3贷款及贴现业务的核算_2

1、第三章第三章 贷款业务的核算贷款业务的核算本章概述本章概述第一节 贷款业务核算的概述第二节 贷款业务的核算第三节 贷款损失准备金的核算第四节 逾期贷款利息的核算第五节 新会计准则对贷款的核算（仅供课后学习）第一节第一节 贷款业务核算的概述贷款业务核算的概述一、贷款业务的意义二、贷款业务的种类三、会计科目的设置一、贷款的意义一、贷款的意义n 贷款是银行和其他信用机构以债权人地位，将货币资金贷给借款人，借款人按约定的利率和期限还本付息的一种信用活动。可以满足生产和商品流通资金的需要促进企业改善经营管理，提高经济效益可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益（银行贷款利率要远高于存款利率，其利差是银

2、行收入的主要来源）二、贷款业务分类二、贷款业务分类1.银行的贷款按贷款的期限划分，可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款n 短期贷款是指贷款期限在年以下（含1年）的各种贷款；n 中期贷款是指贷款期限在年以上5年（含5年）以下的各种贷款；n 长期贷款是指贷款期限在5年（不含5年） 以上的各种贷款。 二、贷款业务分类二、贷款业务分类2.按贷款的对象划分，分为单位贷款和个人贷款n 单位贷款按贷款保障形式可分为信用贷款、担保贷款（包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款）和票据贴现。n 个人贷款是银行对个人发放的用于个人消费的担保贷款，主要包括：个人定期储蓄存单小额质押贷款、凭证式国债质押贷款、个人住房贷款、个人

3、汽车消费贷款、个人耐用品消费贷款、个人住房装修贷款、个人助学贷款等。 二、贷款业务分类二、贷款业务分类3.按贷款发放条件可以分为：信用贷款、担保贷款和贴现贷款4.按贷款是否具有政策性可分为：商业性贷款和政策性贷款5.按贷款的资金来源分为： 自营贷款和委托贷款二、贷款业务分类二、贷款业务分类6.按贷款逾期的天数可以分为：应计贷款和非应计贷款。n 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有 收回的贷款。n 应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。n 当贷款的本金或利息逾期90天时，应单独核算。二、贷款业务分类二、贷款业务分类n 当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。n 从应

4、计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。二、贷款业务分类二、贷款业务分类7.按贷款的质量可分为正常、关注、次级、可疑和损失类五类贷款n 正常：借款人能够严格履行合同，有充分把握偿还贷款本息。n 关注：尽管目前借款人没有违约，但存在一些可能对其财务状况产生不利影响的主客观因素。如果这些因素继续存在，可能对借款人的还款能力产生影响。二、贷款业务分类二、贷款业务分类n 次级：借款人的还款能力出现了明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息。n 可疑：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行抵押或担保，也肯定要发生一定的

5、损失。n 损失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，贷款仍然无法收回。n 后三类贷款合称为不良贷款。三、会计科目设置三、会计科目设置1303 贷款1.本科目核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。 n 企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算；也可以单独设置“银团贷款”、“贸易融资”、“协议透支”、“信用卡透支”、“转贷款”、“垫款”等科目。 三、会计科目设置三、会计科目设置n 企业（保险）的保户质押贷款，可将本科目改为“1303 保户质押贷款”科目。企业（典当）的质押贷款

6、、抵押贷款，可将本科目改为“1303质押贷款”、“1305 抵押贷款”科目。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，可将本科目改为“1303 委托贷款”科目。 2.本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。三、会计科目设置三、会计科目设置n 账务处理（一）企业发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记本科目（本金），按实际支付的金额，贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，有差额的，借记或贷记本科目（利息调整）。 （二）收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的

7、贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。n 本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。 三、会计科目设置三、会计科目设置n1132应收利息n6011利息收入第二节第二节 贷款业务的核算贷款业务的核算一、信用贷款的核算二、担保贷款的核算三、票据贴现的核算一、信用贷款的核算一、信用贷款的核算n 信用贷款的核算包括发放贷款、贷款偿还、贷款利息、展期、逾期的核算。1.发放贷款的核算 n 凭证：申请书、借据(三联或四联) 、借款合同，贷款转入存款户的处理。会计分录：借：贷款-本金户 贷：吸收存款活期存款户例题例题1 1n 201

8、5年5月7日开户单位世纪联华商场（账号： 2010004）向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，利率4.35 ，2005年11月7日归还，经审核同意，予以办理。n 会计分录为：借：贷款世纪联华商场贷款户 200,000 贷：吸收存款活期存款世纪联华商场户 200,000一、信用贷款的核算一、信用贷款的核算2.贷款归还的核算 贷款到期，由借款单位主动还款，或银行主动扣收。n 收回贷款时，应按客户归还的金额作会计分录：借：吸收存款活期存款户 贷：利息收入 贷款-本金例题例题2 2接例1，6个月后，世纪联华商场归还贷款。利息 200,000 4.35 65,220（元）n 会计分录：借

9、：吸收存款世纪联华商场户 205,220 贷：贷款 本金-世纪联华商场户 200,000 利息收入 5,2203.3.利息核算利息核算（1）利随本清n 利随本清是银行按借款合同约定的期限，于贷款归还时收取利息的一种计息方法。利随本清计息方法对于贷款天数的计算，采用对年按360天，对月按30天，不满月的零头天数按实际天数计算，算头不算尾。n 贷款发生逾期，逾期部分应先按合同约定的利率和期限计收到期贷款利息，其次逾期金额应自转入逾期贷款账户之日起，利率改按规定的比例（在借款合同载明的贷款利率水平上加收30-50 ）计收罚息。n 例例3n 某银行于20年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔，金额30万

10、元，期限6个月，月利率4.35 ，如该笔贷款于同年10月28日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收50%）。答案答案n 到期利息30000064.35 7830（元）n 逾期利息300000201.5 4.35 /301305（元）n 应收利息合计为9135元。 3.3.利息核算利息核算（2）定期结息n 根据权责发生制，各种贷款应按规定的结息日期结息，按季收息的，以3、6、9、12月的20日为结息日，按年收息的，以12月的20日为结息日。 贷款均采用按季结息的方法，即规定每季末月20日为结息日，每年计息四次，计息为上季末月的21日至本季末月20月止 。n 计提利息的会计分

11、录 借：应收利息-单位户 贷：利息收入-户3.3.利息核算利息核算n 银行按季计算贷款的应收利息，贷款利息当期实际收到时计入当期损益，则计收利息的会计分录为：借：吸收存款户 贷：利息收入贷款利息收入户n 如其账户资金不足，不足部分列入应收利息。其会计分录为： 借：应收利息 贷：利息收入贷款利息收入户 例题例题4 4n 银行2016年8月1日发放一笔贷款给A厂，金额为100 000元，期限为半年，利率为5 ，到期一次还本付息。到期日，该企业活期户头有足额资金。做相应的会计分录。答案答案n 2016年8月1日借：贷款本金A厂 100 000 贷：吸收存款活期存款A厂 100 000n 2016年9

12、月21日借：应收利息 850 （51天10万 5 /30） 贷：利息收入 850n 2016年12月21日借：应收利息 1516.67（91天10万 5 /30 ） 贷：利息收入 1516.67接上接上n 2017年2月1日借：吸收存款活期存款A厂 103066.67 贷：贷款本金A厂 100 000 应收利息 2366.67 利息收入 700（42天）课堂练习课堂练习n 银行2016年8月1日发放一笔贷款给A厂，金额为100 000元，期限为半年，利率为5 ，计息日分次偿还利息。到期日，该企业活期户头有足额资金。作相应的会计分录。答案答案n 2016年8月1日借：贷款本金A厂 100 000

13、 贷：吸收存款活期存款A厂 100 000n 2016年9月21日借：吸收存款活期存款A厂 850 （51天10万 5 /30） 贷：利息收入 850n 2016年12月21日借：吸收存款活期存款A厂 1516.67（91天） 贷：利息收入 1516.67接上接上n 2017年2月1日借：吸收存款活期存款A厂 100 700 贷：贷款本金A厂 100 000 利息收入 7004.贷款展期的处理贷款展期的处理n 未到期前先申请信贷部门批准会计部门保管n 展期期限按以下规定执行：短期贷款不得超过原贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款不得超过年；贷款展期只限一次。n 展期时不进行账务

14、处理。n 展期后按未到期的正常贷款处理。5.5.贷款逾期的处理贷款逾期的处理n 逾期贷款系指借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。包括三种：（1）未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款。（2）超过贷款展期未能偿还的贷款。（3）借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限偿还的贷款。5.5.贷款逾期的处理贷款逾期的处理（1）贷款逾期时的处理n 根据原借据，分别编制特种转帐借方传票和特种转帐贷方传票，办理转帐。借：逾期贷款借款人户 贷：贷款本金-借款人户n 计提到期贷款正常期间产生的利息. 借：应收利息借款人利息户 贷： 利息收入借款人利息户5.5.贷款逾期的处理贷款逾期的处理（2）贷款逾期后

15、的处理n 等借款单位存款帐户有款支付时，应主动一次或分次扣收，除按规定的利率计息外，还按实际逾期天数计收罚息。n 逾期贷款(借款人未按合同约定日期还款的借款)罚息利率由现行按日万分之二点一计收利息，改为在借款合同载明的贷款利率水平上加收30-50。5.5.贷款逾期的处理贷款逾期的处理n 会计分录如下：借：吸收存款借款人一般存款户 贷：逾期贷款借款人贷款户 应收利息借款人贷款利息户 利息收入借款人贷款逾期利息户n “应收利息”为贷款正常期间应收的利息。解例题解例题3 3n 做相应的会计分录：n 10月8日借：逾期贷款借款人户 300000 贷：贷款本金-借款人户 300000借：应收利息借款人利

16、息户 7830 贷： 利息收入借款人利息户 7830n 10月28日借：吸收存款借款人一般存款户 309135 贷：逾期贷款借款人贷款户 300000 应收利息借款人贷款利息户 7830 利息收入借款人贷款逾期利息户 1305二、担保贷款的核算二、担保贷款的核算保证贷款的核算n 借款人申请保证贷款时，须填写保证贷款申请书，按照担保法和贷款通则有关规定签定保证合同或出具保函，加盖保证人公章及法人名章或出具授权书，注明担保事项，由银行信贷部门和有权审批人审查、审批并经法律公证后，由信贷部门密封交会计部门保管。会计按单位及财产类设置明细账户，纳入表外科目核算。具体的发放和收回的核算与信用贷款相同。

17、二、担保贷款的核算二、担保贷款的核算抵押贷款的核算 n 抵押贷款是以债务人或第三人的财产在不转移其所有权的前提下作为债权担保物的贷款。根据我国担保法规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。二、担保贷款的核算二、担保贷款的核算1.抵押财产和质押财产的种类n 可以用于抵押的财产，一般有：抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物；抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒

18、滩等荒地的土地使用权；依法可以抵押的其他财产。 二、担保贷款的核算二、担保贷款的核算2、抵押率：是抵押贷款本金利息之和与抵押物估价值之比。银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。n抵押率一般在50%80%。100%放款本息总额抵押率抵押物现值二、担保贷款的核算二、担保贷款的核算3.抵押贷款发放与收回的核算 n 会计科目：可以用“贷款”来核算，也可以设置“抵押贷款”科目核算，并在该科目下设置抵押户和质押户用以分别核算抵押贷款和质押贷款。n 抵押贷款发放与收回。（1）抵押贷款发放的核算借：抵押贷款借款人户 贷：吸收存款借款人户n

19、会计部门对抵押品要进行表外登记，填制表外科目收入凭证，会计分录为： 收：待处理抵押品企业例题例题5n2015年7月1日，开户单位塑料厂申请办理抵押贷款300 000元，审核后办理。借：抵押贷款塑料厂户 300 000 贷：吸收存款塑料厂户 300 000二、担保贷款的核算二、担保贷款的核算n 委托代管的抵押品应经常实地检查；出纳部门代管的有价证券单证和金银珠宝外币等贵重抵押品，要经常进行账实核对，以防发生损失。（2）抵押贷款如期收回的核算 借：吸收存款借款人户 贷：抵押贷款借款人户 应收利息借款人户 利息收入抵押贷款利息收入户n 抵押贷款收回后，抵押物及有关单据随即退回借款人，并销记表外登记。

20、 付：待处理抵押品企业二、担保贷款的核算二、担保贷款的核算（3）借款人到期不能还款的核算n 借款人到期不能还款，银行有权处理抵押品以收回贷款。按对抵押品的处置方式不同，分为以下两种情况：A.拍卖抵押品。n 如果拍卖所得净收入大于抵押贷款本息，则将其余部分退还借款人。二、担保贷款的核算二、担保贷款的核算n 分录如下：借：其他资产待处理抵（质）押物 贷：抵押贷款借款人户 应收利息借款人户 利息收入抵押贷款利息收入n 处理结束时， 借：库存现金/吸收存款购买人户 贷：其他资产待处理抵押物 吸收存款借款人存款户例题例题6 6n 2015年7月5日，处理借款人新兴百货逾期抵押贷款，本息合计740 000

21、元，处置收入800 000元。借：库存现金 800 000 贷：其他资产待处理抵押物 740 000 吸收存款新兴百货公司户 60 000二、担保贷款的核算二、担保贷款的核算n 如果拍卖所得净收入小于抵押贷款本息，则不足部分应由债务人清偿。分录如下：借：其他资产待处理抵（质）押物 贷：抵押贷款借款人户 应收利息借款人户 利息收入抵押贷款利息收入n 处理结束时， 借：库存现金/吸收存款购买人户 吸收存款借款人存款户 贷：其他资产待处理抵押物 二、担保贷款的核算二、担保贷款的核算n 出售拍卖后，不足部分如果借款人无法偿还,经批准其差额为呆账时：借：库存现金 贷款损失准备 贷：其他资产待处理抵（质）

22、押物例题例题7 7n 2015年7月15日，借款人服装厂抵押贷款逾期未还，本金980 000元，利息45 000元，银行处理抵押的设备一套，得款1 000 000元。借：库存现金 1 000 000 贷款损失准备 25 000 贷：其他资产待处理抵押物 1 025 000二、担保贷款的核算二、担保贷款的核算n B.转入账内。n 如果将抵押品按其实物属性转入银行自己的资产账内，会计分录如下：借：固定资产 贷：抵押贷款借款人户 应收利息借款人户 累计折旧n 或借：短期投资股票（或债券投资） 贷：抵押贷款借款人户 应收利息借款人户例例4.4.n 2015年7月4日，借款人汽车厂一笔抵押（以楼户作抵押

23、）贷款到期未还，本金500 000元，应收利息20 000元，转入抵债资产。7月10日，将借款人汽车厂抵押的一座楼房作价入账。（1）借：其他资产-待处理抵押物 520000 贷：抵押贷款-汽车厂户 500000 应收利息 20000（2）借：固定资产 520000 贷：其他资产-待处理抵押物 520000三、票据贴现的核算三、票据贴现的核算（一）贴现的含义 商业汇票贴现是持票人以未到期的商业承兑汇票和银行承兑汇票，为提前取得票款，向银行贴付一定的利息所作的转让。（二）贴现业务核算要求1.合法的商业汇票才能办理贴现。2.贴现只能由持票人到其开户银行办理。3.商业汇票的持票人向银行办理贴现必须具备

24、一定的条件。（三）会计科目1301贴现资产（四）贴现的核算（四）贴现的核算1.办理贴现的核算 例5： 2015年9月12日工行福州台江支行开户单位福州开关厂（账号： 2010006 ）申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额1,000,000元，该汇票出票日为 2015年7月12日，到期日为2015年10月12日， 审核无误，予以办理，贴现率为 3.54 。三、票据贴现的核算三、票据贴现的核算三、票据贴现的核算三、票据贴现的核算首先，计算出贴现利息和实付贴现金额： n 贴现利息汇票金额贴现期贴现率 100000013.543540（元）n 实付贴现金额汇票金额贴现利息 1000000354

25、0996460（元） 其次，进行账务处理：借：贴现资产-面值 1000000 贷：吸收存款-开关厂户 996460 贴现资产-利息调整 3540同时按汇票金额登记表外科目，收：代保管有价值品 1000000三、票据贴现的核算三、票据贴现的核算2.贴现到期收回的核算（1）付款人有款支付的核算 n 贴现行，借：清算资金往来 1000000 贷：贴现资产-面值 1000000借：贴现资产-利息调整 3540 贷：利息收入 3540同时登记表外科目，付：代保管有价值品 1000000n 付款行，借：吸收存款付款人户 1000000 贷：清算资金往来 1000000三、票据贴现的核算三、票据贴现的核算（

26、2）付款人无款支付的核算 ，可以直接从申请人（持票人）帐户支取。借：吸收存款-活期存款-持票人户 贷：贴现资产-面值-汇票户n 同时结转贴现资产（利息调整）。n 如贴现申请人存款账户余额不足，不足部分应转入逾期贷款科目核算。 借：吸收存款持票人户 逾期贷款持票人户 贷：贴现资产-面值 课堂练习课堂练习n 2015年12月9日某行开户单位A厂申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额2,000,000元，该汇票出票日为 2015年11月12日，到期日为2016年2月12日， 审核无误，予以办理，贴现率为 3.45 。做相应的会计分录。答案答案（1）12月9日计算出贴现利息和实付贴现金额： n

27、贴现利息汇票金额贴现期贴现率 2000000653.45/3014950（元）n 实付贴现金额汇票金额贴现利息 2000000149501985050（元） 借：贴现资产-面值 2000000 贷：吸收存款-A厂户 1985050 贴现资产-利息调整 14950同时按汇票金额登记表外科目，收：代保管有价值品 2000000接上接上（2）12月31日银行计提利息收入借：贴现资产-利息调整 5290 贷：利息收入 5290（3）2月12日贴现到期收回的核算借：清算资金往来 2000000 贷：贴现资产-面值 2000000借：贴现资产-利息调整 9660 贷：利息收入 9660同时登记表外科目，付

28、：代保管有价值品 2000000第三节第三节 贷款损失准备金的核算贷款损失准备金的核算一、贷款损失准备金的提取二、会计科目三、贷款损失准备金的核算一、贷款损失准备的提取一、贷款损失准备的提取n （1）2002年4月中国人民银行颁布银行贷款损失准备计提指引（以下简称指引），指引中规定了对一般准备、专项准备和特种准备性质的界定，同时规定贷款损失准备由总行统一计提，未提足准备的商业银行不得进行税后利润分配。 n 贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。一、贷款损失准备的

29、提取一、贷款损失准备的提取n 银行应当按照谨慎会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失准备。贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。n 一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。n 专项准备是指根据贷款风险分类指导原则，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。n 特种准备指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。n 贷款损失准备由银行总行统一计提。 一、贷款损失准备的提取一、贷款损失准备的提取n 银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的%。n 银行可参照以下比例按季计提专

30、项准备：对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。n 特种准备由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验,自行确定按季计提比例。 （2 2）新企业会计准则的有关规定）新企业会计准则的有关规定n 期末，银行应根据借款人的还款能力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，以判断其是否发生减值。如有客观证据表明其发生了减值，应对其计提贷款

31、损失准备。n 银行计算的当期应计提的贷款损失准备，为期末该贷款的账面价值与其预计未来可收回金额的现值之间的差额。在计算贷款的预计未来现金流量现值时，应遵循以下原则：（2 2）新企业会计准则的有关规定）新企业会计准则的有关规定（一）对于存在减值客观证据的各项重要贷款，银行应逐项计算预计未来现金流量现值（按各项重要贷款的原始实际利率折现，）。如某项贷款的利率是变动利率则按依合同确定的当前实际利率折现；（二）对于存在减值客观证据的各项非重要贷款，银行可逐项也可对其组合计算预计未来现金流量现值。 （三）对于不存在减值客户证据的各项贷款，无论其是否属于重要贷款，均应按类似信用风险特征进行组合，以判断其是

32、否发生减值。如对该组合存在减值的客观证据，应对其组合计算预计未来现金流量现值。以单项或组合计提贷款损失准备的贷款，不应再包括在此类贷款组合中进行减值测试。二、会计科目二、会计科目1304 贷款损失准备1.本科目核算企业（银行）贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。企业（保险）的保户质押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。企业（典当）的质押贷款、抵押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项计提的减值准备，可将本科目改为“1304 委托贷款损失准备”科目。 2.本科

33、目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。 二、会计科目二、会计科目3.贷款损失准备的主要账务处理。 （1）资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。（2）对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。 （3）已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。 4.本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备。 二、会计科目二、会计科目6701 资产减值损失1.本科目核算企业计

34、提各项资产减值准备所形成的损失。2.本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。3.企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“贷款损失准备”等科目。二、会计科目二、会计科目n 在建工程、工程物资、生产性生物资产、商誉、抵债资产、损余物资、采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减值的，应当设置相应的减值准备科目，比照上述规定进行处理。4.企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资

35、减值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”等科目，贷记本科目。5.期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。三、贷款损失准备的核算三、贷款损失准备的核算n 提取贷款损失准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记贷款损失准备。本期应计提的贷款损失准备大于其账面余额的，应按其差额补提减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记贷款损失准备。n 对于确实无法收回的各项贷款，经批准作为呆账损失时，应冲销提取的贷款损失准备，借记贷款损失准备，贷记“贷款”

36、、“贴现”等科目。n 已确认并转销的贷款损失准备，如以后又收回，应按实际收回的金额，借记“贷款”、“贴现”等科目，贷记贷款损失准备；同时，借记“吸收存款” 等科目，贷记“贷款”、“贴现”等。n 贷款损失准备一经确认，不得转回。 n 计提损失准备金的处理 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备准备n 核销贷款损失的处理 借：贷款损失准备准备 贷：贷款单位逾期贷款户n 已冲销贷款损失又收回 借：贷款损失准备准备 贷：资产减值损失 借：贷款单位逾期贷款户 贷：贷款损失准备金-准备 借：吸收存款-活期存款 贷：贷款单位逾期贷款户 三、贷款损失准备的核算三、贷款损失准备的核算例题例题n 某银行2014年末贷

37、款余额为100 万 元，经测试贷款减值20万元， 2015年5月1日经批准从贷款损失准备中冲销呆帐10万元， 2015年末贷款余额为500万元，经测试贷款减值50万元，2016年1月5日，已核销的贷款收回10万元， 2016年末贷款余额为800万元，经测试贷款减值60万元,试计算2014年末、2015年末、 2016年末关于贷款损失准备的会计分录。答案答案n 2014年末：借：资产减值损失 20万 贷：贷款损失准备准备 20万n 2015年5月1日 借：贷款损失准备准备 10万 贷：贷款单位逾期贷款户 10万n 2015年末： 借：资产减值损失 40万 贷：贷款损失准备准备 40万n 2016

38、年1月5日 借：贷款损失准备准备 10万 贷：资产减值损失 10万 接上接上 借：贷款单位逾期贷款户 10万 贷：贷款损失准备金-准备 10万 借：吸收存款-活期存款 10万 贷：贷款单位逾期贷款户 10万n 2016年末： 借：资产减值损失 10万 贷：贷款损失准备准备 10万第四节第四节 逾期贷款利息的核算逾期贷款利息的核算 一、贷款利息核算制度的变化二、逾期贷款利息的确认与核算一、贷款利息核算制度的变化一、贷款利息核算制度的变化n 我国贷款利息核算制度主要经历了三个发展阶段：一是1993年前基于收付实现制的核算制度；二是1993年至2001年基于权责发生制的核算制度；三是2001年以后基

39、于谨慎原则的核算制度。而在2007年实施新会计准则后，现行贷款利息核算制度将会受到重大影响。 1.1.基于收付实现制的利息核算制度基于收付实现制的利息核算制度n 1993年以前，我国金融企业一般按收付实现制确认利息收入。所谓收付实现制是指收益和费用的确认以是否已经收到或付出为标准，凡在本期内收到收益或付出的费用不论是否属于本期，都作为本期的收益或费用处理。在这一指导思想下，贷款利息的核算也是以利息的实际收取为记账依据的。 2.2.基于权责发生制的利息核算制度基于权责发生制的利息核算制度 n 按照权责发生制，银行根据贷款利息是否在当期实现而不是收取来确认利息收入。在概念上，将结息日前形成的利息称

40、为应收利息；如果应收利息在结息日之后尚未收回，应转入应收逾期利息（或应收未收利息）；应收逾期利息经认定不能收回则需要核销，转作应收催收利息在表外反映。 2.2.基于权责发生制的利息核算制度基于权责发生制的利息核算制度 n (1)关于利息收入的确认。正常及逾期3年以内的贷款应计提利息收入，逾期（含展期后）3年以上的贷款仅在实际收取时确认利息收入。此后，由于3年标准明显不符合我国贷款收息的实际状况，财政部于1997年将核算期限缩短为2年，1998年为1年，1999年为半年。n (2)关于应收逾期利息的终止确认。对于应收逾期利息，只有在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍然不能收回，或因

41、债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍然不能收回，才允许作为坏账损失予以核销。1999年，财政部在关于加强金融企业财务监管若干问题的通知放宽了这一规定，只要应收逾期利息连续三年不能收回就可以作为坏账核销。商业银行需要按年末应收利息余额的3提取坏账准备金，用于核销企业应收逾期利息的坏账损失。3.3.基于谨慎原则的利息核算制度基于谨慎原则的利息核算制度 n 新企业会计制度对贷款利息核算制度从以下三个方面凸现了谨慎原则： (1)关于利息收入的确认条件。本金或利息逾期90天没有收回的贷款不再确认利息收入，为非应计贷款。在收入实现的判断中增加了利息逾期的因素，以及将期限缩减至90天，这将可能出现的坏账降到了

42、合理的范围。 3.3.基于谨慎原则的利息核算制度基于谨慎原则的利息核算制度 (2)关于应收逾期利息的终止确认。现行制度改变了以往通过坏账准备核销贷款利息的做法，而是采取冲减利息收入的方式终止确认应收逾期利息，这不仅简化了实务操作，而且有利于坏账损失的及时处理。 (3)关于非应计贷款收回现金的处理。贷款在从应计贷款转为非应计贷款后，银行采用收付实现制确认利息收入，仅在收到还款，且本着先本后息的原则，在冲减本金后，再将剩余部分确认为利息收入。 二、逾期贷款利息的确认与核算二、逾期贷款利息的确认与核算1.一般核算n 贷款转入逾期后，银行按季或按月根据贷款本金和利息计应收利息，计入当期利息收入借：应收

43、利息 单位户 贷：利息收入户n 待以后收回贷款本息时，冲减应收利息借：吸收存款单位户 贷：应收利息单位户2.新企业会计准则的谨慎性原则：n 商业银行三个月以上的贷款利息不计入损益。n 应计贷款和非应计贷款分别核算。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有 收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。当贷款的本金或利息逾期90天时，应单 独核算。 n 当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。n 从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回 后，再收到的还款则确认为当期利息收入。例题例题n 某行分理处于2015年8月1日发放结A厂

44、贷款一笔。金额10万元，期限为6个月，利率为5，A厂到期不能够归还本息，于2016年12月25日活期存款户有12万元资金，根据新企业会计准则，做相应的会计分录。 n 2015年8月1日，短期贷款发放借：贷款本金A 100000 贷：吸收存款-活期存款A 100000n 2015年9月21日计算应提利息借：应收利息850 贷：利息收入850（51530100000）n 2015年12月21日计算应提利息借：应收利息1516.67 贷：利息收入1516.67 （91530100000）n 2016年2月1日借：逾期贷款A 100000 贷：贷款本金A 100000借：应收利息 700 贷：利息收入

45、 700（42530100000）n 2016年3月21日借：应收利息 1600 贷：利息收入 1600（481030100000=1600元）n 2016年5月1日冲销利息收入借：利息收入 4666.67 贷：应收利息 4666.67(850+1516.67+700+1600)同时做表外核算 收：应收利息 6033.34（850+1516.67+700+1600+411030100000)n 2016年6月21日 收：应收利息 1700（511030100000）n 2016年9月21日 收：应收利息 3066.67（921030100000）n 2016年12月21日 收：应收利息 303

46、3.33（911030100000）n 2016年12月25日借：吸收存款 100000 贷：逾期贷款 100000借：吸收存款 13966.67 贷：利息收入 13966.67(13833.34+41030100000）同时做表外核算 付：应收利息 13833.34第五节第五节 新会计准则对贷款的核算新会计准则对贷款的核算本节仅供课后学习。一、贷款的性质二、贷款利息的核算三、贷款减值的核算一、贷款的性质一、贷款的性质n 将贷款与应收款项划分为一类金融资产，要求采用实际利率、按摊余成本对其进行后续计量。 n 1.用实际利率取代合同利率计量利息收入。贷款的实际利率是贷款在未来持有期间的现金流量，

47、折现为当前账面价值所使用的利率。从财务角度上讲，实际利率相当于内含报酬率，即贷款在持有期间的收益率。按实际利率而不是合同利率计量利息收入是为了将贷款预计产生的全部收益在持有期间进行系统分摊。 一、贷款的性质一、贷款的性质n 2.贷款的账面价值按摊余成本反映。摊余成本是贷款的初始确认金额经下述调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。之所以有第二步差额摊销，是因为新准则要求贷款按公允价值及相关交易费用入账，而不是按贷款本金或到期日金额确认。这种摊销的结果将使得贷款账面价值始终等于

48、预期现金流按实际利率折现后的现值。而当借款人出现信用问题，不能如约还本付息时，未来现金流的现值将会低于贷款的账面价值，为此，银行需要通过计提贷款损失准备使二者保持一致。 一、贷款的性质一、贷款的性质n 3.对减值贷款继续确认利息收入。现行制度仅要求对应计贷款确认利息收入。而在摊余成本模式下，贷款出现减值不影响利息的确认，因为减值贷款仍然具有时间价值，并且还要在期末继续接受减值测试，已确认的利息收入如不能实现，可通过计提贷款损失准备形式予以抵消，因此不会虚增当期利润。由于减值贷款仍然需要确认利息收入，实际上也就意味着只要贷款还有账面价值，就应计提利息收入。 二、贷款利息核算二、贷款利息核算（1）

49、关于正常贷款的利息收入核算。银行应当在资产负债表日继续按合同利率计算确定应收利息，但利息收入则根据贷款的摊余成本和实际利率计算确定，两者差额即为差异摊销部分，直接调整贷款账面价值。在实际利率与合同利率差异较小时，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 二、贷款利息核算二、贷款利息核算（2）关于已减值贷款的利息收入核算。对于已减值贷款，需要在资产负债表日按减值贷款的摊余成本和实际利率确定利息收入，只是利息收入是通过抵减贷款损失准备的方式确认的，同时在表外登记按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额。 二、贷款利息核算二、贷款利息核算n （3）关于应收逾期利息的终止确认。在企业会计准则应用指南中，

50、贷款和坏账准备科目的账务处理均未涉及应收逾期利息，因此，应收逾期利息应当在计提减值准备之前终止确认。基于这一判断，应收逾期利息可以继续遵循现行制度关于本金或利息逾期90天自动冲销的规定。但如果在上述条件达到之前，贷款已认定出现减值，则也应终止确认。终止确认的方式只能继续采用冲销利息收入方式。 二、贷款利息核算二、贷款利息核算n 在实际操作时，贷款利息的核算可以分两步进行，一是在日常核算中仍然遵循现行的利息核算制度核算利息收入和应收利息；二是在期末根据摊余成本的核算要求重新计量利息收入并进行必要的调整，同时还要根据贷款减值测试结果进行减值核算。 三、贷款减值的核算三、贷款减值的核算1. 贷款发生

51、减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。三、贷款减值的核算三、贷款减值的核算2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。三、贷款减值的

52、核算三、贷款减值的核算3.对贷款确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。4. 贷款确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。例题例题n 2015年1月1日，淮海银行以“折价”方式向楚州公司发放一笔5年期贷款5000万元（实际发放给楚州公司的款项为4900万元），合同年利率为10%.淮海银行将其划分为贷款和应收款项，n 2017年

53、12月31日，有客观证据表明楚州公司发生严重财务困难，淮海银行据此认定对楚州公司的贷款发生了减值，并预期2018年12月31日将收到利息500万元，但2019年12月31日将仅收到本金2500万元。答案答案n 根据企业会计准则规定，2017年12月31日淮海银行对楚州公司应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。1.计算实际利率：能使“未来现金流量的现值目前账面价值（不含已到付息期尚未发放的利息）”的利率即为实际利率。500（P/A，r，4）5500（P/F，r，5）4900n 初始确认该贷款时确定的实际利率为r=10.53%.接上接上2.计算摊余成本：n

54、 是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（一）扣除已偿还的本金；（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金融与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 存续期间摊余成本的计算存续期间摊余成本的计算年年 度度E E年初摊年初摊余成本余成本实际利息收入实际利息收入（A A5.17%5.17%）收到的利收到的利息息利息调整利息调整（C C） 摊余成本摊余成本（A+DA+D）2015.12.312015.12.3149004900515.97515.9750050015.9715.974915.974915.972016.12.312016.12.314915.974915.97517.65517.6550050017.6517.654933.624933.622017.12.312017.12.314933.624933.62519.50519.5050050019.5019.504953.124