第二章 会计要素与等式

1、第二章第二章 会计要素与等式会计要素与等式第一节会计基本程序、方法第一节会计基本程序、方法第二节会计要素和会计等式第二节会计要素和会计等式第一节第一节 会计基本程序与方法会计基本程序与方法一、会计基本程序一、会计基本程序 将发生的经济业务按照一定的规则加工成会计信息并报告，这个过程就是会计核算过程，包括：确认、计量、记录、报告四个环节。 把上述各个环节结合起来还必须借助专门方法会计核算方法。（一）会计确认（一）会计确认1.概念。会计确认是指按一定的标准对发生的经济信息进行分析后所作出的判断。凡是符合标准的则进一步确定归属的会计对象，并纳入会计核算体系。（1）初次确认。这是判断哪些经济业务归属于

2、会计核算内容的过程。（2）再次确认。对已经归属于会计核算体系的业务进行进一步处理的过程，即判断归属对象。2.会计确认标准（1）可定义性。是指对于交易和事项一般）可定义性。是指对于交易和事项一般可以判断归属的对象要素，按照要素对象可以判断归属的对象要素，按照要素对象定义进行确认，就是可定义性。定义进行确认，就是可定义性。（2）可计量性。在可定义的基础上，交易）可计量性。在可定义的基础上，交易与事项应当可以用货币计量。与事项应当可以用货币计量。（二）会计计量（二）会计计量会计计量根据被计量对象的属性，选择一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的过程。其中：1.计量单位是指计量尺度的量度单位。

3、如：货币计量单位、劳动计量单位等。2.计量基础。是指所用量度的经济属性。根据准则，包括：（1）历时成本。是指取得或制造某项资产）历时成本。是指取得或制造某项资产时所用实际支付的现金或其他等价物。时所用实际支付的现金或其他等价物。 资产应当按照其购置时所付出的现金或资产应当按照其购置时所付出的现金或者现金等价物的金额，或按照付出的对价者现金等价物的金额，或按照付出的对价的公允价值计量。的公允价值计量。 负债按因承担现实义务而实际收到的款负债按因承担现实义务而实际收到的款项或资产的金额，或者承担现实义务的合项或资产的金额，或者承担现实义务的合同金额或者按照日常活动中为偿还负债与同金额或者按照日常活

4、动中为偿还负债与其需要支付的现金或现金等价物的金额计其需要支付的现金或现金等价物的金额计量。量。（2）重置成本）重置成本 也成为现行成本。是指按照当前市场条也成为现行成本。是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产（或偿付债务）件，重新取得同样一项资产（或偿付债务）所需要支付的现金或现金等价物。所需要支付的现金或现金等价物。（3）可变现净值）可变现净值 是指在正常生产经营过程中，以预计售是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。计税金、费用后的净值。4.现值。对未来现金流量以恰当的折现率进行折现现值。对未来现

5、金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。后的价值。未来现金流量未来现金流量=预计持续使用资产产生的现金流量预计持续使用资产产生的现金流量+最终处置产生的现金流量最终处置产生的现金流量5.公允价值。是指公平交易中，熟悉情况的双方自公允价值。是指公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。愿进行资产交换或债务清偿的金额。 准则要求，历史成本为基础计量属性，采用其准则要求，历史成本为基础计量属性，采用其他计量属性的，应保证确定的会计要素金额能够他计量属性的，应保证确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。取得并可靠计量。（三）会计记录 对于已经过确认、计量的经济业务按照专对于已经过确认、计

6、量的经济业务按照专门方法记录于凭证及其账簿之中，即将会门方法记录于凭证及其账簿之中，即将会计确认、计量工作具体化的过程。计确认、计量工作具体化的过程。（四）会计报告（四）会计报告 在会计记录基础上，经过进一步的整理、在会计记录基础上，经过进一步的整理、加工形成对外报告所需要的会计信息，并加工形成对外报告所需要的会计信息，并以财务报表和附注的形式对外报送。以财务报表和附注的形式对外报送。三、会计确认、计量和报告的基础三、会计确认、计量和报告的基础（一）权责发生制度（一）权责发生制度 也成为应收应付制度，是以营利为目的的单位会计的基础。 凡属于当期已经实现的收入和已经发生凡属于当期已经实现的收入和

7、已经发生的费用，无论款项是否收付，均应当作为的费用，无论款项是否收付，均应当作为当期的收入和费用计入当期利润；凡不属当期的收入和费用计入当期利润；凡不属于当期的收入、费用，即便款项已在当期于当期的收入、费用，即便款项已在当期收付，也不能作为当期的收入、费用计入收付，也不能作为当期的收入、费用计入本期利润。本期利润。（二）收入实现制度（二）收入实现制度 也成为现收现付制度。是我国行政事业单位会计的基础。 是以支付或者收取现金的时间作为确认收入、费用归属期间的依据的一种制度。四、会计核算方法 设置会计科目和账户、复式记账、填制与设置会计科目和账户、复式记账、填制与审核凭证、设置和登记账簿、成本计算

8、、审核凭证、设置和登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告等。财产清查、编制财务报告等。第二节 会计要素与会计恒等式一、反映财务状况的会计要素一、反映财务状况的会计要素（一）资产（一）资产是指过去的交易或事项形成的，由企业拥有和控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：特征：1.企业拥有或控制的资源。 2.预期能够带来经济利益。 3.由过去的交易或事项形成的。 资产确认的条件：资产确认的条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业。与该资源有关的经济利益很可能流入企业。2.该项资源的成本或价值能够计量。该项资源的成本或价值能够计量。凡是符合资产定义及确认条件的，可以判断为资产。凡是符合

9、资产定义及确认条件的，可以判断为资产。资产包括：流动资产与非流动资产。资产包括：流动资产与非流动资产。流动资产特征（1）预期一个正常营业周期中变现、出售、耗用（2）为交易目的而持有（3）预计在一年内（含一年）变现（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。（二）负债1.概念。概念。过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。特征（1）现实义务（2）预期会导致经济利益流出（3）过去的交易、事项形成的2.确认条件确认条件：（1）与该易物有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益金额能够可靠计量。3.负债构成负债构成流动负债，特征

10、（1）预计在一个正常营业周期中清偿（2）主要为交易目的而持有（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上 不满足上述条件的为长期负债。（三）所有者权益 是指企业资产扣除负债后，有所有者享有的剩余是指企业资产扣除负债后，有所有者享有的剩余权益。权益。 确认条件：取决于其他会计要素，尤其是资产、负债。 构成。1.所有者投入资本；2.直接计入所有者权益的利得和损失；3.留存收益（1）盈余公积（2）未分配利润。 利得：由企业非日常活动形成的、会导致所有者利得：由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益权益增加的、与

11、所有者投入资本无关的经济利益流入。损失正好相反。流入。损失正好相反。三、经营成果会计要素（一）收入（一）收入1.概念。是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：（1）日常活动形成的（2）是所有者权益增加（3）与投入资本无关的经济利益流入2.收入确认条件（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入（2）流入的结果会导致资产的增加或负债减少（3）流入金额能够可靠计量收入包括：销售商品收入；提供劳务收入；收入包括：销售商品收入；提供劳务收入；让渡资产使用权收入等。让渡资产使用权收入等。（二）费用1.概念。是指在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有这分配利润无关的经济利益总流出。特征：（1）日常活动形成（2）会导致所有者权益减少（3）与向所有者分配利润无关的经济利益流出2.费用构成费用构成可分为计入成本的费用与计入损益的费用。可分为计入成本的费用与计入损益的费用。（1）计入成本的费用。是指可以对象化的部分。又可以分为a.直接费用；b.间接费用（2）计入损益的费用。即期间费用。包括：管理费用；销售费用；财务费用（三）利润1.概念。企业一定期间的