高级财务会计讲义(PPT 25页)

1、高级财务会计讲义第二章第二章 债务重组债务重组欧理平欧理平重庆工学院会计学院重庆工学院会计学院第一节第一节 债务重组的概述债务重组的概述一、债务重组的概念一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 n二、债务重组的方式二、债务重组的方式n债务重组主要有以下几种方式：债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本（二）将债务转为资本 注意：可转换公司债券转为资本不属于注意

2、：可转换公司债券转为资本不属于债务重组债务重组 （三）修改其他债务条件（三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合（四）以上三种方式的组合n第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理1 1、债务人确认债务重组利得，计入营业外收、债务人确认债务重组利得，计入营业外收入非现金资产清偿同时确认资产转让损益，入非现金资产清偿同时确认资产转让损益，债务转为资本同时确认资本公积债务转为资本同时确认资本公积. .债权人确认债务重组损失，先冲准备，再债权人确认债务重组损失，先冲准备，再计营业外支出收到资产按公允价值入帐计营业外支出收到资产按公允价值入帐、债务重组的会计处理、债务重组的会计处理（一）

3、以低于债务账面价值的现金清偿债务（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务1 1、明确两个概念：、明确两个概念：n账面价值账面价值：指某科目的：指某科目的账面余额账面余额减去相减去相关备抵项目后的净额。关备抵项目后的净额。n账面余额账面余额：指某科目的账面实际余额，：指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备旧、相关资产的减值准备）2 2、核算方法、核算方法 （1 1）原理）原理减少的金额减少的金额=债权人：债权人：先冲先冲“坏账准备坏账准备”，再，再 计计“营业外支出营业外支出” =债务人：债务人：营业外收入营业外收入债

4、权人：债权人：借：银行存款借：银行存款 坏帐准备坏帐准备 营业外支出营业外支出 贷：应收帐款贷：应收帐款债务人债务人 借：应付帐款借：应付帐款 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入（2）分录）分录 ：甲企业欠乙企业货款：甲企业欠乙企业货款1010万元，由于甲企业现金流量万元，由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款，经协商，乙企业同意甲企不足，短期内不能支付货款，经协商，乙企业同意甲企业支付业支付6 6万元的货款，余款不再偿还。甲企业随即支付万元的货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了了6 6万元（万元（9.59.5万元）货款，乙企业对该项应收账款计提万元）货款，乙企业对该项应收账款

5、计提了了1 1万元的坏账准备。万元的坏账准备。债务人：债务人：资本公积资本公积=10-6=4=10-6=4万万 借：应付账款借：应付账款-乙企业乙企业 1010 贷：银行存款贷：银行存款 6 6 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益4 4n债权人：债权人：损失损失= =（10-110-1）-6=3-6=3万万 借：银行存款借：银行存款 6 6 坏账准备坏账准备 1 1 营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失 3 3 贷：应收账款贷：应收账款-甲企业甲企业 1010注意：注意：（1）债权人先冲坏帐准备）债权人先冲坏帐准备（2）营业外支出）营业外支出 营业外收入营业外收入（3）债权

6、人可能无营业外支出，但债务人一定有营业外收入）债权人可能无营业外支出，但债务人一定有营业外收入( (二二) )以非现金资产抵偿债务以非现金资产抵偿债务：非现金资产公允价值帐面价值：非现金资产公允价值帐面价值资产转让损益资产转让损益n 负债负债- -公允价值公允价值 债务重组收益债务重组收益 2.2.分录分录债权人：债权人： 借：资产（公允价值）借：资产（公允价值） 坏帐准备坏帐准备营业外支出营业外支出 贷：债权贷：债权注注：税费计入资产价值：税费计入资产价值 债务人：债务人： 借：负债借：负债 *减值准备减值准备 借借/贷：资产转让损益贷：资产转让损益 贷：资产贷：资产营业外收入营业外收入资产

7、转让损益表现形式多样资产转让损益表现形式多样非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：况进行处理：非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“第十三第十三章章 收入收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。时结转相应的成本。非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。的差额，计入营业外收入或营

8、业外支出。非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益，计入投资收益 例：例： a股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称a公司）和公司）和b股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称b公司）均公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2007年年1月月5日，日，a公司向公司向b公司销售材料一批，增值税专用发票上注明公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为的价款为500万元，增值税额为万元，增值税额为85万元。至万元。至2008年年9月月30日尚未收到

9、上述货日尚未收到上述货款，款，a公司对此项债权已计提公司对此项债权已计提5万元坏账准备。万元坏账准备。2008年年9月月30日，日，b公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，备一台抵偿上述债务。经双方协商，a公司同意公司同意b公司的上述偿债方案。用于公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：（1）b公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，万元，增值税额为增值税额为51万元。该批产品的成本为万元。

10、该批产品的成本为200万元。万元。（2）该设备的公允价值为）该设备的公允价值为200万元，账面原价为万元，账面原价为434万元，至万元，至2008年年9月月30日的累计折旧为日的累计折旧为200万元。万元。b公司清理设备过程中以银行存款支付清理公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用费用2万元（假定万元（假定b公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值税及其他流转公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值税及其他流转税费）。税费）。a公司已于公司已于2008年年10月收到月收到b公司用于偿还债务的上述产品和设备。公司用于偿还债务的上述产品和设备。a公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产

11、处理。公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。 要求：要求：（1）编制）编制a公司公司2008年上述业务相关的会计分录。年上述业务相关的会计分录。（2）编制）编制b公司公司2008年上述业务相关的会计分录。年上述业务相关的会计分录。（1）a公司应编制以下分录：n借：库存商品300应交税费应交增值税 （进项税额）51坏账准备5固定资产200营业外支出29贷：应收账款 5852）b公司应编制以下分录： n借：固定资产清理 234累计折旧 200贷：固定资产 434借：固定资产清理2贷：银行存款 2n 借：应付账款 585贷：主营业务收入 300应交税费应交增值税（销项税额） 5

12、1固定资产清理 200营业外收入债务重组收益34n借：主营业务成本200贷：库存商品200借：营业外支出36（236-200）贷：固定资产清理361 1原理：原理：债权人：债权人：长期股权投资长期股权投资= =公允价值公允价值 债务人：债务人：资本公积债务重组收益资本公积债务重组收益债务人：债务人： 借：应付账款借：应付账款 贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本） 资本公积资本公积-资本（股本）溢价资本（股本）溢价 营业外收入营业外收入 债权人：债权人：股权投资入账价值股权投资入账价值 借：长期股权投资借：长期股权投资 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款甲公司应

13、收乙公司账款的账面余额为甲公司应收乙公司账款的账面余额为2020万元由于乙公司无法万元由于乙公司无法偿还，经双方协商同意，乙公司以普通股来偿还债务。假设偿还，经双方协商同意，乙公司以普通股来偿还债务。假设每股普通股面值为每股普通股面值为1 1元，市价元，市价1515元，乙公司以万股抵偿元，乙公司以万股抵偿这项债务（不考虑相关税费）。甲公司对应收账款提取坏账这项债务（不考虑相关税费）。甲公司对应收账款提取坏账准备准备1 1万元，假设甲公司将债权转为股权后，长期股权投资万元，假设甲公司将债权转为股权后，长期股权投资按成本法核算。按成本法核算。债务人：乙公司的会计处理债务人：乙公司的会计处理借：应付

14、账款借：应付账款 2020 贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本） 1010 资本公积资本公积-资本（股本）溢价资本（股本）溢价 5 5 营业外收入营业外收入债权人：甲公司会计处理债权人：甲公司会计处理股权投资入账价值股权投资入账价值=20-1=19 借：长期股权投资借：长期股权投资 1 坏账准备坏账准备 1营业外支出营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款 20（四）、修改其他债务条件（四）、修改其他债务条件n主要表现为延长债务偿还期限、延长偿还期限并主要表现为延长债务偿还期限、延长偿还期限并加收利息、延长偿还期限并减少债务本金或利息加收利息、延长偿还期限并减少债务本金或利息等形式。等形式。1

15、 1、不附或有条件的债务重组、不附或有条件的债务重组n是指在债务重组中不存在或有事项的重组协议。是指在债务重组中不存在或有事项的重组协议。n2.2.附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组是指在债务重组中存在或有事项的重组协议。是指在债务重组中存在或有事项的重组协议。：是指依未来某种事项出现而发生的收是指依未来某种事项出现而发生的收益，未来事项的出现具有不确定性。益，未来事项的出现具有不确定性。：是指依未来某种事项出现而发生的支是指依未来某种事项出现而发生的支出，未来事项的出现具有不确定性。出，未来事项的出现具有不确定性。不附或有条件1.债权人债权人n原则：原则：将债权账面余额减记至重组债权公

16、允将债权账面余额减记至重组债权公允价值，差额先冲坏帐准备，再计营业外支出价值，差额先冲坏帐准备，再计营业外支出 借：应收帐款借：应收帐款债务重组（公允价值）债务重组（公允价值） 坏帐准备坏帐准备 营业外支出营业外支出 贷：应收帐款贷：应收帐款*企业企业 （帐面余额）（帐面余额）2.债务人n原则：将债务帐面余额减记至将来应付金额，差额计原则：将债务帐面余额减记至将来应付金额，差额计 入入营业外收入营业外收入 借：应付账款借：应付账款 *企业（帐面余额）企业（帐面余额） 贷：应付账款贷：应付账款债务重组（将来应付金额）债务重组（将来应付金额） 营业外收入营业外收入如为带息债权（债务），重组后债权债

17、务不如为带息债权（债务），重组后债权债务不包括利息，实际收到（支付）时正常处理包括利息，实际收到（支付）时正常处理1.1.原则：或有事项单独处理原则：或有事项单独处理2.2.处理处理（1 1）重组时）重组时 债务人单独确认预计负债，债权人不确认或有资产债务人单独确认预计负债，债权人不确认或有资产（2 2）实际收到）实际收到/ /支付时的支付时的 附有或有条件的债务重组附有或有条件的债务重组a：或有条件不满足：或有条件不满足债务人：债务人：借：预计负债借：预计负债 贷：营业外收入贷：营业外收入b或有条件满足或有条件满足债权人：债权人：借：银行存款借：银行存款 贷：营业外支出贷：营业外支出【例11

18、-8】na企业和b企业均为增值税一般纳税人。a企业于204年6月30日向b企业出售产品一批，产品销售价款1000000元，应收增值税税额l70000元；b企业于同年6月30日开出期限为6个月、票面年利率为4%的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。在该票据到期日，b企业未按期兑付，a企业将该应收票据按其到期价值转入应收账企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。款，不再计算利息。至205年l2月31日，a企业对该应收账款提取的坏账准备为5000元。b企业由于发生财务困难，短期内资金紧张，于205年12月31日经与a企业协商，达成债务重组协议如下：（1）b企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为20000元，公允价值为30000元，应交增值税税额为5100元。b企业开出增值税专用发票。a企业将该产品作为商品验收入库。（2）a企业同意减免b企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延至206年l2月31日。分