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1、郭永清博士郭永清博士中国会计准则报告与披露准则：分部报告、每股收益、财务报表列报、中期财务报告、现金流量表、关联方披露等准则的新旧比较郭永清博士郭永清博士企业会计准则企业会计准则财务报表列报财务报表列报o本准则适用范围和财务报表组成本准则适用范围和财务报表组成o财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求o财务报表格式和附注的适用范围财务报表格式和附注的适用范围o资产负债表资产负债表o利润表利润表o所有者权益变动表所有者权益变动表o附注附注郭永清博士郭永清博士一、本准则适用范围和财务报表组成一、本准则适用范围和财务报表组成 （一）适用范围（一）适用范围 对包括一般企业和银行、保险、证券等金融企

2、对包括一般企业和银行、保险、证券等金融企业在内各类企业财务报表列报的基本要求、结业在内各类企业财务报表列报的基本要求、结构和内容作了规定构和内容作了规定, ,适用于适用于: :p个别财务报表和合并财务报表个别财务报表和合并财务报表p中期财务报表和年度财务报表中期财务报表和年度财务报表郭永清博士郭永清博士一、本准则适用范围和财务报表组成一、本准则适用范围和财务报表组成（二）财务报表组成：（二）财务报表组成：4 4表表+ +附注附注p资产负债表资产负债表p利润表利润表p现金流量表现金流量表p所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表+ +附注附注注意：注意： 所有者权益变动表成为

3、一张主表，现行利润分配表所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。只是报表附注。郭永清博士郭永清博士二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求( (一一) )列报基础列报基础o本准则规范企业持续经营条件下的报表列报准则规范企业持续经营条件下的报表列报o企业管理层应当评价企业的持续经营能力企业管理层应当评价企业的持续经营能力 （1 1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。 （2 2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决）判断非持

4、续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业定下一个会计期间进行清算或停止营业 应当采用其他基础编制财务报表应当采用其他基础编制财务报表 在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。础。郭永清博士郭永清博士二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求( (二二) )重要性和项目列报重要性和项目列报 性质或功能不同且具有重要性的项目,应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目,可以合并列报o判断项目的重要性项目的性质：是否

5、属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定郭永清博士郭永清博士二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求( (三三) )表内确认与计量原则，企业不能以附注披露代替确表内确认与计量原则，企业不能以附注披露代替确认和计量认和计量( (四四) )不得抵销不得抵销o财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。( (五五

6、) )可比性可比性n 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：随意变更，但下列情况除外： o(一一)会计准则要求改变财务报表项目的列报。会计准则要求改变财务报表项目的列报。 o(二二)企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。 郭永清博士郭永清博士三、财务报表格式和附注的适用范围三、财务报表格式和附注的适用范围 原则： 企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表

7、格式及附注。o信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。o担保公司以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整。o基金公司以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整。郭永清博士郭永清博士四四、资产负债表、资产负债表（一）列示原则（一）列示原则o按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息示能提供更可靠相关信息, ,可以按流动性顺序列示可以按流动性顺序列示 （二）流动资产（二）流动资产/ /非流动资产的分类标准非流动资产的分类标准 现行制度：现行制度：1 1年或年或1 1个正常营业周期内变现

8、或耗用个正常营业周期内变现或耗用 列报准则：除现行标准以外，增加：列报准则：除现行标准以外，增加：p主要为交易目的而持有的主要为交易目的而持有的p清偿能力不受限制的现金或现金等价物清偿能力不受限制的现金或现金等价物郭永清博士郭永清博士四、资产负债表四、资产负债表 正常营业周期：企业从购买用于加工的资产正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间起至实现现金或现金等价物的期间 p通常短于一年通常短于一年p也存在长于一年的情况也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售的（房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等），房地产开发产

9、品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等），往往超过一年才变现、出售或耗用往往超过一年才变现、出售或耗用仍应划分为仍应划分为流动资产流动资产p应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿超过一年才到期清偿应划分为流动负债应划分为流动负债 p正常营业周期不能确定时，以一年正常营业周期不能确定时，以一年(12(12个月个月) )作为划作为划分标准分标准郭永清博士郭永清博士四、资产负债表四、资产负债表（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响（三）资产

10、负债表日后事项对负债分类的影响 1.1.资产负债表日起一年内到期的负债资产负债表日起一年内到期的负债p预计且能自主将清偿义务展期一年以上预计且能自主将清偿义务展期一年以上非流动非流动负债负债p不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议报出前签订了重新安排清偿计划的协议流动负流动负债债 郭永清博士郭永清博士四、资产负债表四、资产负债表（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2.2.长期借款违约长期借款违约p导致可随时要求清偿导致可随时要求清偿流动负债流动负债p资产负债表日或之

11、前，贷款人同意提供自资资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿随时清偿非流动负债非流动负债郭永清博士郭永清博士四、资产负债表一般格式四、资产负债表一般格式郭永清博士郭永清博士四、资产负债表四、资产负债表（四）增加（四）增加/ /变化的主要项目变化的主要项目交易性金融资产交易性金融资产/ /交易性金融负债交易性金融负债持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产投资性房地产投资性房地产生物资产生物资产/ /油气资产油气资产递

12、延所得税资产递延所得税资产/ /负债负债少数股东权益（列入所有者权益）少数股东权益（列入所有者权益）郭永清博士郭永清博士五、利润表五、利润表o表式体现了按表式体现了按“费用功能法费用功能法”分类的费用，每股收益分类的费用，每股收益数据在利润表中列示数据在利润表中列示n营业成本营业成本n管理费用管理费用n销售费用销售费用n财务费用财务费用o企业可选择在附注中补充披露按企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法费用性质法”分类分类的费用的费用p原材料原材料p折旧和摊销额折旧和摊销额p职工薪酬职工薪酬郭永清博士郭永清博士五、利润表一般格式五、利润表一般格式郭永清博士郭永清博士五、利润表五、利润表o增加

13、增加/ /变化变化n不再区分主营业务收入不再区分主营业务收入/ /其他业务收入，主营业务其他业务收入，主营业务成本成本/ /其他业务成本其他业务成本o列示为：列示为：n营业收入营业收入n营业成本营业成本o公允价值变动损益公允价值变动损益o资产减值损失资产减值损失o公允价值变动损益公允价值变动损益o基本基本/ /稀释每股收益稀释每股收益郭永清博士郭永清博士六、所有者权益变动表六、所有者权益变动表o由附表升为主表，体现了企业综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失+ +最终属于所有者权益变动的最终属于所有者权益变动的净利润净利润直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利

14、润中直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映o反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息有者权益各组成部分增减变动的结构性信息o净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表需要单独设置利润分配表郭永清博士郭永清博士六、所有者权益变动表一般格式六、所有者权益变动表一般格式郭永清博士郭永清博士六、所有者权益变动表六、所有者权益变动表所有

15、者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）项目项目实收实收资本资本资本资本公积公积盈余盈余公积公积未分配未分配利润利润总计总计一、净利润一、净利润加：直接计入所有者权益的利得项目加：直接计入所有者权益的利得项目减：直接计入所有者权益的损失项目减：直接计入所有者权益的损失项目二、本期确认的收益和费用总额二、本期确认的收益和费用总额加：会计政策变更和会计差错更正的加：会计政策变更和会计差错更正的 累积影响累积影响加：所有者投入资本加：所有者投入资本减：向所有者分配利润减：向所有者分配利润 提取盈余公积提取盈余公积三、本期所有者权益变动三、本期所有者权益

16、变动加：上期末所有者权益加：上期末所有者权益四、期末所有者权益四、期末所有者权益郭永清博士郭永清博士七、附注七、附注（一）附注的重要性（一）附注的重要性o附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性言，同样具有重要性o报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注量，应当全面阅读附注（二）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和（二）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息分类，有顺序地披露信息o附注的主要项目附注的主要项目郭永清博士郭永

17、清博士七、附注七、附注p企业的基本情况企业的基本情况p财务报表的编制基础财务报表的编制基础p遵循企业会计准则的申明遵循企业会计准则的申明p重要会计政策和会计估计：重要会计政策和会计估计：p重要会计政策重要会计政策p报表项目的计量基础报表项目的计量基础p会计政策确定依据会计政策确定依据示例：示例：1 1）投资性房地产与自用房地产的区分）投资性房地产与自用房地产的区分 2 2）金融资产是否属于持有至到期投资）金融资产是否属于持有至到期投资 3 3）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移性转移郭永清博士郭永清博士七、附注七、附注p重要会计

18、政策和会计估计：重要会计政策和会计估计：p重要会计政策重要会计政策o企业至少应当披露的重要会计政策包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产、非货币性资产交换、资产减值、职工薪酬、企业年金基金、股份支付、债务重组、或有事项、收入、建造合同、政府补助、借款费用、所得税、外币折算、企业合并、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、石油天然气开采、合并财务报表、每股收益、分部报告、金融工具列报等。郭永清博士郭永清博士七、附注七、附注p重要会计估计的说明：重要会计估计的说明：p下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重

19、大调整的会计估计的确定依据估计的确定依据示例：示例： 1 1）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据用折现率的确定依据 2 2）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据p会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明郭永清博士郭永清博士七、附注七、附注p重要报表项目的说明重要报表项目的说明 尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况情况披露顺序：披露顺序：资产负债表资产负债表利润表

20、利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表报表项目列示的顺序报表项目列示的顺序文字和数字描述相结合文字和数字描述相结合与报表项目相互参照与报表项目相互参照资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露，不作为报表附表中单独披露，不作为报表附表郭永清博士郭永清博士七、附注七、附注p重要报表项目的说明重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入、终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用等）费用、利润总额、所得税费用等）p终止经营终止经营：企业已被处置

21、或被划归为持有待售的、在经营和编：企业已被处置或被划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分代表一个制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区，按照企业一项单独独立的主要业务范围或一个主要经营地区，按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置。仅仅为了再出售而取得的子公司计划将整体或部分进行处置。仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营也属于终止经营p判断判断持有待售持有待售：（1 1）企业已经就处置该组成部分作出决议）企业已经就处置该组成部分作出决议（2 2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议）企业已经与受让

22、方签订了不可撤销的转让协议（3 3）该项转让将在一年内完成）该项转让将在一年内完成郭永清博士郭永清博士七、附注七、附注p其他有助于理解和分析报表项目的重要事项其他有助于理解和分析报表项目的重要事项或有和承诺或有和承诺企业合并和分立企业合并和分立重要资产转让和出售重要资产转让和出售关联方关系及其交易等关联方关系及其交易等 郭永清博士郭永清博士现金流量表（背景） 1.98年3月20日颁布 98年1月1日执行 2.财会(98)66号 补充规定 3.01年1月18日修订 4.财会（03）10 问题解答二 5.2006 企业会计准则31号现金流量表企业会计准则31号现金流量表郭永清博士郭永清博士企业会计

23、准则31号现金流量表o 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 n现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。o银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如，不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。 n现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。o现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短，一般是指从购买日起，三

24、个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。 郭永清博士郭永清博士企业会计准则31号现金流量表o 基本要求：n现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。 n 现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，但是，下列各项可以按照净额列报： o(一)代客户收取或支付的现金。 o(二)周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。 o(三)金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。 n自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经

25、营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。 n外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。 郭永清博士郭永清博士企业会计准则31号现金流量表o 经营活动现金流量 n企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。 o经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 o直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。 n有关经营活动现金流量的信息，可以通过下列途径之一取得： o(一)企业的会计记录。 o(

26、二)根据下列项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整： n1当期存货及经营性应收和应付项目的变动； n2固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金项目； n3属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金项目。 o国际准则允许采用直接法或间接法，两者选一即可；我国一起使用郭永清博士郭永清博士企业会计准则31号现金流量表o 经营活动现金流量 n经营活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目： o(一一)销售商品、提供劳务收到的现金；销售商品、提供劳务收到的现金； o(二二)收到的税费返还；收到的税费返还； o(三)收到其他与经营活动有关的现金； o(四四)购买商品、接受劳

27、务支付的现金；购买商品、接受劳务支付的现金； o(五五)支付给职工以及为职工支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金； o(六六)支付的各项税费支付的各项税费； o(七)支付其他与经营活动有关的现金。 郭永清博士郭永清博士企业会计准则31号现金流量表o销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到的现金本期收到前期的应收账款本期收到前期的应收票据本期的预收账款本期因销售退回而支付的现金本期收回前期核销的坏账损失o收到的税费返还:反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。 o收到的其他与经营活动有关的现金:反映企业除上述各项目外，收

28、到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的租金等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。郭永清博士郭永清博士企业会计准则31号现金流量表o购买商品、接受劳务支付的现金=本期购买商品、接受劳务支付的现金本期支付前期的应付账款本期支付前期的应付票据本期预付的账款本期因购货退回收到的现金 o支付给职工以及为职工支付的现金：n反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。n不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。支付的离退休人员

29、的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。n需要注意的是，企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险；支付给职工的住房困难补助；企业为职工交纳的商业保险金；企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。 郭永清博士郭永清博士企业会计准则31号现金流量表o 支付的各项税费：n反映企业按规定支

30、付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税，在“收到的税费返还”项目中反映。 o支付的其他与经营活动有关的现金：n反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁所支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。郭永清博士郭永清博士企业会计准则31号现金流量表o投资活动现金

31、流量 n投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。 n投资活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目： o(一)收回投资收到的现金； o(二)取得投资收益收到的现金； o(三)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额； o(四四)处置子公司及其他营业单位产生的现金净额；处置子公司及其他营业单位产生的现金净额； o(五)收到其他与投资活动有关的现金； o(六)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金； o(七)投资支付的现金； o(八八)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；o (九)支付其他与投资活动有

32、关的现金。 郭永清博士郭永清博士企业会计准则31号现金流量表o 收回投资所收到的现金：n本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。需要注意的是，长期债权投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。o取得投资收益所收到的现金n反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目

33、中反映。郭永清博士郭永清博士企业会计准则31号现金流量表o 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额n反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能反映处置活动对现金流量的影响，且由于金额不大，故以净额反映。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。n需要注意的是，固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等，也包括在本项目中反映；如处置固定资产、无

34、形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。 郭永清博士郭永清博士企业会计准则31号现金流量表o处置子公司及其他营业单位收到的现金净额n处置子公司及其他营业单位收到的现金总额，应扣除因处置支付的现金，以净额列示。 o收到的其他与投资活动有关的现金n反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。郭永清博士郭永清博士企业会计准则31号现金流量表o 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金n反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所

35、支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费，应在“筹资活动产生的现金流量支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。 郭永清博士郭永清博士企业会计准则31号现金流量表o 投资所支付的现金n反映企业进行权

36、益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。需要注意的是，需要注意的是，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。 郭永清博士郭永清博士企业会计准则

37、31号现金流量表o 购买子公司及其他营业单位支付的现金流量净额n购买子公司及其他营业单位支付的现金总额，应扣除因购买取得的现金，以净额列示。 o支付的其他与投资活动有关的现金n反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。 郭永清博士郭永清博士企业会计准则31号现金流量表o 筹资活动现金流量n筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 n筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目： o(一)吸收投资收到的现金； o(二)取得借款收到的现金； o(三)收到其他与筹资活动有关的现金； o(四)偿还债务支付的现金

38、； o(五)分配股利、利润或偿付利息支付的现金； o(六)支付其他与筹资活动有关的现金。郭永清博士郭永清博士企业会计准则31号现金流量表o 吸收投资所收到的现金n反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。需要注意的是，以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。o借款收到的现金n本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。 o收到的其

39、他与筹资活动有关的现金n反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。 郭永清博士郭永清博士企业会计准则31号现金流量表o偿还债务所支付的现金n反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。需要注意的是，企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。 o分配股利、利润或偿付利息所支付的现金n反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息所支付的现金。不同用途的

40、借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，但均在本项目中反映。 o支付的其他与筹资活动有关的现金n反映企业除上述各项目外，发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金等，支付的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。郭永清博士郭永清博士企业会计准则31号现金流量表o披露o企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。至少应当单独披露对净利润进行调节的下列项目： n(一)资产减值准备； n(二)固定资产折旧； n(三)无形资产摊销； n(四)长期待摊费用摊销； n(五)待摊费用； n(六)预提费用；

41、n(七)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益； n(八)固定资产报废损失； n(九)公允价值变动损益公允价值变动损益： n(十)财务费用； n(十一)投资损益； n(十二)递延税款； n(十三)存货； n(十四)经营性应收项目： n(十五)经营性应付项目。 郭永清博士郭永清博士企业会计准则31号现金流量表o披露o经营活动产生的现金流量净额=净利润计提的资产减值准备当期计提的固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销待摊费用减少（减：增加）预提费用增加（减：减少）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）固定资产报废损失公允价值变动损失（减：收益）财务费用投资损失（减：收益）递延

42、税款贷项（减：借项）存货的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）其他郭永清博士郭永清博士企业会计准则31号现金流量表o披露n企业应当在附注中以总额披露当期购买或处置子公司及其他营业单位的下列信息： o(一)购买或处置价格； o(二)购买或处置价格中以现金支付的部分； o(三)处置或购买子公司及其他营业单位取得的现金： o(四)购买或处置子公司及其他营业单位按照主要类别分类的非现金资产和负债。 n企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动。 n 企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的下

43、列信息： o(一)现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。 o(二)企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物余额。郭永清博士郭永清博士现金流量表的分析现金流量表的分析o经营活动现金净流量小于零，不能维持货币运行，应通过其他活动补偿o经营活动现金净流量等于零，恰好维持经营活动，不能补偿摊销性费用（a） ；o经营活动现金净流量大于零，但小于应计和摊销性费用（a），只能部分补偿a；o经营活动现金净流量大于零，且等于a，可全补偿a，但不能为扩大再生产提供货币；o经营活动现金净流量大于a，能部分为企业扩大再生产提供货币。o经营活动现金净流量大于a，且大于筹资活动现金

44、流出，郭永清博士郭永清博士银广夏的现金流量郭永清博士郭永清博士杜邦公司现金流量分析（1）杜邦公司自由现金流量）杜邦公司自由现金流量free cash flow （$ in millions） 1992 1993 1994 cash from operations $4388 $5380 $5664capital expenditures 4448 3621 3050 free cash flow (fcf) $ (60) $1759 $2614郭永清博士郭永清博士（2）杜邦公司现金流量与经营业绩杜邦公司现金流量与经营业绩 （$ in millions） 1992 1993 1994 sales

45、 $33291 $32621 $34042cgs (22046) (21624) (21977) gross margin $11245 $10997 $12065 % 33.8 33.7 35.4郭永清博士郭永清博士（$ in millions） 1992 1993 1994cash collections $33249 $32724 $34072cash for inputs (21752) (21177) (21786) cash gross margin $11497 $11547 $12286% 34.6 35.3 36.1郭永清博士郭永清博士 （$ in millions） 199

46、2 1993 1994cash collections / sales(%) 99.9 100.3 100.1cash for inputs / cgs 98.7 97.9 99.1郭永清博士郭永清博士现金流量造假手段： 1、直接虚构进账单、对账单，虚增银行存款； 2、利用未达账项操纵银行存款余额 3、同时虚增经营性现金流入与经营性现金流出 4、同时虚增经营性现金流入与投资性现金流出 5、将投资性流入粉饰为经营性流入 6、将筹资性流入粉饰为经营性流入 郭永清博士郭永清博士蓝田股份的现金流量郭永清博士郭永清博士东方电子的现金流量郭永清博士郭永清博士企业会计准则32号中期财务报告o总则o中期财务报

47、告的内容o确认与计量郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益一、适用范围二、基本每股收益三、稀释每股收益四、重新计算郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益一、适用范围v普通股或潜在普通股已公开交易的企业 v正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业 v自愿列报每股收益信息的企业 郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益二、基本每股收益 归属于普通股股东的当期净利润 当期发行在外普通股的加权平均数郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益二、基本每股收益分子：归属于普通股股东的当期净利润o净亏损o合并净利润少数股东损益郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益二、基本每股收益分母：仅考虑当期实际

48、发行在外的普通股股份v权数计算发行在外普通股加权平均数时，作为权数的已发行时间、报告期时间和已回购时间通常按天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法，如按月数计算。v新发行普通股v库存股郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益例：期初发行在外的普通股10000股3月2日新发行4500股12月1日回购1500股，以备将来奖励职工普通股加权平均数1000012/12+450010/12-15001/12=13625股 郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益三、稀释的每股收益o企业存在稀释性潜在普通股的，应当计算稀释每股收益。潜在普通股主要包括：可转换公司债券、认股权证和

49、股份期权等。基本原则：o假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行日）已经全部转换为普通股郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益三、稀释的每股收益可转换公司债券分子、分母的调整：对于可转换公司债券，计算稀释每股收益时，分子的调整项目为可转换公司债券当期已确认为费用的利息（含溢价或折价摊销）等的税后影响额假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益o可转换公司债券例：某公司2005年1月2日发行4%可转换债券，面值800万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。2005年净利润4500万元2005年发行在外普通股4000万股所

50、得税税率33%基本每股收益4500/40001.125元郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益稀释的每股收益净利润的增加800 4% （1-33%）21.44万元普通股股数的增加800/100 90720万股稀释的每股收益（450021.44）/（4000720）0.96元郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益三、稀释的每股收益认股权证、股份期权分子、分母的调整：对于认股权证、股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，分子的净利润金额一般不变假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股

51、收益o认股权证、股份期权行权时发行的普通股包括两部分：o按当期平均市场价格发行的普通股，不具有稀释性，计算稀释的每股收益时不必考虑o未取得对价而发行的普通股，具有稀释性，计算稀释的每股收益时应当加到普通股股数中郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益o认股权证、股份期权n计算公式：增加的普通股股数拟行权时转换的普通股股数行权价格拟行权时转换的普通股股数当期普通股平均市场价格郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益o认股权证、股份期权n公式中的行权价格和拟行权时转换的普通股股数，在认股权证合同和股份期权合约中已作约定。公式中的当期普通股平均市场价格，通常按照每周或每月具有代表性的股票交易价格进行

52、简单算术平均计算。在股票价格比较平稳的情况下，可以采用每周或每月股票的收盘价作为代表性价；在股票价格波动较大的情况下，可以采用每周或每月股票最高价与最低价的平均值作为代表性价格。无论采用何种方法计算平均市场价格，都应当一贯地加以运用，除非有确凿证据表明原计算方法不再适用。当期发行认股权证或股份期权的，普通股平均市场价格应当自发行日起计算。郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益例：某公司2005年初对外发行100万份认股权证，行权价格3.5元2005年度净利润200万元发行在外普通股加权平均数500万股普通股市场价格比较平稳，每月收盘价格如下：基本每股收益200/5000.4元12345678

53、91011123.954.054.023.983.903.984.024.104.054.033.953.97郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益平均市场价格4元调整增加的普通股股数1001003.5412.5万股稀释的每股收益200/（50012.5）0.39元郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益o多项潜在普通股 按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值o稀释程度：以增量股的每股收益衡量，即：假定稀释性潜在普通股转换为普通股时，将增加的归属于普通股股东的当期净利润除以增加的普通股股数加权平均数所确定的金额。股份期权和认股权证通常排在前面计算。每次发行或

54、一系列发行的潜在普通股应当视为不同的潜在普通股，分别判断其稀释性，而不能将其作为一个总体考虑。郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益例：某公司2005年度归属于普通股股东的净利润为37500万元，发行在外普通股加权平均数为125000万股。年初已发行在外的潜在普通股有：（1）股份期权12000万份，每份股份期权拥有在授权日起五年内的可行权日以8元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利。（2）按面值发行的年期可转换公司债券630000万元，债券每张面值100元，票面年利率为2.6%，转股价格为每股12.5元。（3）按面值发行的三年期可转换公司债券1100000万元，债券每张面值100元，票面年

55、利率为1.4%，转股价格为每股10元。当期普通股平均市场价格为12元，年度内没有期权被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆。 郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益o基本每股收益=37500/125000=0.3元o计算稀释每股收益：o12000-12000812=4000万股o6300002.6%(1-33%)=10974.6万元o630000/12.5=50400万股o11000001.4%(1-33%)=10318万元o1100000/10=110000万股郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益确定潜在普通股计入稀

56、释每股收益的顺序： 净利润增加股数增加增量股的每股收益顺序期权-4000-12.6%债券10974.6504000.21831.4%债券103181100000.0942郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益o分步计入稀释每股收益 o 净利润 股数 每股收益 稀释性o基本每股收益 37500 125000 0.3o期股 _ 4000 o 37500 129000 0.291 稀释o1.4%债券 10318 110000 o 47818 239000 0.200 稀释o2.6%债券 10974.6 50400o 58792.6 289400 0.203 反稀释o因此，稀释每股收益为0.2元。

57、o 郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益o子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股 例：a公司2005年度净利润为480万元（不包括子公司利润或子公司支付的股利），发行在外普通股400万股，持有子公司b公司80%的普通股股权。 b公司2005年度净利润为216万元，发行在外普通股40万股，普通股平均市场价格为8元。年初，b公司对外发行6万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为4元，a公司持有1200份认股权证。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交易。 郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益b公司：基本每股收益=216/40=5.4元调整增加的普通股股数=6-648=3万

58、股稀释的每股收益=216/（40+3）=5.02元 a公司：基本每股收益=（480+5.44080%）/400 =1.63元 稀释的每股收益=（480+5.024080%+5.0230.12/6）/400 =1.60元 郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益四、重新计算o企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力。企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。郭

59、永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益例：某公司2004年和2005年净利润分别为190万元和220万元2004年1月1日发行在外的普通股1000000股2004年4月1日按市价新发行普通股200000股2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日总股本1200000股为基数每10股送3股 郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益2005年度发行在外普通股加权平均数=（1000000+200000+360000)12/12=1560000股2004年度发行在外普通股加权平均数=10000001.312/12+2000001.39/12=1495000股2005年度基本每股收益=22

60、00000/1560000 =1.41元2004年度基本每股收益=1900000/1495000 =1.27元郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益o配股在计算每股收益时比较特殊，因为配股是向全部现有股东以低于当前股票市价的价格发行普通股，实际上可以理解为按市价发行股票和无对价送股的混合体。也就是说，配股中包含的送股因素导致了发行在外普通股股数的增加，但却没有相应的经济资源的流入。计算基本每股收益时，应当考虑这部分送股因素，据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数。计算公式如下： 郭永清博士郭永清博士企业会计准则每股收益o每股理论除权价格（行权前发行在外普通股的公允价值配股收到的款项）行