租赁会计5812666965VIP

1、第四章第四章 租赁会计租赁会计第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述第二节第二节 经营租赁会计经营租赁会计 第三节第三节 融资租赁会计融资租赁会计 第四节第四节 售后租回的会计核算售后租回的会计核算 1融资租赁会计融资租赁会计主要知识点主要知识点回目录回目录练习题第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述2一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质 二、租赁的作用二、租赁的作用 三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准 四、租赁会计涉及的主要概念及内容四、租赁会计涉及的主要概念及内容租赁分类及其判断租赁分类及其判断租赁会计涉及的主要概念租赁会计涉及的主要概念主要知识点主要知识点一

2、、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质1. 租赁的含义租赁的含义 租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。使用权让与承租人，以获取租金的协议。 传统租赁：指动产的简单租赁。传统租赁：指动产的简单租赁。 现代租赁：指不动产的融资性租赁。现代租赁：指不动产的融资性租赁。 34 2. 2. 租赁的本质租赁的本质 现代租赁现代租赁 融资行为融资行为 融物行为融物行为 赊购交易赊购交易finance二、租赁的作用二、租赁的作用解决资金短缺的困难解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失避免因

3、通货膨胀而造成的损失 降低筹资成本降低筹资成本 还款方式灵活，有利于融资还款方式灵活，有利于融资不影响权益负债比例，提高表内融资机会不影响权益负债比例，提高表内融资机会 5三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准经营租赁经营租赁 与租赁资产所有权与租赁资产所有权相关的一切风险和相关的一切风险和报酬在实质上并未报酬在实质上并未发生转移的租赁，发生转移的租赁，属传统的一般租赁属传统的一般租赁.融资租赁：融资租赁： 与租赁资产所有与租赁资产所有权相关的一切风权相关的一切风险和报酬在实质险和报酬在实质上都转移给了承上都转移给了承租人的租赁，亦租人的租赁，亦称现代租赁。称现代租赁。6

4、1 . 基本分类基本分类以下两大类以下两大类三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准72. 判断标准判断标准共五条，满足任意一条即为融资租赁共五条，满足任意一条即为融资租赁（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 （4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现 值几乎相当于租

5、赁开始日租赁资产的公允价值。值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。租人才能使用。 下面详尽阐述下面详尽阐述5条判断标准条判断标准8 注意两者之间的区别注意两者之间的区别关于租赁分类的判断标准（关于租赁分类的判断标准（1/2） 第一条和第二条：第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，在租赁期满时：在租赁期满时： 如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 如果租赁资产所

6、有权没发生转移，则为经营租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。9根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有有代价转移代价转移所有权。所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。行使租赁资产的这项廉价购买权。根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价无代价转转移移所有权。所有权。10第三条：第三条：以租赁期占租

7、赁资产使用寿命为判断标准：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。关于租赁分类判断标准的解释（关于租赁分类判断标准的解释（3） 注意：注意：1. “租赁资产使用寿命租赁资产使用寿命”的含的含义义2. “大部分大部分”的含义的含义11关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 （3） 第三条：第三条： 租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁资产使用寿命：

8、指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。大部分：以大部分：以75%为参考判断标准。即为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的75%以上，即可认定其为融资租赁。以上，即可认定其为融资租赁。12关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 （4） 第四条：第四条：以最低租赁以最低租赁收款收款额额/付款付款额与租赁资产额与租赁资产公允价值公允价值的价值之的价值之比为判断标准：比为判断标准： 如果最低租赁收款额如果最低租赁收款额/付款额

9、付款额大于大于租赁资产公允价值的租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。，则为融资租赁。 否则，则为经营租赁。否则，则为经营租赁。注意：上述注意：上述90%为参考判断标准。为参考判断标准。13第五条：第五条：以租赁资产的以租赁资产的性质性质为判断标准：为判断标准： 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。该项租赁一般应被界定为融资租赁。 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。 关于租赁类型判断的例子关于租赁类型判断的例子具体可

10、参见教材具体可参见教材 四、租赁会计涉及的主要概念四、租赁会计涉及的主要概念1. 租赁期租赁期 2. 租赁开始日租赁开始日 3. 租赁期开始日租赁期开始日4. 初始直接费用初始直接费用 5. 租金及或有租金租金及或有租金6. 履约成本履约成本7. 资产余值资产余值8. 担保余值担保余值9. 未担保余值未担保余值10最低租赁付款额最低租赁付款额11. 最低租赁收款额最低租赁收款额12. 租赁内涵利率租赁内涵利率 13. 租赁投资净额租赁投资净额14在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：返回章首一、承租人经营租赁的会计核算一、承租人经营租赁的会

11、计核算 二、出租人经营租赁的会计核算二、出租人经营租赁的会计核算 三、经营租赁在财务报表中的披露三、经营租赁在财务报表中的披露 15第二节第二节 经营租赁会计经营租赁会计 相对而言，经营租赁比融资租相对而言，经营租赁比融资租赁简单得多。赁简单得多。一、承租人经营租赁的会计核算一、承租人经营租赁的会计核算会计核算的要点会计核算的要点16租入资产不作为本企业的资产入账租入资产不作为本企业的资产入账 支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发生

12、时计入当期损益生时计入当期损益 租入固定资产改良支出，应在发生时计入租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长期待摊费用长期待摊费用”科目，科目，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益 o例题例题 见教材见教材 【例例1】 2004年年1月月1日日a公司为临时性生公司为临时性生产需要从产需要从b公司租入一台设备，租期为半年，公司租入一台设备，租期为半年，设备的原账面价值为设备的原账面价值为1 000 000元，预计使元，预计使用年限为用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始年。租赁合同规定，租赁开始日为日为2004年年1月月1日，每月的租金为日，每月的租金为6

13、 000元，元，租金共租金共36 000。租赁期满。租赁期满a公司将设备归还公司将设备归还给给b公司（假设公司（假设a公司按月确认租金费用）。公司按月确认租金费用）。 会计分录为：会计分录为： （1）2004年年1月月1日日 借：制造费用借：制造费用 36000 贷：其他应付款贷：其他应付款 36000 支付租金 借：其他应付款 6000 贷：银行存款 600019二、出租人经营租赁的会计核算二、出租人经营租赁的会计核算o会计核算的要点会计核算的要点出租资产仍属本企业资产，因而，需计提折旧出租资产仍属本企业资产，因而，需计提折旧 收到的租金直接或摊销记入当期损益收到的租金直接或摊销记入当期损益

14、初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于发生时计入当期损益发生时计入当期损益 o例题例题 见教材见教材 【例例4-5】【例例4-6】返回章首返回章首一、承租人融资租赁的会计核算一、承租人融资租赁的会计核算二、出租人融资租赁的会计核算二、出租人融资租赁的会计核算 三、融资租赁在财务报表中的披露三、融资租赁在财务报表中的披露20第三节第三节 融资租赁会计融资租赁会计承租人和出租人融资租赁的会计核承租人和出租人融资租赁的会计核算方法算方法主要知识点主要知识点一、承租人融资租赁的会计核算一、承租人融资租赁的会计核算会计核算的主

15、要内容会计核算的主要内容租赁资产的初始确认及计量租赁资产的初始确认及计量初始直接费用的处理初始直接费用的处理未确认融资费用的核算未确认融资费用的核算租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提履约成本的处理履约成本的处理或有租金的处理或有租金的处理租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理21下面逐一阐述承下面逐一阐述承租人融资租赁的租人融资租赁的会计核算方会计核算方法法（一）承租人租赁资产的初始确认及计量（一）承租人租赁资产的初始确认及计量计算最低租赁付款额及其现值。注意：计算最低租赁付款额及其现值。注意： 最低租赁付款额最低租赁付款额 = 租金租金 + 购买金额购买金额 + 担保余值担保

16、余值 折现率的选择顺序：折现率的选择顺序： 租赁内涵利率租赁内涵利率 合同利率合同利率 同期银行贷款利率同期银行贷款利率22会计核算要点会计核算要点：比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将两者中的比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将两者中的低者作为租赁资产的入账价值低者作为租赁资产的入账价值基础基础（一）承租人租赁资产的初始确认及计量（一）承租人租赁资产的初始确认及计量编制租赁开始日会计分录：编制租赁开始日会计分录： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 23【公允价值

17、与现值的低者公允价值与现值的低者】【差额差额】【最低应付款最低应付款】（二）初始直接费用的处理（二）初始直接费用的处理初始直接费用：指在租赁初始直接费用：指在租赁谈判和签订谈判和签订租赁合同过程中发生租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。师费、差旅费、谈判费等。初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，相关初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，相关会计分录如下：会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款贷：银行存款24会计核算要点会计核

18、算要点：（三）未确认融资费用的核算（三）未确认融资费用的核算承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率法实际利率法，计算分摊，计算分摊“未确认融资费用未确认融资费用”至有关成本费用账户。至有关成本费用账户。相关会计分录如下：相关会计分录如下： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 【每期租金每期租金】 贷：银行存款贷：银行存款 借：在建工程借：在建工程 财务费用财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 【每期摊销额每期摊销额】25会计核算要点会计核算要点：（三）未确认融资费用的核算（三）未确认融资费用的核算 特别注意：

19、实际利率的选择特别注意：实际利率的选择租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的的-以内涵利率作为实际利率；以内涵利率作为实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的的-以合同利率作为实际利率；以合同利率作为实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的利率折现的-以银行同期贷款利率作为实际利率；以银行同期贷款利率作为实际利率；租赁资产以其公允价值入账的租赁资产以其公允价值入账的-重

20、新计算实际利率。重新计算实际利率。26（四）租赁资产折旧的计提（四）租赁资产折旧的计提在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权产所有权 ，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限。关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。

21、是，如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。27会计核算要点会计核算要点：（五）履约成本的处理（五）履约成本的处理履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。保险费等。对于技术咨询、服务费、人员培训费，先通过对于技术咨询、服务费、人员培训费，先通过“长长期待摊费用期待摊费用”帐户予以递延帐户予以递延 ，然后分摊计入各租赁，然后分摊计入各租赁期费用帐户

22、。期费用帐户。 对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。计入当期费用。 28会计核算要点会计核算要点：（六）或有租金的处理（六）或有租金的处理或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固用量、物价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金定的租金 。或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中：或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中： （1）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，

23、应）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，应记入记入“销售费用销售费用”科目科目 。 （2）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入“财财务费用务费用”科目科目 29会计核算要点会计核算要点：（七）租赁期届满时租赁资产的处理（七）租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时，通常有以下三种处理方法：租赁期届满时，通常有以下三种处理方法：退还退还租赁资产，会计分录一般应为：租赁资产，会计分录一般应为： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 【担保余值担保余值】 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定

24、资产融资租入固定资产 续租续租租赁资产，无相关分录。租赁资产，无相关分录。留购留购租赁资产，会计分录为：租赁资产，会计分录为： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款3031关于承租人融资租赁会计核算方法关于承租人融资租赁会计核算方法举举 例例见教材见教材32二、出租人融资租赁的会计核算二、出租人融资租赁的会计核算o会计核算的主要内容会计核算的主要内容租赁开始日的会计核算租赁开始日的会计核算初始直接费用的核算初始直接费用的核算未担保余值的核算未担保余值的核算未实现融资收益的核算未实现融资收益的核算租金预期未收回的核算租金预期未收回的核算或有租金的处理

25、或有租金的处理长期应收款坏账准备的核算长期应收款坏账准备的核算租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述出租下面逐一阐述出租人融资租赁的会计人融资租赁的会计核算方法核算方法33（一）出租人融资租赁租赁开始日的核算（一）出租人融资租赁租赁开始日的核算计算最低租赁收款额及其现值。其中：计算最低租赁收款额及其现值。其中： （1）最低租赁收款额）最低租赁收款额 = 最低租赁付款额最低租赁付款额 + 独立担保余值独立担保余值 （2）折现率：为租赁内涵利率。）折现率：为租赁内涵利率。会计分录如下：会计分录如下： 借：长期应收款借：长期应收款 【最低租赁收款额最低租赁收款额】 贷：融资

26、租赁资产贷：融资租赁资产 【公允价值公允价值】 未实现融资收益未实现融资收益 【差额差额】会计核算要点会计核算要点：注意：在租赁开始日，还涉及初始直接费用和未担保余值的核算，下面分别阐述注意：在租赁开始日，还涉及初始直接费用和未担保余值的核算，下面分别阐述34 （二）初始直接费用的核算（二）初始直接费用的核算会计核算要点会计核算要点：在租赁开始日，出租人应将初始直接费用资本化，记入在租赁开始日，出租人应将初始直接费用资本化，记入“长期应收款长期应收款”账户，然后，有选择下面的方法进行核算：账户，然后，有选择下面的方法进行核算：（1）在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为：）在租赁开始日，

27、直接调整未实现融资收益，分录为： 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款（2）在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：）在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为： 借：租赁收入借：租赁收入 贷：长期应收款贷：长期应收款（三）未担保余值的核算（三）未担保余值的核算在租赁开始日，出租人应将租赁资产中未担保的余值在租赁开始日，出租人应将租赁资产中未担保的余值作为资产单独入账，记入作为资产单独入账，记入“未担保余值未担保余值”账户。账户。在租赁期间，出租人应于每年年末对未担保余值进行在租赁期间，出租人应于每年年末对未担保余值进行减值测试，借记减值测试，借记“资产价值损

28、失资产价值损失”帐户，贷记帐户，贷记“未担未担保余值减值准备保余值减值准备”帐户帐户 。如果已确认损失的未担保余如果已确认损失的未担保余值以后又得以恢复，应在原已确认的资产减值损失金值以后又得以恢复，应在原已确认的资产减值损失金额内转回额内转回 。租赁期满收回租赁资产时，应按未担保余值账面价值，租赁期满收回租赁资产时，应按未担保余值账面价值，借记借记“融资租赁资产融资租赁资产”，贷记，贷记“未担保余值未担保余值”。注意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内涵注意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内涵利率利率.35会计核算要点会计核算要点：36（四）未实现融资收益的核算（四）未实现融资收益

29、的核算会计核算要点会计核算要点：未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊入租未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊入租金收入，相关分录如下：金收入，相关分录如下： 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：租金收入贷：租金收入实际利率即内涵利率，按如下公司计算：实际利率即内涵利率，按如下公司计算：（最低租赁收款额（最低租赁收款额 + 未担保余值）现值未担保余值）现值 = 租赁资产公允价值租赁资产公允价值+初始直接费初始直接费用用 37（五）租金预期未收回的核算（五）租金预期未收回的核算会计核算要点会计

30、核算要点：对于超过租金支付期而未收到租金，出租人不应确认当期的租赁收入对于超过租金支付期而未收到租金，出租人不应确认当期的租赁收入对于以前已经确认的租金收入，应予冲回，转作表外核算，借记对于以前已经确认的租金收入，应予冲回，转作表外核算，借记“租金租金收入收入”科目，贷记科目，贷记“未实现融资收益未实现融资收益”科目科目如果超期支付的租金以后又收回，应将租金中所含租赁收入重新确认为如果超期支付的租金以后又收回，应将租金中所含租赁收入重新确认为当期收入，借记当期收入，借记“未实现融资收益未实现融资收益”科目，贷记科目，贷记“租金收入租金收入”科目。科目。38（六）或有租金的处理（六）或有租金的处

31、理会计核算要点会计核算要点：或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使用量或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具或者物价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。有较大的不确定性。对于或由租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益对于或由租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益会计分录为：会计分录为： 借：应收账款借：应收账款 银行存款银行存款 贷：租赁收入贷：租赁收入39（七）长期应收款坏账准备的核算（七）长期应收款坏账准备的核算会计核算要点会计核算要点：应收融资租赁款可比照应收帐款坏账计提的方法计提坏账准备。应收融资租赁款可比照应收帐款坏账计提的方法计提坏账准备。对于确实无法收