第5章 流转环节小税种会计核算与税收筹划 76p

1、第第5章章 流转环节小税种的流转环节小税种的 核算与筹划核算与筹划主讲人：王素荣主讲人：王素荣 博士博士对外经济贸易大学对外经济贸易大学 教授教授email：流转环节小税种核算与筹划流转环节小税种核算与筹划n一、城建税一、城建税n二、关税二、关税n三、资源税三、资源税n四、土地增值税四、土地增值税n五、烟叶税五、烟叶税一、城建税一、城建税n( (一一) )概念、特点概念、特点n城市维护建设税城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。税。n城建税城建税没有独立的征税对象或税基，而是以增没有

2、独立的征税对象或税基，而是以增值税、消费税、营业税值税、消费税、营业税“三税三税”实际缴纳的税实际缴纳的税额之和为计税依据，随额之和为计税依据，随“三税三税”同时附征，属同时附征，属于附加税。于附加税。(二二)城建税的基本规定城建税的基本规定n征税范围征税范围包括城市、县城、建制镇，以及税包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收法规定征收“三税三税”的其他地区。的其他地区。n纳税人纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴是在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。n只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任只要缴纳了增值税、消费税、营业

3、税中的任何一种税，都必须同时缴纳城建税。何一种税，都必须同时缴纳城建税。n 基本规定基本规定(税率税率)n实行地区差别比例税率。实行地区差别比例税率。n在城市市区的，税率为在城市市区的，税率为7 7；n在县城、建制镇的，税率为在县城、建制镇的，税率为5 5n其它地区的，税率为其它地区的，税率为1 1。n按纳税人按纳税人所在地所在地执行。执行。n下列按下列按缴纳缴纳三税所在地税率：三税所在地税率：n1.1.由受托方代收、代扣三税的单位和个人；由受托方代收、代扣三税的单位和个人；n2.2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。(三三)减税、免税减税、免税n城建

4、税具体税收优惠规定：城建税具体税收优惠规定：n1.1.按减免后实际缴纳的按减免后实际缴纳的“三税三税”税额计征，税额计征，随随“三税三税”的减免而减免。的减免而减免。n2.2.因减免税而需进行因减免税而需进行“三税三税”退库的，城退库的，城建税也同时退库。建税也同时退库。n3.3.进口产品征收增值税、消费税，不征收进口产品征收增值税、消费税，不征收城建税。城建税。(四四)计税依据和计算计税依据和计算n计税依据计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额。不包括加收的滞纳金和罚款。但纳营业税税额。不包括加收的滞纳金和罚款。但纳税人在查补三税和被处以罚款时

5、，应同时对其偷税人在查补三税和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。n自自20052005年年1 1月月1 1日起，经国家税务局正式审核批准日起，经国家税务局正式审核批准的当月免抵的增值税税额，应纳入城建税和教育的当月免抵的增值税税额，应纳入城建税和教育费附加的计征范围费附加的计征范围. .n但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。缴纳的城建税。计税依据和计算计税依据和计算n应纳税额应纳税额=(=(增值税增值税+ +消费税消费税+ +营业税营业税) )税率税率n 例例 某市

6、企业，某市企业，3 3月份应缴纳增值税月份应缴纳增值税231231万元，万元，其中因减免税而退库其中因减免税而退库1313万元；缴纳消费税万元；缴纳消费税8787万元；缴纳营业税万元；缴纳营业税2525万元，因故被加收滞纳万元，因故被加收滞纳金金0.250.25万元，计算实际应纳城建税万元，计算实际应纳城建税n应纳税额应纳税额= (231-13+87+25)= (231-13+87+25)7 7=330=3307 7n =23.1(=23.1(万元万元) )(五五)教育费附加教育费附加n1 1、教育费附加、教育费附加是以单位和个人缴纳的增值税、是以单位和个人缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计

7、算依据征收的一种附消费税、营业税税额为计算依据征收的一种附加费。加费。n2 2、教育费附加以实际缴纳的增值税、消费税和、教育费附加以实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为营业税税额为计税依据计税依据，分别与增值税、消费，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。税和营业税同时缴纳。n3 3、教育费附加、教育费附加计征比率为计征比率为3 3，但是对生产卷但是对生产卷烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。n应纳教育费附加应纳教育费附加= =实际缴纳实际缴纳( (增值税增值税+ +消费税消费税营业税营业税) )征收比率征收比率n 例例 某市区一企业某市区一企业1111月实际

8、缴纳增值税月实际缴纳增值税3030万元，消费税万元，消费税2525万元，营业税万元，营业税1515万元。计万元。计算该企业应缴纳的教育费附加。算该企业应缴纳的教育费附加。n应纳教育费附加应纳教育费附加=(30+25+15)=(30+25+15)3 3n =2.1=2.1万元万元教育费附加的减免规定教育费附加的减免规定n1 1、进口的产品征收的增值税、消费税，、进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。不征收教育费附加。n2 2、因减免增值税、消费税、营业税而、因减免增值税、消费税、营业税而发生退税的，同时退还已征收的教育费发生退税的，同时退还已征收的教育费附加。附加。n3 3、出口产品

9、退还增值税、消费税的，、出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。不退还已征的教育费附加。城建税及教育费附加的核算城建税及教育费附加的核算n(1)(1)计算出城建税及教育费附加时：计算出城建税及教育费附加时：n借：营业税金及附加借：营业税金及附加n 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税及教育费附加应交城建税及教育费附加n(2)(2)实际缴纳税款时：实际缴纳税款时：n借：应交税费借：应交税费应交城建税及教育费附加应交城建税及教育费附加n 贷：银行存款贷：银行存款二、关税二、关税n( (一一) )概念概念n关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出

10、关境的货物和物品为征税对象而征收的一种出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。商品税。n( (二二) )关税分类关税分类n1.1.按征税对象分类，按征税对象分类，n进口税进口税(import duty):(import duty):正税和附加税正税和附加税( (反倾销反倾销税、反补贴税、报复关税税、反补贴税、报复关税) )n出口税出口税(export duty):(export duty):关税分类关税分类n2 2、按征税标准分类、按征税标准分类n从量税从量税：原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷等实：原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷等实行从量税行从量税。能抑制质次价廉商品能抑制质次价廉商品。n从

11、价税从价税：税负公平，税负明确：税负公平，税负明确n复合税复合税(mixed duty)(mixed duty)：我国对录像机、放像机、：我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机、摄录一体机实行复合税。摄像机、数字照相机、摄录一体机实行复合税。n滑准税滑准税：按产品价格高低分档制定若干不同税：按产品价格高低分档制定若干不同税率。物价上涨时，采用较低税率；物价下跌时，率。物价上涨时，采用较低税率；物价下跌时，采用较高税率。对新闻纸实行滑准税采用较高税率。对新闻纸实行滑准税。关税分类关税分类n3 3、按征税性质分类、按征税性质分类n普通税率普通税率：对与本国未签协定国家的货物征收：对与本国未签协定

12、国家的货物征收n优惠税率优惠税率：按协定优惠。包括特定优惠关税：按协定优惠。包括特定优惠关税( (特惠税特惠税) )、普遍优惠制、普遍优惠制( (普惠制，发达国家对普惠制，发达国家对发展中国家发展中国家) )、最惠国待遇、最惠国待遇( (现在和将来给予第现在和将来给予第三国的优惠，同样适于对方三国的优惠，同样适于对方) )n差别税率差别税率：包括反补贴关税、反倾销关税、报：包括反补贴关税、反倾销关税、报复关税、保障性关税复关税、保障性关税( (某类商品进口量剧增，某类商品进口量剧增，对相关产业带来巨大影响或损害时，按照对相关产业带来巨大影响或损害时，按照wtowto规则，启动一般保障措施，磋商

13、、提高进口关规则，启动一般保障措施，磋商、提高进口关税或数量限制税或数量限制) )。n4 4、按保护形式分类、按保护形式分类n关税壁垒关税壁垒：以提高关税的办法限制外国商品进：以提高关税的办法限制外国商品进口的措施。口的措施。n非关税壁垒非关税壁垒: :除关税以外的一切限制进口的措施除关税以外的一切限制进口的措施. .n直接非关税壁垒直接非关税壁垒( (对本国产品和进口产品差别对对本国产品和进口产品差别对待或迫使出口国限制出口等措施，包括政府采待或迫使出口国限制出口等措施，包括政府采购、海关估价、进口许可制度、进口配额制、购、海关估价、进口许可制度、进口配额制、关税配额制关税配额制) )n间接

14、非关税壁垒间接非关税壁垒( (为其他目的，但同样起到限制为其他目的，但同样起到限制商品进口效果的措施，包括外汇管制、进出口商品进口效果的措施，包括外汇管制、进出口国家垄断、复杂的海关手续、苛刻的卫生安全国家垄断、复杂的海关手续、苛刻的卫生安全和技术标准和技术标准) )。(三三)纳税人、征税对象纳税人、征税对象n1 1、纳税人：进口货物的收货人，出口货物的、纳税人：进口货物的收货人，出口货物的发货人，进出境物品的所有人发货人，进出境物品的所有人. .n2 2、征税对象：准许进出境的货物和物品。、征税对象：准许进出境的货物和物品。n货物：指贸易性商品；货物：指贸易性商品；n物品：指入境旅客随身携带

15、的行李物品、各种物品：指入境旅客随身携带的行李物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。(四四)关税税率关税税率n1 1、进口关税税率、进口关税税率n自自20042004年年1 1月月1 1日起，我国进口税则设有最惠国日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。对进口货物在一定期限配额税率等税率形式。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。内可以实行暂定税率。n最惠国税率最惠国税率：原产于最惠

16、国待遇的：原产于最惠国待遇的wtowto成员国或成员国或地区的进口货物；原产于与我国签有相互给予地区的进口货物；原产于与我国签有相互给予最惠国待遇的双边贸易协定的国家和地区的货最惠国待遇的双边贸易协定的国家和地区的货物；原产于我国境内的进口货物。物；原产于我国境内的进口货物。关税税率关税税率n协定税率协定税率：原产于含关税优惠的区域性贸易协：原产于含关税优惠的区域性贸易协定的缔约方的进口货物。对原产于韩国、斯里定的缔约方的进口货物。对原产于韩国、斯里兰卡、孟加拉兰卡、孟加拉3 3个曼谷协定成员的个曼谷协定成员的739739个税目。个税目。n特惠税率特惠税率：原产于与我国签有特殊优惠关税协：原产

17、于与我国签有特殊优惠关税协定的国家和地区的货物。孟加拉的定的国家和地区的货物。孟加拉的1818个税目。个税目。n普通税率普通税率：原产于上述国家或地区以外的其他：原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物。口货物。n有暂定税率的适用暂定税率；配额内的，适用有暂定税率的适用暂定税率；配额内的，适用配额税率。配额税率。n19921992年，关税总水平年，关税总水平( (优惠税率的算术平均水平优惠税率的算术平均水平) )约为约为42%42%，普通税率，普通税率56%56%n19921992年年1212月份，降低为月份，降低为4

18、0%40%n19941994年年1 1月，降低至月，降低至36%36%n19961996年年4 4月，降低至月，降低至23%23%n19971997年年1010月，降低至月，降低至17%17%n20022002年，关税总水平年，关税总水平( (最惠国税率的算术平均水最惠国税率的算术平均水平平) )由由15.3%15.3%降低到降低到12%12%。n工业品平均税率工业品平均税率11.6%11.6%：纺织品和服装：纺织品和服装17.6%17.6%，化工产品化工产品7.9%7.9%，交通工具，交通工具17.4%17.4%，机械产品，机械产品9.6%,9.6%,电子产品电子产品10.7%10.7%n农

19、产品税率农产品税率15.8%15.8%，水产品，水产品14.3%14.3%，关税税率关税税率n2 2、出口关税税率、出口关税税率n19921992年，对年，对4747种商品计征出口关税，税率种商品计征出口关税，税率20204040。n现行税则对鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精现行税则对鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、山羊板皮、部分铁合金等矿、山羊板皮、部分铁合金等3636种商品计征出种商品计征出口关税，其中口关税，其中1616种商品种商品0 0关税，关税，6 6种商品关税税种商品关税税率率1010以下，所以真正征收关税的只有以下，所以真正征收关税的只有2020种商种商品。品。(五五)原产地规定

20、原产地规定n原产地原则是确定进口货物惟一产地的规定，原产地原则是确定进口货物惟一产地的规定，包括原产地标准和直接运输规定。包括原产地标准和直接运输规定。n1 1、原产地标准、原产地标准n对只有一个国家可供审定的进口货物，应用对只有一个国家可供审定的进口货物，应用“完全在一国生产完全在一国生产”准则；如有两个及以上国准则；如有两个及以上国家参与生产的进口货物，采用家参与生产的进口货物，采用“实质性改变实质性改变”准则准则. .n实质性改变标准实质性改变标准：凡经过两个及以上国家加工凡经过两个及以上国家加工的货物，应以最后一个实质性改变了原产品，的货物，应以最后一个实质性改变了原产品，使其得到了新

21、的特有的性质或特征的国家，作使其得到了新的特有的性质或特征的国家，作为货物的原产国。为货物的原产国。原产地规定原产地规定n2 2、直接运输规定、直接运输规定：原产国要将出口产品直接：原产国要将出口产品直接运到进口国，进口国才能作为该国原产的货物运到进口国，进口国才能作为该国原产的货物给予相应的待遇。给予相应的待遇。n视为直接运输的情况：视为直接运输的情况：n不通过他国关境直接运到进口国不通过他国关境直接运到进口国; ;n特殊原因，通过了他国关境，但在他国关境内，特殊原因，通过了他国关境，但在他国关境内，货物始终处于海关的监管之下。货物始终处于海关的监管之下。n3 3、原产地证书、原产地证书：海

22、关对进口货物要求交验原：海关对进口货物要求交验原产地证书及其它能证明进口货物产地的单证。产地证书及其它能证明进口货物产地的单证。n由生产厂家、供应商、出口商或其他当事人提由生产厂家、供应商、出口商或其他当事人提供，主管当局或公共团体出具。供，主管当局或公共团体出具。n4 4、我国海关的原产地规定、我国海关的原产地规定n对于完全在一个国家内生产或制造的进口货对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产国或制造国即视为该货物的原产国；物，生产国或制造国即视为该货物的原产国；n对经过几个国家加工、制造的货物，以最后对经过几个国家加工、制造的货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的一个对

23、货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为货物的原产国。税则中归类改变，或国家作为货物的原产国。税则中归类改变，或虽未改变，但加工增值部分所占比例超过虽未改变，但加工增值部分所占比例超过3030，作为实质加工对待。作为实质加工对待。n对于零件、部件、备件及工具，如与主件同对于零件、部件、备件及工具，如与主件同时进口，且数量合理，按主件原产地确定；如时进口，且数量合理，按主件原产地确定；如分别进口，按各自原产国确定。分别进口，按各自原产国确定。(六六)关税的计算关税的计算n1 1进口关税的计算进口关税的计算n分为从价税、从量税、复合税和滑准税。分为从价税、从量税、复合税和滑准税。n（1 1）从价

24、税（）从价税（ad valorem dutyad valorem duty）计算）计算n我国绝大部分进口货物采用。如税号我国绝大部分进口货物采用。如税号3304990033049900，其他美容品、化妆品、护肤品，其他美容品、化妆品、护肤品，20062006年最惠国税年最惠国税率为率为9.79.7；税号；税号3305100033051000，洗发剂（香波），洗发剂（香波），20062006年最惠国税率为年最惠国税率为10.610.6n关税税额进口货物数量关税税额进口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率n 进口货物完税价格总额进口货物完税价格总额税率税率n 案例案例 某进出口公司从美国进口洗

25、发香波某进出口公司从美国进口洗发香波50005000吨，进口申报价格吨，进口申报价格fobfob价价500 000500 000美元，运费美元，运费4040元元/ /吨，保险费率吨，保险费率0.30.3，当日汇率，当日汇率1 1：7.57.5。税。税则号列则号列3305100033051000，适用最惠国税率，适用最惠国税率10.610.6。n货价折合人民币货价折合人民币=500 000=500 0007.5=3750 0007.5=3750 000元元n运费运费=5000=500040407.5=1500 0007.5=1500 000（元）（元）n完税价格完税价格=(3750 000+15

26、00 000)=(3750 000+1500 000)(1-0.3(1-0.3) )n =5265 797.39 =5265 797.39（元）（元）n进口关税进口关税=5265 797.39=5265 797.3910.610.6n =558 174.52=558 174.52元元进口关税的计算进口关税的计算n（2 2）从量税）从量税(specific duty)(specific duty)计算计算n目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷等，目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷等，实行从量计征进口关税。如税号实行从量计征进口关税。如税号3701302137013021，未曝，未曝光照相制

27、版用激光照排片光照相制版用激光照排片( (任何一边大于任何一边大于255255毫毫米米) )，20072007年普通税率为年普通税率为7070元元/ /平方米，最惠国税平方米，最惠国税率为率为3.73.7元元/ /平方米。平方米。n关税税额关税税额= =进口货物数量进口货物数量单位税额单位税额n 案例案例 某进出口公司从国外进口未曝光照相制版某进出口公司从国外进口未曝光照相制版用激光照排片用激光照排片400400平方米，税则号列平方米，税则号列3701302137013021，执行普通税率执行普通税率7070元元/ /平方米。平方米。n应交进口关税应交进口关税=400=40070=28 000

28、(70=28 000(元元) )进口关税的计算进口关税的计算n(3)(3)复合税（复合税（mixed or compound dutymixed or compound duty）计算）计算n目前我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相目前我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机、摄录一体机等，实行复合计征进口关税。如机、摄录一体机等，实行复合计征进口关税。如税号税号8521101185211011，广播级磁带录像机，广播级磁带录像机，20072007年，完年，完税价格不高于税价格不高于2 0002 000美元美元/ /台，普通税率为台，普通税率为130130，完税价格高于完税价格高于2 000

29、2 000美元美元/ /台，普通税率为台，普通税率为6 6，加，加20 60020 600元元/ /台；完税价格不高于台；完税价格不高于2 0002 000美元美元/ /台，最台，最惠国税率为惠国税率为3030，完税价格高于，完税价格高于2 0002 000美元美元/ /台，台，最惠国税率为最惠国税率为3 3，加，加4 3744 374元元/ /台。台。进口关税的计算进口关税的计算n关税税额关税税额= =进口货物数量进口货物数量单位税额单位税额+ +进口进口货物数量货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率n 案例案例 某广播电视局经批准从国外购入广某广播电视局经批准从国外购入广播级磁带录像机一

30、台，进口申报价格播级磁带录像机一台，进口申报价格cifcif上上海海2 5002 500美元，执行普通税率，税则号列美元，执行普通税率，税则号列8521101185211011，当日汇率，当日汇率1:7.51:7.5。n货价折合人民币货价折合人民币=2 500=2 5007.5=18 750(7.5=18 750(元元) )n应缴进口关税应缴进口关税20 60020 6001 118 75018 7506 621 725(21 725(元元) )进口关税的计算进口关税的计算n(4)(4)滑准税滑准税(sliding duty)(sliding duty)计算。计算。n滑准税是预先按照商品市场价

31、格的高低，制定出滑准税是预先按照商品市场价格的高低，制定出不同价格档次的税率，然后根据进口商品价格的不同价格档次的税率，然后根据进口商品价格的变化而升降进口关税税率的一种计税方法。一般变化而升降进口关税税率的一种计税方法。一般随着进口商品价格的变动而呈反方向变动，即价随着进口商品价格的变动而呈反方向变动，即价格越高，税率越低。目前我国对新闻纸，实行滑格越高，税率越低。目前我国对新闻纸，实行滑准计征进口关税。准计征进口关税。n关税税额关税税额n= =进口货物数量进口货物数量单位完税价格单位完税价格滑准税税率滑准税税率n我国新闻纸的滑准税率，在加入世贸组织之后的我国新闻纸的滑准税率，在加入世贸组织

32、之后的第八年，由现行的第八年，由现行的15%15%将降到将降到5%5%。2、出口关税的计算、出口关税的计算n我国现行部分出口商品税率如下：我国现行部分出口商品税率如下：n税号税号0301921003019210，鳗鱼苗，鳗鱼苗，2020；n税号税号2607000026070000，铅矿砂及其精矿，铅矿砂及其精矿，3030；n税号税号4103101941031019，山羊板皮，山羊板皮，2020。n 案例案例 某进出口公司出口山羊板皮一批，某进出口公司出口山羊板皮一批，fobfob上上海总价格海总价格200 000200 000美元，当日汇率美元，当日汇率1 1：7.57.5。n完税价格完税价格

33、=200 000=200 000(1+20%)=166 666.67(1+20%)=166 666.67（美元）（美元）n出口关税出口关税=166 666.67=166 666.677.57.52020=250 000=250 000元元(七七)关税征收管理关税征收管理n1 1、关税缴纳：进口货物自运输工具申报进境之、关税缴纳：进口货物自运输工具申报进境之日起日起1414日内，出口货物在货物运抵海关监管区日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货后装货2424小时以前，纳税人向货物进出境地海小时以前，纳税人向货物进出境地海关申报。在海关填税款缴款书之日起关申报。在海关填税款缴款书之日起1515日

34、内，日内，到指定银行缴纳税款。经海关总署批，延期纳到指定银行缴纳税款。经海关总署批，延期纳税，最长不得超过税，最长不得超过6 6个月。个月。n2 2、强制执行：、强制执行：n征收滞纳金：期满之日起，按日征收万分之征收滞纳金：期满之日起，按日征收万分之五的滞纳金，节假日不扣除。五的滞纳金，节假日不扣除。n强制征收：自海关填缴款书之日起强制征收：自海关填缴款书之日起3 3个月未缴个月未缴税款税款, ,经关长批经关长批, ,可采取强制扣缴、变价抵缴可采取强制扣缴、变价抵缴. .关税征收管理关税征收管理n3 3、关税退还、关税退还n海关误征；海关误征；n免验进口货物，完税后发现短缺，属实；免验进口货物

35、，完税后发现短缺，属实；n已征税出口货物已征税出口货物, ,因故未运出口因故未运出口, ,发生退关；发生退关；n溢征关税退还：因货物品种或规格原因溢征关税退还：因货物品种或规格原因( (非非其他其他) )原状复运进境或出境的，经海关查验属原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，退还已征关税。实的，退还已征关税。(30(30日内作出书面答复日内作出书面答复) )n自缴纳税款自缴纳税款1 1年内，书面声明理由，原纳税收年内，书面声明理由，原纳税收据向海关申请退税，加算银行活期存款利息据向海关申请退税，加算银行活期存款利息. .关税征收管理关税征收管理n4 4、关税补征和追征、关税补征和追征n纳税人

36、违反规定纳税人违反规定追征追征( (自缴纳税款或放行自缴纳税款或放行之日之日3 3年内追征，并按日加收万分之五滞纳金年内追征，并按日加收万分之五滞纳金) )n非纳税人违反规定非纳税人违反规定补征补征( (自缴纳税款之日自缴纳税款之日1 1年内年内) )n5 5、纳税争议、纳税争议n税款缴纳之日起税款缴纳之日起3030日内，复议；日内，复议；6060日内作出复日内作出复议答复；仍不服，收到复议决定之日起议答复；仍不服，收到复议决定之日起1515日内，日内，向法院起诉。向法院起诉。关税核算关税核算n因关税是价内税，无论进口流动资产，因关税是价内税，无论进口流动资产，还是进口固定资产，在海关缴纳的进

37、口还是进口固定资产，在海关缴纳的进口关税都计入关税都计入进口货物的成本进口货物的成本。n出口货物缴纳的关税，实质上属于企业出口货物缴纳的关税，实质上属于企业销售过程发生的费用，计入销售过程发生的费用，计入“营业税金营业税金及附加及附加”账户。账户。关税的筹划关税的筹划n1.1.充分利用原产地标准筹划充分利用原产地标准筹划 n 案例案例 英特汽车公司是从事英特汽车公司是从事跨国经营跨国经营的汽车生产厂的汽车生产厂商，由设在不同国家和地区的商，由设在不同国家和地区的子公司提供零配件子公司提供零配件，销售业务遍布全球。该公司预计中国的汽车消费呈销售业务遍布全球。该公司预计中国的汽车消费呈增长之势。董

38、事长决定，从增长之势。董事长决定，从20042004年开始将自己的产年开始将自己的产品打进中国市场。计划首批引进公司最近研制的最品打进中国市场。计划首批引进公司最近研制的最新款新款a a品牌高档小汽车品牌高档小汽车100100辆。该种小汽车的市场价辆。该种小汽车的市场价9090万元万元/ /辆，而相近的其他品牌小汽车的市场价辆，而相近的其他品牌小汽车的市场价7070万元万元/ /辆。小汽车的关税辆。小汽车的关税5050。n英特汽车公司应如何筹划才能降低关税？英特汽车公司应如何筹划才能降低关税？n方案一，利用原产地与中国是否签订有关协议来进行税收筹方案一，利用原产地与中国是否签订有关协议来进行税

39、收筹划。划。 如在新加坡、台湾、菲律宾、马来西亚都设有供应零如在新加坡、台湾、菲律宾、马来西亚都设有供应零配件的子公司，其最终装配厂应设在哪里呢？配件的子公司，其最终装配厂应设在哪里呢？na.a.选择与中国签有关税互惠协议的国家或地区作为所在地选择与中国签有关税互惠协议的国家或地区作为所在地; ;nb.b.综合考虑从装配国到中国口岸的运输条件、装配国的汽车综合考虑从装配国到中国口岸的运输条件、装配国的汽车产品进口关税和出口关税等因素；产品进口关税和出口关税等因素；nc.c.考虑装配国的政治经济形象、外汇管制情况和出口配额控考虑装配国的政治经济形象、外汇管制情况和出口配额控制情况等。制情况等。n

40、 “ “加工增值部分所占新产品总值的比例已经超过加工增值部分所占新产品总值的比例已经超过3030以上以上的的”，在已选定的国家和地区建立最终装配厂，使最终装配，在已选定的国家和地区建立最终装配厂，使最终装配的增值部分占汽车总价格的的增值部分占汽车总价格的3030以上，生产出来的汽车即可以上，生产出来的汽车即可享受优惠税率。享受优惠税率。n若最终装配增值部分若最终装配增值部分没有没有达到达到3030，则可采取转让定价方法，则可采取转让定价方法，降低原装配厂生产半成品的价格，减少半成品的增值比例，降低原装配厂生产半成品的价格，减少半成品的增值比例，使最终装配的增值比例达到或超过使最终装配的增值比例

41、达到或超过3030。n 方案二，利用对报关资料不齐全采用定税进行筹划。方案二，利用对报关资料不齐全采用定税进行筹划。n我国：向海关递交报关单证时，应当交验载明货物我国：向海关递交报关单证时，应当交验载明货物真实价格、运费、保险费和其他费用的发票、包装真实价格、运费、保险费和其他费用的发票、包装清单和其他有关单证。未交验规定各项单证的，应清单和其他有关单证。未交验规定各项单证的，应按海关估定的完税价格完税，事后补交单证，税款按海关估定的完税价格完税，事后补交单证，税款不予调整。不予调整。n如应申报完税价如应申报完税价高于高于同类产品市场价，在法律许可同类产品市场价，在法律许可的范围内少报或不报部

42、分单证，以求海关估定较低的范围内少报或不报部分单证，以求海关估定较低的完税价格，减轻关税税负。的完税价格，减轻关税税负。n英特公司采纳第二方案。出现英特公司采纳第二方案。出现“申报资料不全申报资料不全”，请求海关谅解。海关交稽查部门。海关稽查调研，请求海关谅解。海关交稽查部门。海关稽查调研，最后按每辆最后按每辆7070万元价作为计算关税的依据。万元价作为计算关税的依据。n实际节省关税实际节省关税=(90-70)=(90-70)1001005050=1000(=1000(万元万元) )n配合海关调查发生费用配合海关调查发生费用5050万元，实际收益万元，实际收益950950万元万元n 此类税收筹

43、划案例存在巨大的筹划风险：此类税收筹划案例存在巨大的筹划风险：n(l)(l)政策风险。要求参与具体筹划的人员对有政策风险。要求参与具体筹划的人员对有关政策的规定，当地有关管理机关的管理水平、关政策的规定，当地有关管理机关的管理水平、管理程序、办事风格等都有比较全面的了解。管理程序、办事风格等都有比较全面的了解。n(2)(2)技术风险。包括对产品技术水平的认定、技术风险。包括对产品技术水平的认定、市场认可水平的认定和事态发展趋势把握的风市场认可水平的认定和事态发展趋势把握的风险。险。n(3)(3)协调操作风险。中国的法制建设和管理手协调操作风险。中国的法制建设和管理手段都处于发展和成长阶段，在此

44、过程中，许多段都处于发展和成长阶段，在此过程中，许多具体事项的处理具有很大的不确定性具体事项的处理具有很大的不确定性。 n2.2.反倾销税的税收筹划反倾销税的税收筹划n 案例案例 威力汽车公司是一家全球性的跨国大公司，威力汽车公司是一家全球性的跨国大公司，该公司生产的汽车在世界汽车市场上占有一席之地。该公司生产的汽车在世界汽车市场上占有一席之地。20062006年年8 8月，该公司决定打入中国市场。汽车整车月，该公司决定打入中国市场。汽车整车进口关税为进口关税为2525，汽车零配件进口关税为，汽车零配件进口关税为1818。公。公司召开董事会商议并拟定两套方案：司召开董事会商议并拟定两套方案：n

45、方案一：在中国设立一家销售企业作为威力汽车的方案一：在中国设立一家销售企业作为威力汽车的子公司，通过国际间转让定价，压低汽车进口的价子公司，通过国际间转让定价，压低汽车进口的价格节省关税，并使中国境内子公司利润增大，以便格节省关税，并使中国境内子公司利润增大，以便扩大规模，占领中国汽车市场。扩大规模，占领中国汽车市场。n方案二：在中国境内设立一家总装配子公司，通过方案二：在中国境内设立一家总装配子公司，通过国际间转让定价，压低汽车零部件的进口价格，节国际间转让定价，压低汽车零部件的进口价格，节省关税，并使中国境内子公司利润增大，以便扩大省关税，并使中国境内子公司利润增大，以便扩大规模，占领中国

46、汽车市场。规模，占领中国汽车市场。 n经进一步讨论，公司决定采用方案二。经进一步讨论，公司决定采用方案二。n第一种方案，可利用转让定价进行税收筹划，从而第一种方案，可利用转让定价进行税收筹划，从而实现关税的降低。由于我国沿海地带优惠较多，利实现关税的降低。由于我国沿海地带优惠较多，利润从高税国转到低税国，不仅会节省关税，还节省润从高税国转到低税国，不仅会节省关税，还节省大量的所得税税款。大量的所得税税款。n第二种方案，也可以得到第一种方案中转让定价的第二种方案，也可以得到第一种方案中转让定价的好处，但操作起来更隐蔽，进行转让定价更容易实好处，但操作起来更隐蔽，进行转让定价更容易实现。更重要的是

47、，第二种方案利用了关税税率差异。现。更重要的是，第二种方案利用了关税税率差异。零部件的进口关税比成品汽车的税率要低很多，低零部件的进口关税比成品汽车的税率要低很多，低的关税税率可以帮企业节约不少税款。的关税税率可以帮企业节约不少税款。n另外另外,考虑到零部件生产国比较分散考虑到零部件生产国比较分散,更加易于进行更加易于进行转让定价筹划，所以，第二种方案优于第一种方案。转让定价筹划，所以，第二种方案优于第一种方案。三、资源税三、资源税n1.1.概念概念n资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税矿产品的销售数量盐的单位和个人，就其应税

48、矿产品的销售数量或自用数量为课税对象而征收的一种税。或自用数量为课税对象而征收的一种税。n2.2.纳税人纳税人n境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人n扣缴义务人扣缴义务人: :收购未税矿产品的单位收购未税矿产品的单位资源税征税范围资源税征税范围n一、矿产品一、矿产品n1.1.原油，指天然原油原油，指天然原油n2.2.天然气，指专门开采或与原油同时开采的天天然气，指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气然气，暂不包括煤矿生产的天然气n3.3.煤炭，指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤煤炭，指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品炭制品n4.4

49、.其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿n5.5.黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿n二、固体盐和液体盐二、固体盐和液体盐资源税计算资源税计算n应纳税额课税数量应纳税额课税数量单位税额单位税额n课税数量的确定：课税数量的确定：n对外销售的，按实际销售数量；对外销售的，按实际销售数量；n自产自用的，按自用数量；自产自用的，按自用数量；n无法准确确定数量时：无法准确确定数量时：n原油和天然气，按产量计算；原油和天然气，按产量计算；n煤炭，按回收率折算成原煤的数量计税煤炭，按回收率折算成原煤的数量计税; ;n矿产品，按选矿比折算成原矿数量计税矿产品，按选矿比折算成原矿数量计税.

50、.n案例案例: :某油田某油田1010月份生产原油月份生产原油2020万吨，其中：万吨，其中：向外销售向外销售1010万吨，自用原油万吨，自用原油5 5万吨。在生产万吨。在生产原油同时生产天然气原油同时生产天然气106 000106 000千立方米，其千立方米，其中：对外销售中：对外销售100 000100 000千立方米，自办炼油千立方米，自办炼油厂耗用厂耗用6 0006 000千立方米。原油单位税额千立方米。原油单位税额2424元元/ /吨，天然气单位税额吨，天然气单位税额1515元元/ /千立方米。计算千立方米。计算1010月份应纳资源税。月份应纳资源税。n外销原油纳税外销原油纳税=10

51、0 000=100 00024=2 400 00024=2 400 000元元n自用原油纳税自用原油纳税=50 000=50 00024=1 200 00024=1 200 000元元n外销天然气纳税外销天然气纳税=100 000=100 00015=1 500 00015=1 500 000元元n自用天然气纳税自用天然气纳税6 0006 000151590 00090 000元）元）n案例某煤矿案例某煤矿1212月份生产原煤月份生产原煤180 000180 000吨，对吨，对外销售原煤外销售原煤80 00080 000吨。该矿还用自产原煤加工吨。该矿还用自产原煤加工洗煤，自用原煤数量无法确定

52、，但知本月销售洗煤，自用原煤数量无法确定，但知本月销售洗煤洗煤70 00070 000吨，综合回收率吨，综合回收率7070，原煤适用税，原煤适用税额额2 2元元/ /吨。计算吨。计算1212月份该煤矿应纳资源税。月份该煤矿应纳资源税。n外销原煤纳税外销原煤纳税=80 000=80 0002=160 0002=160 000元元n自用原煤数量无法确定，按洗煤的回收率折算。自用原煤数量无法确定，按洗煤的回收率折算。n自用原煤数量自用原煤数量= =洗煤数量洗煤数量综合回收率综合回收率n =70 000=70 0007070=100 000(=100 000(吨吨) )n自用原煤纳税自用原煤纳税=10

53、0 000=100 0002=200 0002=200 000元元资源税的核算资源税的核算n资源税通过资源税通过“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”科目。科目。n外销产品应缴纳资源税计入外销产品应缴纳资源税计入“营业税金及附加营业税金及附加”n生产过程耗用的应税产品应纳的资源税，计入生产过程耗用的应税产品应纳的资源税，计入“生产成本生产成本”；管理部门等其他方面耗用的产；管理部门等其他方面耗用的产品应纳的资源税，计入品应纳的资源税，计入“管理费用管理费用”等。等。n借：营业税金及附加借：营业税金及附加n 生产成本生产成本n 管理费用等管理费用等n 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源

54、税四、土地增值税及其税收筹划四、土地增值税及其税收筹划n(一一)土地增值税基本规定土地增值税基本规定n(二二)土地增值税计算土地增值税计算n(三三)土地增值税筹划土地增值税筹划(一一)土地增值税基本规定土地增值税基本规定n1.1.土地增值税概念土地增值税概念n土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人，就其筑物及附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税。转让房地产取得的增值额征收的一种税。n2.2.纳税人纳税人n纳税人为转让房地产的单位和个人纳税人为转让房地产的单位和个人n不论法人与自然人，不论

55、经济性质，不论内资不论法人与自然人，不论经济性质，不论内资与外资，不论部门，只要有转让房地产的行为与外资，不论部门，只要有转让房地产的行为, ,均为土地增值税的纳税人。均为土地增值税的纳税人。3.征税范围征税范围n土地增值税的征税范围包括：土地增值税的征税范围包括：n(1)(1)转让转让国有土地使用权国有土地使用权n(2)(2)地上的地上的建筑物及其附着物建筑物及其附着物连同国有土地使用连同国有土地使用权一并转让权一并转让n界定以转让的土地界定以转让的土地是否为国有是否为国有, ,产权是否发生转产权是否发生转移移, ,是否取得了收入是否取得了收入为判定标准。为判定标准。n土地使用权土地使用权出

56、让出让和和未转让未转让土地使用权、房产产权土地使用权、房产产权的行为，不征税。的行为，不征税。n有偿转让不包括继承、赠与方式无偿转让。有偿转让不包括继承、赠与方式无偿转让。n出租出租房地产、房地产房地产、房地产代建代建，产权未转移，不征税，产权未转移，不征税. .对若干具体情况的判定对若干具体情况的判定n(1)(1)出售国有土地使用权、地上建筑物及附着物的，出售国有土地使用权、地上建筑物及附着物的，征税。包括出售土地使用权；出售开发建造的房征税。包括出售土地使用权；出售开发建造的房产；存量房地产买卖。产；存量房地产买卖。n(2)(2)房地产抵押，在抵押期间，不征税。抵押期满房地产抵押，在抵押期

57、间，不征税。抵押期满后以房抵债，征税。后以房抵债，征税。n(3)(3)房地产交换，征税。但个人互换自有居住用房，房地产交换，征税。但个人互换自有居住用房，免税。免税。n(4)(4)以房地产进行投资、联营；企业兼并转让房地以房地产进行投资、联营；企业兼并转让房地产，暂免征税。产，暂免征税。n(5)(5)合作建房，建成后按比例分房自用的，免税；合作建房，建成后按比例分房自用的，免税；建成后转让的，征税。建成后转让的，征税。4.税率税率级数级数增值额占增值额占扣除项目比例扣除项目比例 税率税率 扣除系数扣除系数 1 50以下以下 30 0 2 50100 40 5% 3 100200 50 15%

58、4 200以上以上 60 35%5.税收优惠税收优惠n(1)(1)纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额扣除项目金额2020的，免征土地增值税。超过的，免征土地增值税。超过2020的，应就全部增值额按纳税。的，应就全部增值额按纳税。n(2)(2)因城市规划，国家建设需要而被政府批准征用因城市规划，国家建设需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权的房产或收回的土地使用权, ,免土地增值税。免土地增值税。n(3)(3)个人将购买的个人将购买的普通标准住宅普通标准住宅再转让的，免土地再转让的，免土地增值税。增值税。n个人转让个人转让别墅别墅,

59、 ,度假村度假村, ,酒店式公寓酒店式公寓, ,居住居住5 5年及以上年及以上, ,免免土地增值税；满土地增值税；满3 3年不满年不满5 5年的，年的，减半减半征收。征收。n纳税申报：应在转让房地产合同签订后的纳税申报：应在转让房地产合同签订后的7 7日内，日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。(二二)土地增值税计算土地增值税计算n土地增值税土地增值税= =增值额增值额税率税率- -扣除项目扣除项目扣除率扣除率n增值额增值额= =收入总额允许扣除项目收入总额允许扣除项目n收入总额包括货币收入、实物收入和其他收入收入总额包括货币收入、实物收入和其他

60、收入n扣除项目的确定：扣除项目的确定：n新开发房地产的扣除项目新开发房地产的扣除项目: :n1 1、取得土地使用权所支付的金额。包括地价、取得土地使用权所支付的金额。包括地价款和有关费用。款和有关费用。n2 2、房地产开发成本、房地产开发成本n3 3、房地产开发费用、房地产开发费用n利息支出能按转让房地产项目计算分摊并提供金利息支出能按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，融机构证明的，n开发费用开发费用= =利息利息+(+(土地款土地款+ +开发成本开发成本) )5 5以内以内n否则，开发费用否则，开发费用=(=(土地款土地款+ +开发成本开发成本) )1010以内以内n4 4、与转让