办

20、公楼维修，从仓库领用维修材料 100 公斤，加权平均单价 10 元。? 借：经费支出 基本支出（公用支出）（维修费） 1000? 贷：库存材料 1000 总结：? 行政单位和事业单位对于购进的货物的采购费用的处理不相同。? 行政事业单位对于发出货物的处理方法都可以采用先进先出法或加权平均法。 ? 事业单位对于随买随用的存货，可以直接当期列支出不作存货核算。六）固定资产与在建工程 1、固定资产的范围? 固定资产是指单价在规定的标准以上，使用年限在一年以上，且在使用过程中保持其原有实物形态的 资产。? 行政事业单位的一般设备，单价在 500 元以上，专用设备单价在 800 元以上，使用年限在一年以

21、上的， 都作为固定资产进行管理和核算。单价虽未达到规定标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，也作为 固定资产管理，如图书。2、固定资产的分类? 行政事业单位的固定资产按照性质进行分类，一般分为六类：? （ 1）房屋和建筑物。是指单位拥有占有权和使用权的房屋、建筑物及附属设施。其中，房屋包括办公 用房、业务用房、库房、职工宿舍、职工食堂、锅炉房等；建筑物包括道路、围墙、水塔等；附属设施包括 房屋和建筑物内的电梯、通讯线路、水气管道等。? （ 2）专用设备。是指单位根据业务工作的实际需要购置的各种具有专门性能和专门用途的设备，如专 业仪器、设备等。? （ 3）一般设备。是指单位用于公务工作的通

22、用设备，如办公用的家具、交通工具等。? （ 4）文物和陈列品。是指博物馆、展览馆、纪念馆等馆藏和展览的各种文物和陈列品，如古物、字 画、纪念品等。? （ 5）图书。是指专业图书馆、文化馆贮藏的书籍，以及行政单位贮藏的统一管理使用的业务用书，如 单位图书馆（室）、阅览室的图书等。? （ 6）其他固定资产。是指以上各类未包含的固定资产。3、固定资产的计价? 现行制度对行政单位固定资产的计价，是按固定资产取得的方式分别规定的。4、已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：? （ 1）根据国家规定对固定资产价值重新估价；? （ 2）增加补充设备或改良装置的；? （ 3）将固定资产的一部分拆除

23、的；? （ 4）根据实际价值调整原来暂估价值的；? （ 5）发现原来记录固定资产价值有错误的。5、固定资产的核算? 行政单位设置 " 固定资产 "和"固定基金 " 两个账户，进行固定资产的核算。? " 固定资产 "（资产类） 账户 ，借方记固定资产购入、调入、自建、接受捐赠、盘盈等的增加数，贷方记 调出、报废、盘亏等减少数。借方余额反映实存固定资产的价值。? "固定基金 "（净资产类）账户 ，该账户反映固定资产的净值，与 " 固定资产 " 数保持一致。贷方记固定基 金增加数，借方记固定基金减少数

24、。贷方余额反映实存固定资产占用的基金数。现行会计制度没有要求行政单位核算固定资产折旧，但有规定事业单位开展业务活动的固定资产不提折旧，但可以计提修购基金，事业单位经营用固定资产为进行成本核算管理需要，应该计提折旧。21000 元，增值税为 3570 元，验收后交付2457024570例 21 ：某行政单位经批准，通过政府采购购置复印机一台，货款 使用。款项由财政直接支付。? 借：经费支出 - 基本支出（公用支出）（专用设备购置费）? 贷：拨入经费 - 财政直接支付（基本经费）?同时：? 借：固定资产 - 专用设备? 贷：固定基金例 22 ：经批准报废电视机一台，原价245703200 元，残值

25、收入 200 元，收进现金。2457032003200200200借：固定基金贷：固定资产 - 专用设备 借：现金贷：其他收入6、在建工程 ? 为满足单位业务工作的需要，行政单位可自行建造固定资产或对现有固定资产进行扩建、改建。新 建、扩建、改建过程中发生的费用，先通过“在建工程”账户归集，待工程完工后，将其转入“经费支 出”，同时增加固定资产。? “在建工程” （资产类） 账户，借方记资产建造过程中发生的料、工、费，贷方记工程完成结转经费支出 数，余额在借方，反映尚未完工的工程费用。工程完工后，交付使用，进行转账： 借：经费支出基本支出（公用支出）（一般设备购置费）贷：在建工程 同时：借：固

26、定资产 ? 贷：固定基金总结：? 除了融资租入固定资产之外，行政事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当是一致 ? 事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款。在支付租金时，按照实 际支付的金额，增加固定基金，列作当期支出、并冲减其他应付款和银行存款等。? 行政事业单位的固定资产不计提折旧。（七） 事业单位对外投资核算 按投资性质可分为债权性投资和权益性投资，按出资方式可分为固定资产投资、材料投资、无形资产投 资、货币资金投资等。设置科目“对外投资”，借方登记债券实际支付的价款及其他投资按评估或合同、协议确认的价值，贷 方登记到期收回的本金及出售时收回的成本，余

27、额在借方，反映对外投资的成本。该科目设“债券投资”和 “其他投资”两个明细科目。1、 以固定资产进行对外投资：例 23 ：某事业单位 2010 年购入一台机器设备，原始价值为 对外投资，双方协商作价为借：对外投资其他投资贷：事业基金投资基金同时：借：固定基金贷：固定资产2 、 以材料进行对外投资：例 24 ：某事业单位属于一般纳税人，对外投出一笔原价为 税为 3400 元借：对外投资其他投资贷：事业基金投资基金 应交税金应交增值税（销项税额） 材料150000 元，预计使用年限 10 年， 2011 年将设备75000 元。75000750001500001500002000086003400

28、80008000 元的材料，双方协商作价为20000 元，增值同时：借：事业基金一般基金贷：事业基金投资基金3、 以无形资产对外投资：例 25 ：某事业单位拥有一专利权，摊余价值为8000800083000 元，现以该项资产对外投资，双方协商确定的价值为100000 元 借：对外投资其他投资 贷：无形资产 事业基金投资基金1000008300017000同时：借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金83000830004、 以货币资金进行对外投资： 例 26 ：某事业单位购入甲公司 2010 年付息 1 次，购入价格为 70000 元。借：对外投资债券投资 贷：银行存款同时：借：事业基金一般

29、基金 贷：事业基金投资基金 例 27： 2010 年 12 月 31 日收到甲公司支付的利息。借：银行存款 贷：其他收入投资收益年 1 月 1 日发行的债券，面值 60000 元，还本期 3 年，年利率 12% ，每7000070000720070000700007200例 28 ：接上例，于 2011 年 1 月 10 日转让，实际取得价款 72000 元。款归该事业单位。借：银行存款 贷：对外投资债券投资 其他收入投资收益72000700002000同时：借：事业基金投资基金 贷：事业基金一般基金7000070000例 29 ：若实际取得价款为 66000 元66000借：银行存款其他收入

30、投资收益 4000 贷：对外投资债券投资 70000 同时：借：事业基金投资基金 70000 贷：事业基金一般基金 700005、对于处置对外投资其所得资金上缴财政部门的处理： 根据财政部 2009 年颁布实施的中央级事业单位国有资产处置管理暂行办法第 34 条规定，中央级事 业单位利用国有资产对外投资形成的股权的出售、出让、转让收入，要按照其处置处置收入属于国家所有， 应当按照政府非税收入管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央财政，实行“收支两条线”管理。例 30 ：某事业单位转让一笔账面成本为 50000 的股权投资，该投资以固定资产投资取得；转让该投资实际收到价款为 52000 元（扣除各

31、项费用）存入银行；该事业单位转让投资的收入要按规定上缴财政部门。借：银行存款 52000 贷：对外投资50000其他收入投资收益2000同时： 借：事业基金投资基金 50000 贷：应缴预算款 50000例 31 ：若实际收到 48000 元（扣除各项费用） 借：银行存款48000其他收入投资收益2000贷：对外投资 50000同时： 借：事业基金投资基金 50000 贷：应缴预算款48000事业基金一般基金2000问题 近年来，我们在对行政事业单位审计发现“暂存款” 、“暂付款”等往来帐中存在问题不少，主要有：1、将收费收入在往来帐核算，不上缴预算或财政专户，违反了“收支两条线”管理规定。如

32、某校2004年度将学费、住宿费收入 20 万元放在“其他应付款”，并全部用于日常支出。2 、在往来帐中列收列支，不反映单位财务收支总规模。如某局2002 年、 2004 年利用“暂存款”收入资料费 20.27 万元、支出 10.98 万元，未在财务报表反映。3、利用往来帐强行平衡预算。如某局利用“暂存款福利费”科目强行平衡专项事业收支，调整结余。 2003 年度隐瞒结余 19.90 万元， 2004 年度隐瞒超支 1.77 万元。从而给外部形成完成预算执行情况较好、 收支完全平衡的印象。4、出借帐户给他人，资金均在往来帐一收一付。如某单位将银行帐户提供给外部个人转款，再以现金 多次提取，提供套

33、现便利。5、将代收款项与暂借款项在同一明细科目核算，混淆了两种不同经济业务。某局组织集体参展活动， 集中代收参展费用放在“暂存款参展费”科目，却将某经办人员借款直接冲减该科目，财务人员没有认真 区别不同业务性质，把借款业务等同于支付费用业务，造成会计核算混乱，容易产生一定弊端。6、不少单位对于往来帐项长期不予清理，形成大量坏帐、死帐，成为历史遗留问题，并且越积越多越 严重。如某校建楼，平时预付工程款，最终决算不认真，施工单位既没有预留质量保证金，也没提交完整的 决算资料，帐面难以结清。又如由于历史原因，某局与所属企业发生大量经济往来，存在两头挂帐，财务帐 面真假难辩。以上现象不仅反映了单位财务

34、管理没有完全到位，还隐藏一些违规及弊端，应该引起有关部门足够的重第二节 负债的管理和核算、 行 政单位负债的核算： 行政单位负债核算的内容包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、应付工资、应付福利等。一）应缴预算款： 1、应缴预算款的内容： 应缴预算款是指通过行政事业单位代收的属于财政预算收入 （包括一般预算收入和基金预算收入） 的款 项。应缴预算款的内容包括：罚没收入，无主财物变价款，赃款和赃物变价款，应纳入预算管理的基金收 入、税费附加收入，行政性收费收入等。2、应缴预算款的管理 应缴预算款应当及时足额上缴国库，具体的缴款方式、缴款期限及其他缴款要求，按同级财政规定办 理。但每月末不论是否

35、达到额度，均应清理结缴，任何单位不得缓缴、截留和挪用。3、应缴预算款的核算 为核算单位行政事业应缴预算的各种款项的应缴、已缴情况，应设置"应缴预算款 " （负债类）账户。例 2-1 ：发放许可证照，收取工本费、手续费 13620 元，款项已送存银行。? 借：银行存款 13620? 贷：应缴预算款 - 行政性收费收入13620例 2-2：填列 " 缴款书 " ，将上述款项上缴国库。? 借：应缴预算款 13620? 贷：银行存款 13620 执行收支两条线管理办法，实行代收财政资金直接缴库方式的单位，不使用该科目。（二）应缴财政专户款? 1、应缴财政专户款的

36、内容及管理? 应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金收入。财政专户是财政预算 外资金专户的简称。将预算外资金缴入财政专户，是加强预算外资金管理的一个有效方法。? 2、应缴财政专户款的核算? 为核算行政单位应缴财政专户的预算外资金的收缴情况，应设置“应缴财政专户款”（负债类）账户。 贷方记应上缴财政专户的预算外资金的收入数，借方记已上缴的数额，贷方余额反映应缴未缴数。年末全部 上缴，本账户应无余额。? 执行收支两条线管理办法，实行代收财政资金直接缴库方式的单位，不使用该科目。实用“应缴预算 款”科目。? （ 1）预算外资金全额上缴财政专户方式下的核算例 2-3 ：某行政

37、单位收到应缴财政专户的预算外资金收入20000 元。? 收到时：? 借：银行存款 20000? 贷：应缴财政专户款 20000? 上缴财政专户时：? 借：应缴财政专户款 20000? 贷：银行存款 20000? （ 2）预算外资金按确定比例上缴财政专户方式下的核算60000 元，按核批上缴例 2-4 ：某行政三位实行预算外资金按比例上缴财政专户，本期收到预算外资金收入 比例 65%，留用比例 35% 。? 借：银行存款 60000? 贷：应缴财政专户款 39000 预算外资金收入 - 财政授权支付（事业收入） 21000借：应缴财政专户款 39000 贷：银行存款 39000? （ 3）预算外

38、资金按收支结余上缴财政专户方式下的核算：例 2-5 ：某行政单位实行预算外资金收支结余上缴财政专户，本期收取预算外资金收入180000 元，期末，收支相抵后结余 50000 元。收到预算外收入款项时，记借：银行存款 180000? 贷：预算外资金收入（事业收入）? 使用预算外资金时，记? 借：经费支岀-（事业支岀）? 贷：银行存款? 年终计算预算外资金结余，对结余部分记：? 借：预算外资金收入（事业收入）? 贷：应缴财政专户款? 上项结余部分上缴财政专户时，记? 借：应缴财政专户款? 贷：银行存款 二、事业单位负债的核算事业单位负债的核算内容包括借入款项、 应付其他个人收入及各种应缴款项等。1

39、8000050000500005000050000应付账款、预收账款、应付工资、应付地方部门）津贴补贴、（一）、借入款项的核算：例 2-6：某事业单位 2007 年 1 月 1 日从银行借入 3 个月的借款 100000 元，假定年利率为 12% ，到期一次还 本付息。借款用于事业单位的事业支岀。借款时：借：银行存款100000贷：借入款项100000还款并付利息时：借：借入款项100000事业支岀3000贷：银行存款 103000例 2-7：某单位 2007 年 1 月 1 日借入 4000000 元，用于购买大型设备，借款期限 1 年，年利率 5%，每季末 支付利息。借款时：借：银行存款4

40、000000贷：借入款项40000003 月， 6 月， 9 月每季末付息： 借：经营支岀50000贷：银行存款 5000012 月还款并付最后一季利息借：借入款项4000000经营支岀50000贷：银行存款 4050000二）“应付工资”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”的核算：行政单位的工资主要通过财政局直接支付，而事业单位工作有通过财政局直接支付，也有由财政或主管 局拨给事业单位进行支付两种形式。两种不同支付方式的会计核算的区别在于，财政局直接支付的方式则通 过“零余额账户用款额度”反映资金的减少。而由财政局先拨付资金，再由事业单位支付的，先一方确认银行存款增加，另一方

41、确认财政补助收入增加，在实际支付时，通过“银行存款”反映资金的减少。第三节 行政事业单位收入核算与管理一、行政事业单位收入的概念和内容：（一）行政单位收入：行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括1、拨入经费 ：是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费，包括经常性 经费（基本经费）和专项经费（项目经费）。2、预算外资金收入 ：是指行政单位收到财政部门从财政专户核拨的预算外资金和部分核准不上缴预算 外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。3、其他收入 ：是指除了上述之外的收入，如：有偿服务收入，有价证劵及银行存款利息收入等。

42、（二）事业单位收入：事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括 :1、财政补助收入 ：是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类财政预算内资 金，包括正常经费和专项资金，不包括国家对事业单位的基本建设投资。2、上级补助收入3、事业收入 ：是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资 金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金，计入事业收入。4、经营收入 ：事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得收入。如：科研 单位的产品销售收入、经营服务收入、工程承包收入、租赁收入、其

43、他经营收入等。5、附属单位缴款 ：指事业单位附属的独立核算单位按照规定标准或比例缴纳得各项收入。6、其他收入 。如投资收益、利息收入、捐赠收入等。二、行政事业单位收入的确认和计量：（一）行政单位收入的确认和计量： 行政单位的收入应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时予以确认。 行政单位的各项收入应当按照实际发生数额记账。（二）事业单位收入的确认和计量事业单位的收入通常应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时予以确认 ; 事业单位的经营收入， 可以采用权责发生制核算，即在提供劳务或者发出商品，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确 认。事业单位对于长期项目的收入，应当根据年度完成进度予

44、以合理确认。 事业单位取得收入为实物时，应当根据有关凭据确认其价值; 没有凭据可供确认的，参照其市场价格确定。三、收 入的核算：在取得相应收入时记录在该项收入的贷方，借方登记缴回或者转入“结余”数额，年终，所有的收入类科目的贷方余额全部转入“结余”账户，转账后，本账户应无余额。 例 3-1 ：某行政单位通过政府采购完成单位内部局域网的改扩建工程， 160000 元，款项由财政直接支付。? 借：经费支出基本支出（公用支出）（专用设备购置费）?贷：拨入经费财政直接支付（基本经费）? 借：固定资产?贷：固定基金四、基建拨款（拨入基建款）的核算（一）基建拨款的涵义工程完工，验收合格，总支出为16000

45、0160000160000160000? 基建拨款是指财政部门对行政单位列入政府年度基本建设计划的项目以拨款的方式供应的资金。基建 是基本建设的简称，指利用财政性资金、自筹资金、银行贷款、外资以及其他基金进行的，以扩大生产能力 或新增工程绩效为主要目的的新建、续建、扩建、改建工程及相关工作。对基建资金可以通过财政直接支付，也可以由财政授权支付。（二）基建拨款的核算? 核算财政部门拨入的基本建设资金，应设置" 基建拨款 " （收入类）账户，贷方记收到的拨款数，借方记工程（项目）完工决算后转结余数，平时贷方余额反映收到的拨款总额，年终余额反映尚在建设的工程（项 目）的拨入款项数

46、。例 3-2 ：为建造办公楼，通过政府采购购入建筑材料700000 元。借：基建支出700000贷：基建拨款 - 财政直接支付700000例 3-3 ：通过政府采购购入新建办公楼室内装饰材料800000 元。借：基建支出800000? 贷：基建拨款 - 财政直接支付800000例 3-4 ：财政直接支付办公楼建造人工费及其他费用计600000 元。借：基建支出600000贷：基建拨款 - 财政直接支付600000例 3-5 ：办公楼建造完工，办理竣工决算和验收，支付工程尾款210000 元。2100002100002310000231000023100002310000231000023100

47、00借：基建支出贷：基建拨款 - 财政直接支付借：固定资产贷：固定基金借：基建拨款 -财政直接支付 贷：结余 - 基建结余 借：结余 - 基建结余 贷：基建支出第四节 行政事业单位支出核算一、行政单位支出：（一）概念：行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。（二）分类：? 1、工资福利支出：? 人员支出反映单位为开展正常业务活动而用于个人的费用开支，包括支付给在职职工和临时聘用人员 的各种劳动报酬，为其缴纳的各项社会保险费等。? （ 1）基本工资，反映国家统一规定的基本工资。? （ 2）津贴，反映单位在基本工资之外按国家规定开支的机关职工艰苦边远地区津贴、公务员岗位

48、津 贴、其他各种补贴等。? （ 3）奖金，反映单位按国家开支的各类奖金。如国家统一规定的机关年终一次性奖金等。? （ 4）社会保障缴费，反映单位为职工缴纳的基本养老、医疗、失业、工伤等社会保障费。? （ 5）其他，反映上述项目未包括的人员支出，如各种加班工资、病假两个月以上期间的人员工资、编 制外长期聘用人员及临时工工资等。? 2、商品服务支出? 公用支出反映行政单位为完成行政工作任务而用于各项公共事务，购买商品和劳务的支出。? （ 1）办公费，反映单位购买日常办公用品、书报杂志的支出，以及日常印刷费支出。? （ 2）印刷费，反映大宗账簿、表册、票证、规章制度、资料等的印刷支出。? （ 3）水

49、电费，反映单位支付的水费、污水处理费和电费。? （ 4）邮电费，反映单位开支的信函、包裹、货物等物品的邮寄费及电话费（含住宅电话补贴费）、电 报费、传真费、网络通讯费等。? （ 5）取暖费，反映单位取暖用燃料费、热力费、炉具购置费、锅炉临时工的工资、节煤奖以及由单位 统一支付的在职职工和离退休人员宿舍取暖费等。? （ 6）交通费，反映单位车船等各类交通工具的租用费、燃料费、维修费、过桥过路费、保险费、安全 奖励费等。? （ 7）差旅费，反映单位工作人员出差、出国的住宿费、伙费补助费，杂费，干部及大中专学生调遣 费，调干家属旅费补助等。? （ 8）会议费，反映单位会议中按规定开支的房租费、伙食补

50、助费以及文件资料的印刷费、会议场地租 用费等。? （ 9）培训费，反映各类培训支出。按标准提取的“职工教育经费”，也在本科目的反映。? （ 10）招待费，反映单位按规定开支的各类接待（含外宾接待）费用。? （ 11）福利费，反映单位按国家规定提取的福利费。? （ 12）劳务费，反映支付给单位和个人的劳务费用，如翻译费、咨询费、手续费等。? （ 13）就业补助费，反映开支的国有企业下岗职工、残疾人、退伍军人的就业补助费。? （ 14）租赁费，反映租赁办公用房、宿舍、专用通讯网等的费用。? （ 15）物业管理费，反映单位开支的办公用房、职工宿舍等的物业管理费。? （ 16）维修费，反映单位开支的固

51、定资产（不包括车船等交通工具）修理和维护费用。如传真机、电话 交换机、计算机、打印机、复印机、大型计算机系统的维修费等。? （ 17）专用材料费，反映单位购买专用材料的支出，如专用工具、仪器等。? （ 18）办公设备购置费，反映单位购置办公家具和一般办公设备的支出。? （ 19）专用设备购置费，反映单位购买专用设备的支出，如通信设备、发电设备、交通监控设备、气象 设备、进出口监管设备、卫星转发器、档案设备等。? （ 20）交通工具购置费，反映单位购汽车、摩托车、船舶等交通工具的支出。? （ 21）图书资料购置费，反映单位购置的按固定资产管理的各类图书、资料的支出。? （ 22）其他，反映上述科

52、目未包括的日常公用支出。如离退休人员特殊费、行政赔偿费和诉讼费、会员 费、工会经费，来访费、其他杂项费等。3、对个人和家庭的补助支出对个人和家庭的补助支出反映政府对个人和家庭的无偿性补助支出（ 1）离休费。（ 2）退休费。（ 3）退职（役）费。（ 4）抚恤和生活补助（ 5）医疗费。（ 6）住房补贴。（ 7）其他。三）行政单位支出的核算：支出在发生的时计入相应会计科目借方，年终，所有支出类科目借方余额全部转入“结余”，年终无余 额。二、事业单位支出：（一）支出的概述： 事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支，包括：1、事业支出：

53、是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。 ?2、经营支出： 是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。3、专款支出： 指事业单位使用财政部门，上级单位或其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专 项资金做发生的支出上缴上级支4 、上缴上级支出： 是指事业单位按规定标准或比例上缴上级单位的支出。事业单位应当设置 出”科目，该科目平时借方余额反映上缴上级支出累计数。对附5、对附属单位补助： 是指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。事业单位应当设置 属单位补助 ”科目，该科目平时借方余额反映对附属单位补助累计数6、基本建设支出： 指

54、事业单位列入基本建设计划，用国家基本建设资金或自筹资金安排的固定资产新建、 扩建和改建形成的支出。（二）支出的核算： 事业单位的支出一般应当采用收付实现制核算，即在实际支出款项时予以确认；对于发生的经营支出， 可以采用权责发生制核算，在确认相关经营收入时结转对应的经营支出。各项支出应当按照实际发生数额记 账。事业单位从事各项业务活动发生的支出，应当正确予以归集，无法直接归集的，应当按照一定的标 准和规定的比例在事业支出和经营支出中进行合理的分摊。三、行政事业单位基建支出的核算：? （一）基建支出的涵义? 基建支出是指行政单位为完成基本建设工程（项目）的建设，使其达到规定的可使用状态发生的各种开

55、 支。? （二）基建支出的核算? 为核算行政单位在工程（项目）建设过程中发生的各项支出，应设置“基建支出”（支出类）账户，借 方记为工程完成所发生的各项支出，贷方记工程（项目）完成竣工决算转结余数，转账后本账户反映尚在进 行的工程（项目）的实际支出。基建项目建设资金来源可能是财政拨入基本建设资金，也可能是自筹基本建 设资金。例 4-1 ：某行政单位用自筹资金修建办公楼，经核定该项目的预算资金为1000000 元，全数拨付转存建设银行。工程完工后验收并交付使用，实际造价 950000 元。剩余资金 50000 元转回。拨付自筹基建资金时：借：结转自筹基建 1000000 贷：银行存款 1000000 转回剩余资金时：借：银行存款 50000 贷：结转自筹基建 50000 年终结转自筹基建资金时：借：结余 950000 贷：结转自筹基建 950000例 4-2 ：某事业单位 2007 年建造办公楼，将自筹基建款 1500