罗小艳第7章其他税种会计

1、第七章第七章 其他税种会计其他税种会计 为什么将这些税种合并为一章称之为为什么将这些税种合并为一章称之为“其他税种其他税种会计会计”？是因为其是因为其“小小”。别看其小，种类却。别看其小，种类却不少，而且其历史之长久，纳税范围之广，有的更不少，而且其历史之长久，纳税范围之广，有的更超过超过“大税种大税种”。其会计处理也有其特点。其会计处理也有其特点。内内容容导导图图学习目标学习目标第一节第一节 资源税会计资源税会计一、资源税概述一、资源税概述 资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域开采域开采资源税资源税暂行暂行条例条例规定的应税产品的规定的应税产品的单位

2、和个人，就其开采或生产应税产品的数量，单位和个人，就其开采或生产应税产品的数量，按规定税额计算征收的一种税。按规定税额计算征收的一种税。 1 1、纳税人、纳税人 在我国境内在我国境内开采开采中华人民共和国资源税中华人民共和国资源税暂行条例暂行条例规定的规定的矿产品矿产品或者或者生产盐生产盐的单位和的单位和个人，为资源税的纳税义务人。个人，为资源税的纳税义务人。 收购未税矿产品收购未税矿产品的单位规定为资源税的扣的单位规定为资源税的扣缴义务人缴义务人。2.2.征税范围征税范围（1 1）矿产品包括：原油、天然气、煤炭、金属矿）矿产品包括：原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品等。产品和其

3、他非金属矿产品等。 （2 2）盐，包含固体盐、液体盐。）盐，包含固体盐、液体盐。3.3.税目和税率税目和税率 资源税的税目按应税产品品种的类别设置，资源税的税目按应税产品品种的类别设置，共有共有7 7个税目。个税目。 税率采用税率采用比例税率（比例税率（原油、天然气原油、天然气，5%-10%5%-10%）和和定额税率定额税率（其他其他） 二、资源税的计算二、资源税的计算 1 1、基本计算公式：基本计算公式：应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率 或或= =销售销售数量数量定额税率定额税率 2 2、纳税人开采或者生产纳税人开采或者生产不同税目不同税目应税产品的，应应税产品的，应当分别

4、核算不同税目应税产品的销售额或者销售当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。 3 3、纳税人开采或者生产应税产品，纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生自用于连续生产应税产品的产应税产品的，不缴纳资源税；，不缴纳资源税；自用于其他方面自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。的，视同销售，缴纳资源税。三、资源税的会计核算三、资源税的会计核算应设置应设置“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户。账户。1.1.销售应税产品

5、的会计处理销售应税产品的会计处理当企业销售应税产品，计提应交资源税时：当企业销售应税产品，计提应交资源税时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税实际缴纳资源税时：实际缴纳资源税时：借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款2. 2. 自产自用应税产品的会计核算自产自用应税产品的会计核算当企业自产自用应税产品，计提应交资源税时：当企业自产自用应税产品，计提应交资源税时：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税实际缴纳资源税时：实际缴纳资源税时：借：应交税费借

6、：应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款3. 3. 收购未税应税产品的会计核算收购未税应税产品的会计核算 【例例】甲公司甲公司20082008年年8 8月收购某铁矿的未税铁矿月收购某铁矿的未税铁矿石石2 0002 000吨，每吨不含增值税收购价吨，每吨不含增值税收购价115115元（其元（其中资源税中资源税1515元），该铁矿石适用税额元），该铁矿石适用税额1515元元/ /吨，吨，款项以银行存款支付。款项以银行存款支付。 代扣资源税代扣资源税=2 000=2 00015=30 00015=30 000元元 借：原材料借：原材料 230 000 230 000 应交税费应交税费

7、- -应交增值税（进）应交增值税（进） 39 10039 100 贷：银行存款贷：银行存款 239 100239 100 应交税费应交税费- -应交资源税应交资源税 30 00030 0004 4、外购液体盐加工固体盐的会计处理、外购液体盐加工固体盐的会计处理 企业在购入液体盐时（可扣抵）企业在购入液体盐时（可扣抵） 借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 材料采购材料采购 贷：银行存款、应付账款贷：银行存款、应付账款 企业将液体盐加工成固体盐后，在销售时，企业将液体盐加工成固体盐后，在销售时， 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 企业将销

8、售固体盐应纳资源税税额扣抵液体盐已企业将销售固体盐应纳资源税税额扣抵液体盐已纳资源税税额后的余额上缴时，纳资源税税额后的余额上缴时， 借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款第二节第二节 土地增值税会计土地增值税会计一、一、土地增值土地增值税概述税概述 土地增值税是对转让国有土地使用权、地土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其他附着物的单位和个人，就其转上建筑物及其他附着物的单位和个人，就其转让房地产取得的增值性收入征收的一种税。让房地产取得的增值性收入征收的一种税。 我国现行土地增值税的我国现行土地增值税的特点特点是：是：以转让房以转让房地产取得的增值

9、额为征税对象；实行超率累进地产取得的增值额为征税对象；实行超率累进税率；实行按次征收。税率；实行按次征收。 1 1、土地增值税的纳税人、土地增值税的纳税人 为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。物并取得收入的单位和个人。2 2、土地增值税的征税对象、土地增值税的征税对象 是转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附是转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物所取得的着物所取得的增值额增值额。土地价格增值额是指。土地价格增值额是指转转让房地产取得的收入减除规定的房地产开发成让房地产取得的收入减除规定的房地产开发成本、费用等支出本、费

10、用等支出后的余额。后的余额。 对以对以“继承、赠与继承、赠与”等方式无偿转让的房地产，等方式无偿转让的房地产，不予征税。不予征税。3 3、土地增值税的税率、土地增值税的税率 采用采用四级超四级超率率累进税率累进税率。 例如增值额未超过扣除项目金额例如增值额未超过扣除项目金额50%50%的部分，的部分，税率为税率为30%30%，增值额超过，增值额超过200%200%的部分，则要按的部分，则要按60%60%的税率进行征税。的税率进行征税。二、土地增值税税额的计算二、土地增值税税额的计算 应纳税额应纳税额（每级距的增值额（每级距的增值额适用税率）适用税率） 应纳税额增值额应纳税额增值额适用税率允许扣

11、除项目适用税率允许扣除项目金额金额速算扣除系数速算扣除系数三、土地增值税的会计核算三、土地增值税的会计核算 应设置应设置“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”明细明细账户。账户。1 1、房地产开发企业：、房地产开发企业： 计算出应交的土地增值税时，借记计算出应交的土地增值税时，借记“营业税金营业税金及附加及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交土地增应交土地增值税值税”账户；实际缴纳时，借记账户；实际缴纳时，借记“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账账户。户。2 2、非房地产开发企业、非房地产开发企业 转让国有土地使用权连

12、同地上建筑物及其附着转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物的，其转让应纳的土地增值税借记物的，其转让应纳的土地增值税借记“固定资固定资产清理产清理”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交土地应交土地增值税增值税”账户；实际缴纳时，借记账户；实际缴纳时，借记“应交税应交税费费应交土地增值税应交土地增值税”账户，贷记账户，贷记“银行存银行存款款”账户。账户。 第三节第三节 契税会计契税会计一、契税概述契税概述 契税是以所有权发生转移变动的不动产为征契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。税对象，向产权承受人征收的一种财产税。1 1、契税的纳税人、契税的纳

13、税人 在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受承受的单位和个人为契税的纳税人。的单位和个人为契税的纳税人。2 2、契税的征收范围、契税的征收范围 国有土地使用权出让国有土地使用权出让 土地使用权转让土地使用权转让，包括出售、赠与和交换包括出售、赠与和交换 房屋买卖房屋买卖 房屋赠与房屋赠与 房屋交换房屋交换3 3、契税的税率、契税的税率 契税实行契税实行3%3%5%5%的幅度税率，各省市、自的幅度税率，各省市、自治区、直辖市人民政府可以在治区、直辖市人民政府可以在3%3%5%5%的幅度规的幅度规定范围内，按照本地区的实际情况决定，并报定范围内，按照本

14、地区的实际情况决定，并报财政部和国家税务总局备案。财政部和国家税务总局备案。 二、契税的计算及会计核算二、契税的计算及会计核算 契税的计算采用比例税率，计算公式为：契税的计算采用比例税率，计算公式为：应纳税额计税依据应纳税额计税依据税率税率 应设置应设置“应交税费应交税费应交契税应交契税”明细账户明细账户 契税是取得不动产产权的一种必然支出，资契税是取得不动产产权的一种必然支出，资产产按按实际成本计价，所以，取得房产产权所支实际成本计价，所以，取得房产产权所支付的契税也应计入该项资产的实际成本。付的契税也应计入该项资产的实际成本。 企业按照规定计算应缴纳的契税企业按照规定计算应缴纳的契税 借：

15、固定资产、在建工程、无形资产借：固定资产、在建工程、无形资产 贷：应交税费贷：应交税费应交契税应交契税 企业在上缴契税时企业在上缴契税时 借：应交税费借：应交税费应交契税应交契税 贷：银行存款贷：银行存款第四节第四节 房产税会计房产税会计一、房产税概述房产税概述 房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房产所有人征收的或租金收入为计税依据，向房产所有人征收的一一种财产税。种财产税。 1. 1. 房产税的纳税人房产税的纳税人 是指房屋的是指房屋的产权所有人产权所有人。 2 2、房产税的征收范围、房产税的征收范围 在在城市、县城、

16、建制镇和工矿区范围内的房城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房产为房产税的征收范围。产为房产税的征收范围。 3 3、房产税的计税依据和税率房产税的计税依据和税率 房产税的计税依据有房产税的计税依据有从价计征从价计征和和从租计征从租计征两种。两种。“从价计征从价计征”，是指按照，是指按照房产原值一次房产原值一次减除减除10%-30%10%-30%后的余值后的余值计算缴纳；计算缴纳；“从租计从租计征征”，是指以房产租金收入计算缴纳。，是指以房产租金收入计算缴纳。 我国现行房产税采用的是我国现行房产税采用的是比例税率比例税率，主要，主要有两种税率：实行从价计征的，税率为有两种税率：实行从价计征的，税率

17、为1.2%1.2%；实行从租计征的，税率为实行从租计征的，税率为12%12%。 4 4、下列房产免纳房产税：下列房产免纳房产税： 国家机关、人民团体、军队自用的房产；国家机关、人民团体、军队自用的房产； 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产；由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产； 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产； 个人所有非营业用的房产个人所有非营业用的房产； 经财政部批准免税的其他房产。经财政部批准免税的其他房产。二、房产税的计算及会计核算二、房产税的计算及会计核算1 1、 应纳税额的计算应纳税额的计算 从价计征的计算公式为：从价计征的计算

18、公式为：应纳税额应纳税额= =应税房产原值应税房产原值（1 1扣除比例）扣除比例）1.2%1.2% 从租计征的计算公式为：从租计征的计算公式为：应纳税额应纳税额= =租金收入租金收入12% 12% 2 2、房产税的会计核算、房产税的会计核算应设置应设置“应交税费应交税费应交房产税应交房产税”明细账户明细账户 企业计算预缴的房产税时企业计算预缴的房产税时 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税金贷：应交税金应交房产税应交房产税 当实际缴纳房产税时，当实际缴纳房产税时， 借：应交税金借：应交税金应交房产税应交房产税 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金第五节第五节 车船税会计车船税会计一、车

19、船税概述一、车船税概述 在我国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人在我国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照按照中华人民共和国车船税暂行条例中华人民共和国车船税暂行条例应缴应缴纳的一种财产税。纳的一种财产税。 1 1、车船税的纳税人、车船税的纳税人 车船税的纳税人是在我国境内的车辆、船舶的车船税的纳税人是在我国境内的车辆、船舶的所有人或管理人，即在我国境内拥有车船的单所有人或管理人，即在我国境内拥有车船的单位和个人。位和个人。 从事机动车交通事故责任强制保险业务的从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险保险机构机构为机动车车船税的扣缴义务人。为机动车车船税的扣缴义务人。2 2、车船税的征税对象

20、、车船税的征税对象 是指依法应当在我国车船管理部门登记的车是指依法应当在我国车船管理部门登记的车船（除规定减免的车船外）。船（除规定减免的车船外）。3 3、车船税的税率、车船税的税率采用采用定额税率定额税率，即对征税的车船规定单位固，即对征税的车船规定单位固定税额。定税额。 二、车船税的计算二、车船税的计算 载客汽车和摩托车应纳税额车辆数载客汽车和摩托车应纳税额车辆数适用单位适用单位税额税额 载货汽车和三轮汽车低速货车应纳税额自重吨载货汽车和三轮汽车低速货车应纳税额自重吨位位适用单位税额适用单位税额 船舶应纳税额净吨位数船舶应纳税额净吨位数适用单位税额适用单位税额 拖船和非机动驳船应纳税额净吨

21、位数拖船和非机动驳船应纳税额净吨位数适用单适用单位税额位税额50%50% 客货两用汽车客货两用汽车车船税应纳税额应该分两步计算，车船税应纳税额应该分两步计算，分别计算乘人部分和载货部分的应纳税额。这两分别计算乘人部分和载货部分的应纳税额。这两部分应纳税额的计算公式如下：部分应纳税额的计算公式如下： 乘人部分应纳税额车辆数乘人部分应纳税额车辆数（载客汽车（载客汽车适用税额适用税额50%50%） 载货部分应纳税额自重吨位载货部分应纳税额自重吨位适用单位适用单位税额税额三、车船税的会计核算三、车船税的会计核算 应设置应设置“应交税费应交税费应交车船税应交车船税”明细明细账户进行核算。账户进行核算。

22、企业在计提车船税的时候，企业在计提车船税的时候， 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交车船税应交车船税 实际缴纳税金时，实际缴纳税金时， 借：应交税费借：应交税费应交车船税应交车船税 贷：银行存款贷：银行存款第六节第六节 城镇土地使用税会计城镇土地使用税会计一、一、城镇土地使用城镇土地使用税概述税概述 城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，以城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对拥实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。有土地使用权的单位和个人征收的一种税。1 1、城镇土地使用税的纳税人、城

23、镇土地使用税的纳税人 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。地的单位和个人。2 2、城镇土地使用税的征收范围、城镇土地使用税的征收范围 包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。家所有和集体所有的土地。3 3、城镇土地使用税的适用税额及计税依据、城镇土地使用税的适用税额及计税依据 城镇土地使用税采用城镇土地使用税采用定额税率定额税率 以纳税义务人以纳税义务人实际占用的土地面积实际占用的土地面积为计税依据为计税依据二、二、 城镇土地使用税的计算及会计核算城镇土地使用税的计算及会计核

24、算 城镇土地使用税的计算公式为：城镇土地使用税的计算公式为：应纳税额计税土地面积应纳税额计税土地面积适用税额适用税额 应设置应设置“应交税费应交税费应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税”明明细账户。细账户。 在计提应缴纳的城镇土地使用税时，在计提应缴纳的城镇土地使用税时，借记借记“管理管理费用费用”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交城镇土地使用应交城镇土地使用税税”账户账户。实际缴纳时，借记。实际缴纳时，借记“应交税费应交税费应交城应交城镇土地使用税镇土地使用税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 第七节第七节 印花税会计印花税会计一、印花税概述一、印花税概述 印花税

25、是对经济活动和经济交往中书立、印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受的各种应税凭证所征收的一种税。使用、领受的各种应税凭证所征收的一种税。1 1、印花税的纳税义务人、印花税的纳税义务人 在我国境内在我国境内书立、领受、使用书立、领受、使用中华人民中华人民共和国印花税暂行条例共和国印花税暂行条例所列举凭证的单位和所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。个人，都是印花税的纳税义务人。 具体有：具体有：立合同人、立账簿人、立据人、领受立合同人、立账簿人、立据人、领受人以及使用人人以及使用人。 2 2、印花税的征税对象、印花税的征税对象 经济合同类经济合同类 产权转移书据类产权转移书据

26、类 营业账簿营业账簿 权利、许可证照权利、许可证照 经财政部确定征税的其他凭证经财政部确定征税的其他凭证 3 3、印花税的税目和税率、印花税的税目和税率 印花税共设置了印花税共设置了1313个税目，并按照应税凭证个税目，并按照应税凭证的类别，设计了的类别，设计了比例税率比例税率和和定额税率定额税率。 二、印花税应纳税额的计算二、印花税应纳税额的计算1 1、适用比例税率的应税凭证，计税公式为：、适用比例税率的应税凭证，计税公式为：应纳税额应纳税额= =计税金额计税金额适用税率适用税率2 2、适用定额税率的应税凭证，计税公式为：、适用定额税率的应税凭证，计税公式为：应纳税额应纳税额= =凭证数量凭

27、证数量单位税额单位税额三、印花税的会计核算三、印花税的会计核算 企业购买印花税票时，按照实际支付的税票的企业购买印花税票时，按照实际支付的税票的款项，款项， 借：管理费用借：管理费用印花税印花税 贷：银行存款贷：银行存款 如果企业一次性购买印花税所需要支付的金额如果企业一次性购买印花税所需要支付的金额过大，可先计入过大，可先计入“其他应收款其他应收款”科目，然后按科目，然后按期平均摊销计入期平均摊销计入“管理费用管理费用”科目。科目。第八节第八节 城市维护建设税和教育费附加会计城市维护建设税和教育费附加会计一、城市维护建设税一、城市维护建设税（一）城市维护建设税概述（一）城市维护建设税概述1.

28、 1. 城市维护建设税的概念城市维护建设税的概念是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税三税”）的单位和个人就其实际缴纳的）的单位和个人就其实际缴纳的“三三税税”税额为计税依据而征收的一种税。税额为计税依据而征收的一种税。2. 2. 城市维护建设税的特点城市维护建设税的特点（1 1）具有附加税性质）具有附加税性质（2 2）具有特定目的，只能专款专用）具有特定目的，只能专款专用（3 3）根据城镇规模设计不同的比例税率）根据城镇规模设计不同的比例税率（4 4）征收范围广）征收范围广3. 3. 城市维护建设税的纳税人城市维护建设税的纳税人是指负有缴纳是指负有缴纳“三税三税”义务的单位和个人义务的单位和个人4. 4. 城市维护建设税的税率城市维护建设税的税率（1 1）纳税人所在地为市区的，税率为）纳税人所在地为市区的，税率为7%7%。（2 2）纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为）纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%5%