出口货物免、退税会计

1、第六章第六章 出口货物免、退税会计出口货物免、退税会计 学习目标：学习目标： 通过学习，通过学习，了解了解我国出口货物免、我国出口货物免、退税的基本政策，退税的基本政策，熟悉熟悉不同企业、不同不同企业、不同类型出口货物退税的不同计算方法、类型出口货物退税的不同计算方法、掌掌握握出口货物免退税的会计处理办法。出口货物免退税的会计处理办法。第一节第一节 出口货物免、退税概述出口货物免、退税概述一、出口货物免、退税概念一、出口货物免、退税概念出口货物免、退税：出口货物免、退税：是指对我国报关出口的货物是指对我国报关出口的货物免征和免征和( (或或) )退还其在国内各生产环节和流转环节退还其在国内各生

2、产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税按税法规定缴纳的增值税和消费税。即对出口货即对出口货物实行零税率。税率为零是指货物在出口时，其物实行零税率。税率为零是指货物在出口时，其整体税负为零。因此，出口货物不仅在出口环节整体税负为零。因此，出口货物不仅在出口环节不必纳税，而且还应该退还其以前环节已纳的税不必纳税，而且还应该退还其以前环节已纳的税款。款。出口货物免退、税的税种出口货物免退、税的税种仅限于增值税和消费税。仅限于增值税和消费税。我国从我国从19851985年年4 4月月1 1日日起对出口产品实施退税办法。起对出口产品实施退税办法。二、出口货物免、退税的方法二、出口货物免、退税的方

3、法( (一一) )出口货物免、退增值税的方法出口货物免、退增值税的方法 我国从我国从20022002年年1 1月月1 1日起，对生产型出口企业日起，对生产型出口企业自营自营和和委托出口委托出口的货物的货物全部实行全部实行“免、抵、退免、抵、退”税办法；对没有进出口经营权的生产企业税办法；对没有进出口经营权的生产企业委托出口的货物，也实行委托出口的货物，也实行“免抵退免抵退”税办法；税办法；对流通企业以收购方对流通企业以收购方式出口的货物，仍实行式出口的货物，仍实行“先征后退先征后退”办法。办法。1 1. .“先征后退先征后退”方法方法 “先征后退先征后退”作为出口退税的一种主要计算办法，有广义

4、和狭义之分。作为出口退税的一种主要计算办法，有广义和狭义之分。（1 1）广义的广义的“先征后退先征后退”是指出口货物在生产（供货）环节按规定缴纳增值税、消费是指出口货物在生产（供货）环节按规定缴纳增值税、消费税，货物出口后由出口的外（工）贸企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出税，货物出口后由出口的外（工）贸企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。口货物退税。（2 2）狭义的狭义的“先征后退先征后退”仅是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货仅是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物实行的一种出口退税办法，即有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企物实行

5、的一种出口退税办法，即有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，一律先按出口货物离岸价及增值税法定业代理出口的自产货物，一律先按出口货物离岸价及增值税法定征税率征税率计算征税，计算征税，然后，按出口货物离岸价及规定的然后，按出口货物离岸价及规定的退税率退税率计算退税。计算退税。（掌握）（掌握）2 2. .“免抵退免抵退”税方法税方法 “免抵退免抵退”税税是指对生产企业的是指对生产企业的出口货物出口货物在生产在生产销售环节实行免税，其进项税额先抵顶内销货物销售环节实行免税，其进项税额先抵顶内销货物的销项税额，不足抵扣部分给予退税。的销项税额，不足抵扣部分给予退税。“免税免

6、税”：是指对生产企业自营出口或委托外贸是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；环节的增值税；“抵税抵税”：是指对生产企业自营出口或委托外贸是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用原材料、燃料、动力、零部件等已纳税款（即进原材料、燃料、动力、零部件等已纳税款（即进项税额）项税额）抵顶抵顶内销货物的应纳税款（销项税额）；内销货物的应纳税款（销项税额）；“退税退税”：是指生产企业在一个月内应抵扣的税是指生产企业在一个月内应抵扣的税额未抵

7、顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，额未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税款部分对未抵顶完的税款部分予以退税。予以退税。 3 3. .“免税采购免税采购 ”方法方法“免税采购免税采购 ”是指对出口供货企业是指对出口供货企业销售给出口销售给出口企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原材料材料（含国产和进口的原材料），不需向税务（含国产和进口的原材料），不需向税务机关或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价机关或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价格购进再出口后，也不实行退税。格购进再出口后，也不实行退税。 目前，我国对不同的出口企业（或货目

8、前，我国对不同的出口企业（或货物）实行不同的出口货物退（免）税办法：物）实行不同的出口货物退（免）税办法：对对外贸企业外贸企业收购货物出口实行收购货物出口实行“先征后退先征后退”的办法；对的办法；对生产企业生产企业自营出口或委托外贸自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，实行企业代理出口的自产货物，实行“免、抵、免、抵、退退”税办法；对税办法；对卷烟卷烟出口试行出口试行“免税采购免税采购”的办法。的办法。（二）出口货物免、退消费税办法（二）出口货物免、退消费税办法主要有两种办法：主要有两种办法：一是免税一是免税，适用于生产企业出口自产货物；，适用于生产企业出口自产货物；二是免、退税二是免、退

9、税，适用于外贸企业。，适用于外贸企业。三、出口货物的退税率三、出口货物的退税率 （一）消费税的出口退税率（一）消费税的出口退税率 出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率（额）相同，与其征税率（额）相同，即出口货物的消费税即出口货物的消费税能够做到彻底退税。能够做到彻底退税。办理出口货物免、退税的企业，应将不同税率办理出口货物免、退税的企业，应将不同税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡是因未的出口应税消费品分开核算和申报，凡是因未分开核算而划分不清适用税率的，一律从低适分开核算而划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算免、退税税额。用税率计算

10、免、退税税额。 （二）增值税的出口退税率（二）增值税的出口退税率19941994年工商税制改革时，按照规范化的增值税制度，对出年工商税制改革时，按照规范化的增值税制度，对出口货物实行了零税率，货物出口时，按其征税率退税。口货物实行了零税率，货物出口时，按其征税率退税。从从19951995年年7 7月月1 1日起，连续多次调整了出口货物的退税率。日起，连续多次调整了出口货物的退税率。目前目前，我国出口货物增值税退税率有，我国出口货物增值税退税率有3%3%、5 5、 9 9、1313、15%15%、16%16%和和1717等档次。等档次。第二节第二节 出口货物免、退税的计算出口货物免、退税的计算一

11、、外贸企业出口货物免、退增值税的计算一、外贸企业出口货物免、退增值税的计算1 1. .有进出口经营权的外贸企业出口货物单独设立库存账和有进出口经营权的外贸企业出口货物单独设立库存账和 销售账记载的：销售账记载的：（1 1）应依据购进出口货物取得的增值税专用发票所列明）应依据购进出口货物取得的增值税专用发票所列明的进货金额和适用退税率计算应退税额。的进货金额和适用退税率计算应退税额。 应退税额应退税额= =进货金额进货金额退税率退税率（2 2）对库存和销售均采用加权平均进价核算的企业，也）对库存和销售均采用加权平均进价核算的企业，也可按适用不同税率的货物分别以下公式计算：可按适用不同税率的货物分

12、别以下公式计算： 应退税额出口货物数量加权平均进价退税率应退税额出口货物数量加权平均进价退税率例：例：某进出口公司某进出口公司20022002年年3 3月出口美国平纹月出口美国平纹布布20002000平方米，进货增值税专用发票列平方米，进货增值税专用发票列明单价明单价2020元平方米，计税金额为元平方米，计税金额为4000040000元，退税率元，退税率1515。其应退税额：其应退税额： =2000=20002020151560006000（元）（元）课堂练习：课堂练习： 甲外贸公司甲外贸公司20102010年年3 3月购进啤酒月购进啤酒3535吨，吨，每吨不含税价格每吨不含税价格140014

13、00元。购入后出口元。购入后出口3030吨，收到外方付款吨，收到外方付款60006000美元，汇率美元，汇率1 1：7 7。假定该啤酒增值税退税率假定该啤酒增值税退税率11%11%，消费税单，消费税单位税额位税额220220元元/ /吨。请计算甲外贸公司应吨。请计算甲外贸公司应退的增值税额。退的增值税额。 大家思考一下应退多少消费税？大家思考一下应退多少消费税？解：应退增值税解：应退增值税=1400=1400303011%=462011%=4620元元 大家想一想，如何作会计处理？大家想一想，如何作会计处理？举例：举例： 某五金矿产进出口公司对小五金的购进某五金矿产进出口公司对小五金的购进和销

14、售采用加权平均的方法核算其库存。和销售采用加权平均的方法核算其库存。6 6月月6 6日，该公司购入小五金日，该公司购入小五金100100件，不含件，不含税单价税单价200200元，元，1616日又购入小五金日又购入小五金200200件，件，不含税单价不含税单价180180元，元，2626日公司出口小五金日公司出口小五金300300件件。上月末小五金库存。上月末小五金库存150150件，平均件，平均不含税单价为不含税单价为210210元。增值税税率为元。增值税税率为17%17%，退税率为退税率为13%13%。请计算应退增值税额。请计算应退增值税额。解：解：本月出口销售小五金的平均进价单价本月出口

15、销售小五金的平均进价单价 = =（210210150+200150+200100+180100+180200200）（150+100+200150+100+200）=194.44=194.44（元（元/ /件）件）本月小五金的退税款本月小五金的退税款 = =出口数量出口数量加权平均进价加权平均进价退税率退税率 =300 =300194.44194.4413%=7583.1613%=7583.16元元2 2. .有进出口经营权的外贸企业兼营出口和内销货物有进出口经营权的外贸企业兼营出口和内销货物 不能单独设账核算的。不能单独设账核算的。由于内外兼营企业由于内外兼营企业货物混合保管，进项增值税不便

16、分清货物混合保管，进项增值税不便分清，应先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后，再应先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后，再依下列公式计算出口货物的应退税额：依下列公式计算出口货物的应退税额：孰孰低原则低原则（1 1）若：出口货物的离岸价人民币外汇牌价退税率）若：出口货物的离岸价人民币外汇牌价退税率 未抵扣完的进项税额时未抵扣完的进项税额时则：应退税款则：应退税款= =未抵扣完的进项税额未抵扣完的进项税额（2 2）若：出口货物的离岸价人民币外汇牌价退税率）若：出口货物的离岸价人民币外汇牌价退税率 未抵扣完的进项税额时未抵扣完的进项税额时则则: :应退税额应退税额= =出口货物的离

17、岸价人民币外汇牌价退税率出口货物的离岸价人民币外汇牌价退税率此时：此时：结转下期抵扣的进项税额结转下期抵扣的进项税额= =未抵扣完的进项税额未抵扣完的进项税额- -应退税额应退税额 3 3. .有进出口经营权的外贸企业从小规模纳税人购有进出口经营权的外贸企业从小规模纳税人购进特准退税的出口货物用于出口的进特准退税的出口货物用于出口的，因小规模纳税，因小规模纳税人提供的是普通发票，其出口退税计算公式为：人提供的是普通发票，其出口退税计算公式为：普通发票所列含税销售额普通发票所列含税销售额 1 1征收率征收率应退税额应退税额退税率退税率举例：举例：某进出口公司某进出口公司4 4月购进某小规模纳税月

18、购进某小规模纳税人抽纱工艺品人抽纱工艺品300300打全部出口，打全部出口，普通发票普通发票注注明金额明金额92709270元；购进另一小规模纳税人西元；购进另一小规模纳税人西服服4040套全部出口，取得税务机关代开的套全部出口，取得税务机关代开的增增值税专用发票值税专用发票，发票注明金额为，发票注明金额为40004000元，元，计算该企业应退税额（退税率为计算该企业应退税额（退税率为5%5%）。）。解析：应退税额解析：应退税额=9270=9270（1+3%1+3%）5%+40005%+40005%=6505%=650元元例：例：某进出口公司某进出口公司20092009年年2 2月购进某小规模

19、纳税人月购进某小规模纳税人抽纱工艺品抽纱工艺品20002000打全部出口，打全部出口，普通发票普通发票注明金注明金额额60006000元；购进另一小规模纳税人西服元；购进另一小规模纳税人西服500500套全套全部出口，取得税务机关代开的部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票增值税专用发票，发票注明金额发票注明金额50005000元。小规模纳税人增值税征元。小规模纳税人增值税征收率为收率为3%3%，假定退税率为，假定退税率为5%5%。该企业的应退税额：该企业的应退税额： =6000 =6000（1 13 3）5%5%500050005 5 =541.26 =541.26（元）（元） 4 4.

20、.外贸企业外贸企业“进料加工进料加工”方式出口货方式出口货物退（免）增值税的计算物退（免）增值税的计算为了加工出口货物而从国外为了加工出口货物而从国外进口进口原材料、原材料、配件、零部件、包装物等（进口料件），配件、零部件、包装物等（进口料件），转转售售给其他企业加工，给其他企业加工，在加工货物在加工货物收回收回后后出口出口的一种贸易方式。的一种贸易方式。补充补充 要记住要记住其计算公式如下：其计算公式如下：出口退税额出口退税额= =出口货物的应退税额出口货物的应退税额 - -销售进口料件的应缴税额销售进口料件的应缴税额销售进口料件的应缴税额销售进口料件的应缴税额 = = 销售进口料件金额税率

21、销售进口料件金额税率 - -海关已对进口料件的实征增值税税额海关已对进口料件的实征增值税税额( (进口增值税）进口增值税）销售进口料件金额：销售进口料件的增值税专用销售进口料件金额：销售进口料件的增值税专用 发票注明的金额；发票注明的金额；海关已对进口料件的实征增值税税额：海关完税海关已对进口料件的实征增值税税额：海关完税凭证上注明的增值税税额。凭证上注明的增值税税额。举举例：例： 某进出口公司某进出口公司3 3月月1 1日以日以进料加工方式进料加工方式进口一批玉进口一批玉米，到岸价米，到岸价126126万美元，海关征收进口增值税万美元，海关征收进口增值税2020万元。万元。（1 1）3 3月

22、月5 5日该公司以作价加工方式销售玉米给某厂日该公司以作价加工方式销售玉米给某厂加加 工柠檬酸出口，开具销售玉米的增值税专用发工柠檬酸出口，开具销售玉米的增值税专用发票上票上 销售额销售额11001100万元、增值税万元、增值税143143万元。万元。（2 2）3 3月月2020日收回该批玉米加工的柠檬酸，工厂开日收回该批玉米加工的柠檬酸，工厂开具增值税专用发票的销售额为具增值税专用发票的销售额为15001500万元。万元。（3 3）3 3月月2525日该公司将加工收回的柠檬酸全部报关日该公司将加工收回的柠檬酸全部报关出口（玉米增值税率出口（玉米增值税率13%13%，柠檬酸出口退税率，柠檬酸出

23、口退税率13%13%）。）。要求：要求：计算应退增值税额。计算应退增值税额。解：上述业务应退税额的计算如下：解：上述业务应退税额的计算如下：销售进口料件的应缴税额销售进口料件的应缴税额 =1100=1100* *13%-13%-20=12320=123万元万元 玉米增值税率玉米增值税率13%13%应退增值税额应退增值税额=1500=1500* *13%13%-123=72-123=72万元万元 柠檬酸出口退税率柠檬酸出口退税率13%13%二、二、生产企业出口货物免抵退增值税的计算生产企业出口货物免抵退增值税的计算“免、抵、退免、抵、退”的含义的含义（前已阐述）前已阐述）“免免”税，税，是指对生

24、产企业出口的自产货物，免征本企是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；业生产销售环节增值税；“抵抵”税，税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、燃料、动力、零部件等所应予以退还的进项税额，抵顶燃料、动力、零部件等所应予以退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；内销货物的应纳税额；“退退”税，税， 是指生产企业在一个月内应抵扣的税额未抵是指生产企业在一个月内应抵扣的税额未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税款部分的税款部分予以退税。予以退税。（一）“免、抵、退增值税”

25、的计算公式（记住） 1 1. .当期应纳税额的计算公式当期应纳税额的计算公式当期应纳税额当期应纳税额= =当期内销货物销项税额当期内销货物销项税额- -（当（当期进项税额期进项税额- -当期免抵退税不得免征和抵扣当期免抵退税不得免征和抵扣税额）税额）- -上期期末留抵税额上期期末留抵税额 公式公式1 1若计算结果为若计算结果为正数正数，说明企业从内销货物销，说明企业从内销货物销项税额中抵扣有余，为当期应该缴纳的增值项税额中抵扣有余，为当期应该缴纳的增值税；若计算结果为税；若计算结果为负数负数，为当期留抵税额，为当期留抵税额，即没有得到抵扣的进项税额，则应退税，实即没有得到抵扣的进项税额，则应退

26、税，实际应退金额，再根据际应退金额，再根据“公式公式3 3”判断决定。判断决定。2 2. .当期免抵退税额的计算公式当期免抵退税额的计算公式免抵退税额免抵退税额= =出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率 - -免抵退税额免抵退税额抵减额抵减额 公式公式2 2其中其中“免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额”计算公式如下：计算公式如下：免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额= =免税购进原材料价格出口货物退税率免税购进原材料价格出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件件

27、。其中进料加工免税进口料件的价格为计税价格。其中进料加工免税进口料件的价格为计税价格。其中：其中：进料加工免税进口料件的组成计税价格进料加工免税进口料件的组成计税价格 = =货物到岸价货物到岸价+ +海关实征关税海关实征关税+ +海关实征消费税海关实征消费税注意：注意：如果当期没有免税购进原材料价格，上述公如果当期没有免税购进原材料价格，上述公式中的式中的 “免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额”就不用计算。就不用计算。（教材没有应补充）（教材没有应补充）3 3. .当期应退税额和当期免抵税额的计算公式当期应退税额和当期免抵税额的计算公式分两种情况：（分两种情况：（与教材表述的方法不一样）公式与教

28、材表述的方法不一样）公式3 3（1 1）在在当期期末留抵税额（当期期末留抵税额（应纳税额为负数且绝对应纳税额为负数且绝对值值）当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：孰低原则孰低原则则：当期应退税额则：当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期应退税当期应退税（2 2）当期期末留抵税额（）当期期末留抵税额（应纳税额为负数且绝应纳税额为负数且绝对值对值）当期免抵退税额时：）当期免抵退税额时：则：当期应退税额则：当期应退税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额 当期免抵税额当期免抵税额=0=0注意：注意：“当期期末留抵税额当期期

29、末留抵税额”根据当期增值税根据当期增值税纳税申报表中的纳税申报表中的“期末留抵税额期末留抵税额”确定。确定。4 4. .当期免抵退税不得免征和抵扣税额计算公式当期免抵退税不得免征和抵扣税额计算公式当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额 = =当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率货物征税率- -出口货物退税率）出口货物退税率）- -免抵退税不得免免抵退税不得免征和抵扣税额征和抵扣税额抵减额抵减额 公式公式4 4免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额= =免税购进原材料价格（出口货物征税率免税购进

30、原材料价格（出口货物征税率- -出口货出口货物退税率物退税率）注意：注意：如果当期没有免税购进原材料价格，上述如果当期没有免税购进原材料价格，上述公式中的公式中的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”就不用计算。就不用计算。（教材没有，应补充）（教材没有，应补充）5 5. .免抵退税的简化计算方法在会计实务中，也可以采用以下简化公式：在会计实务中，也可以采用以下简化公式：应退税额应退税额= =（出口货物销售收入（出口货物销售收入免税进口免税进口材料进价）退税率材料进价）退税率不得免缴额不得免缴额= =（出口货物销售收入（出口货物销售收入免税进免税进口材料进价）（征

31、税率口材料进价）（征税率退税率）退税率）应纳税额应纳税额= =内销货物增值税销项税额内销货物增值税销项税额（进（进项税额项税额不得抵扣额）不得抵扣额）期初留抵额期初留抵额+ +不得不得免缴额免缴额 最后，根据应纳税额与应退税额的差额，确认最后，根据应纳税额与应退税额的差额，确认企企业应纳或应退增值税额。业应纳或应退增值税额。注意：注意：不作要求不作要求（二）计算举例例例1 1：有进出口经营权的某生产企业，对自产货物经有进出口经营权的某生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售，增值税税率为营出口销售及国内销售，增值税税率为17%17%。某税。某税务事务所接受委托，为该企业代理出口退税业务，务事

32、务所接受委托，为该企业代理出口退税业务，出口货物退税率为出口货物退税率为15%15%。该企业。该企业20072007年年2 2月份发生以月份发生以下几笔购销业务：下几笔购销业务： 2007 2007年年2 2月：月：（1 1）报关离境出口一批货物，离岸价格是）报关离境出口一批货物，离岸价格是3030万万 美元美元（当日市场汇率为（当日市场汇率为1 1美元美元=8.2=8.2元人民币）元人民币）（2 2）内销一批货物，销售额是）内销一批货物，销售额是300300万元；万元；（3 3）购进所需原材料等货物，购货额是）购进所需原材料等货物，购货额是500500万元万元 该企业办理出口退（免）适用该企

33、业办理出口退（免）适用“免、抵、退免、抵、退”办办法，退税率为法，退税率为15%15%要求：计算该企业要求：计算该企业20072007年年2 2月应退税额及免抵税额。月应退税额及免抵税额。解：解：20072007年年2 2月月: :当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额 （公式（公式4 4）=30=308.28.2（17%-15%17%-15%）-0 =4.92-0 =4.92万元万元当月应纳税额当月应纳税额（公式公式1 1）=300=30017%-17%-（50050017%-4.9217%-4.92）-0= -29.08-0= -29.08万元万元当月应纳税额为负数，

34、即当月留抵税额当月应纳税额为负数，即当月留抵税额当期免抵退税额当期免抵退税额 （公式公式2 2）= = 30308.28.215%15%-0=36.9-0=36.9万元万元 29.08 29.083 36.9 6.9 利用公式利用公式3 3因此，当月应退因此，当月应退29.0829.08万元万元当期免抵税额当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期应退税当期应退税 =36.9-29.08=7.82=36.9-29.08=7.82万元万元课堂练习：课堂练习：有进出口经营权的某生产企业，对自产有进出口经营权的某生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售，增值税税率为货物经营出口销售及

35、国内销售，增值税税率为17%17%。某税务事务所接受委托，为该企业代理出口退税某税务事务所接受委托，为该企业代理出口退税业务，出口货物退税率为业务，出口货物退税率为15%15%。 该企业该企业20072007年年3 3月份发生以下几笔购销业务：月份发生以下几笔购销业务： （1 1）报关离境出口一批货物，离岸价格是）报关离境出口一批货物，离岸价格是6060万元万元（当日市场汇率为当日市场汇率为1 1美元美元=8.3=8.3元人民币）元人民币）；（2 2）内销一批货物，销售额是）内销一批货物，销售额是250250万元；万元；（3 3）购进所需原材料等货物，购货额是）购进所需原材料等货物，购货额是4

36、50450万元。万元。 已知上述购销货物增值税税率均为已知上述购销货物增值税税率均为17%17%，上述购，上述购销额均为不含税价，该企业办理出口退（免）适销额均为不含税价，该企业办理出口退（免）适用用“免、抵、退免、抵、退”办法，退税率为办法，退税率为15%15%。要求要求计算该企业计算该企业20072007年年3 3月份应退税额和免抵税额。月份应退税额和免抵税额。解：解：20072007年年3 3月：月：当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额 （公式（公式4 4） =60 =608.38.3（17%-15%17%-15%）-0= 9.96-0= 9.96万元万元当月应纳

37、税额当月应纳税额（公式（公式1 1）=250=25017%-17%-（45045017%-9.9617%-9.96）-0= -24.04-0= -24.04万元万元当月应纳税额为负数，即当月留抵税额当月应纳税额为负数，即当月留抵税额当期免抵退税额当期免抵退税额 （公式（公式2 2）= = 60608.38.315%15%-0 = 74.7-0 = 74.7万元万元 24.04 24.0474.7 74.7 公式公式3 3因此，当月应退税因此，当月应退税24.24.0404万元。万元。当期免抵税额当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期应退税当期应退税 =74.7-24.04=5

38、0.66=74.7-24.04=50.66万元万元例例2 2： 某自营出口的生产企业为一般纳税人某自营出口的生产企业为一般纳税人, ,增值税率增值税率17%,17%,退税率退税率13%13%。20082008年年3 3月，外购原材料一批，专用月，外购原材料一批，专用发票注明价款发票注明价款200200万元万元、增值税增值税3434万元万元，材料已验收，材料已验收入库。入库。上期期末留抵税额上期期末留抵税额3 3万元万元。当月内销货物取得。当月内销货物取得不含税销售额不含税销售额100100万元，万元，销项税额销项税额1717万元万元；出口销售；出口销售货物销售折合人民币货物销售折合人民币200

39、200万元。万元。 要求计算要求计算：（1 1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额 （2 2）当期应纳税额）当期应纳税额（3 3）当）当期免抵退税额期免抵退税额（4 4）当期）当期应退税额应退税额（5 5）当期）当期免抵税额免抵税额解析：解析：当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额 公式公式4 4=200=200* *（17%-1317%-13% %）-0 = -0 = 8 8当期当期应纳应纳税额税额=100=100* *17%-17%-（34-834-8）-3-3 = = -12-12 公式公式1 1免抵退税额免抵退税额=200=200* *

40、1313%-0 = %-0 = 2626 公式公式2 2因为当期期末留抵税额因为当期期末留抵税额1212万元小于当期免抵退税额万元小于当期免抵退税额2626万元，所以，万元，所以，当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额1212万元。万元。公式公式3 3当期免抵税额当期免抵税额=26-12=14=26-12=14万万 公式公式3 3课堂练习：课堂练习：某自营出口的生产企业为增值税某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为一般纳税人，出口货物的征税税率为17%17%，退税税率为退税税率为13%13%。1 1月的有关经营业务为：月的有关经营业务为：购进原材料

41、一批，取得的增值税专用发票购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款注明的价款300300万元，外购货物准予抵扣万元，外购货物准予抵扣的的进项税额进项税额5151万元万元通过认证。通过认证。上期期末留上期期末留抵税款抵税款3 3万元万元，本月，本月内销内销货物不含税销售货物不含税销售额额200200万元，收款万元，收款234234万元存入银行；本月万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币出口货物的销售额折合人民币300300万元。万元。要求：要求：试计算该企业当期的试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。解析：解析：（1 1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不

42、得免征和抵扣税额 =300 =300（17%-13%17%-13%）-0 =12-0 =12万元万元 公式公式4 4（2 2）当期应纳税额）当期应纳税额 =200 =20017%17%（51125112）3= - 83= - 8万元万元 公式公式1 1（3 3）免抵退税额）免抵退税额 =300 =30013%13%-0=39-0=39万元万元 公式公式2 2（4 4）按规定，）按规定， 如当期期末留抵税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时： 当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额即该企业当期应退税额=8=8万元万元 公公式式3 3

43、（5 5）当期免抵税额）当期免抵税额 = =当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期应退税额当期应退税额 公公式式3 3 =39-8=31 =39-8=31万元万元课堂练习课堂练习：某自营出口的生产企业为增值某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%17%，退税税率为，退税税率为13%13%。2 2月的有关经营业月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款专用发票注明的价款600600万元，外购货物万元，外购货物准予抵扣的准予抵扣的进项税额进项税额102102万元万元通过认证。通过认

44、证。上期期末留抵税款上期期末留抵税款5 5万元万元，本月内销货物，本月内销货物不含税销售额不含税销售额200200万元，收款万元，收款234234万元存万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人入银行；本月出口货物的销售额折合人民币民币300300万元。万元。要求：要求：试计算该企业当期的试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。解析：解析：（1 1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =300 =300（17%-13%17%-13%）-0 = 12-0 = 12万元万元 公式公式4 4（2 2）当期应纳税额）当期应纳税额 =200 =20017%17%（

45、1021210212）5 = -615 = -61万元万元 公式公式1 1（3 3）出口货物）出口货物“免抵退免抵退”税额税额 =300 =30013%13%-0 = 39-0 = 39万元万元 公式公式2 2（4 4）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额当期应退税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额 即该企业当期应退税额即该企业当期应退税额 = 39 = 39万元万元 公式公式3 3（5 5）当期免抵税额当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额当期应退税额当期应退税额 =39-39=0 =39-39=0万元万元（6 6

46、）期末留抵结转下期继续抵扣税额为）期末留抵结转下期继续抵扣税额为2222万元（万元（61-3961-39）。）。下面一题难度较大下面一题难度较大例例3:3:某自营出口的生产企业为增值税一般纳税某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为人，出口货物的征税税率为17%17%，退税税率为，退税税率为13%13%。3 3月的有关经营业务为：购进原材料一批，月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款取得的增值税专用发票注明的价款300300万元，万元，外购货物准予抵扣的进项税额外购货物准予抵扣的进项税额5151万元通过认证。万元通过认证。当月进料加工免税进口料件

47、的组成计税价格为当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为100100万元。万元。上期期末留抵税款上期期末留抵税款1919万元，本月内万元，本月内销货物不含税销售额销货物不含税销售额200200万元，收款万元，收款234234万元存万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币入银行；本月出口货物的销售额折合人民币300300万元。试计算该企业当期的万元。试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。解析：解析：（1 1）免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额= =免税进口料件的组成计税价格（出口货物征免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税率税率- -出口货

48、物退税率）出口货物退税率）=100=100（17%-13%17%-13%）=4=4万元万元（2 2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额 = =当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率口货物征税率- -出口货物退税率）出口货物退税率）- -免抵退税额免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额不得免征和抵扣税额抵减额 =300 =300（17%-13%17%-13%）-4=8-4=8万元万元 公式公式4 4（3 3）当期应纳税额当期应纳税额 =200 =20017%-17%-（51-851-8）- 19= -28- 19= -28万元万

49、元 公式公式1 1（4 4）免抵退税额抵减额）免抵退税额抵减额 = =免税购进原材料材料出口货物退税税率免税购进原材料材料出口货物退税税率 =100 =10013%=1313%=13万元万元（5 5）出口货物出口货物“免抵退免抵退”税额税额 =300 =30013%-13=2613%-13=26万元万元 公式公式2 2（6 6）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额当期应退税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额 即该企业应退税额即该企业应退税额=26=26万元万元 公式公式3 3（7 7）当期免抵税额当期免抵税额= =当期免抵退

50、税额当期免抵退税额当期应退税额当期应退税额 当期该企业免抵税额当期该企业免抵税额=26-26=0=26-26=0万元万元 公式公式3 3（8 8）3 3月月期末留抵结转下期继续抵扣税额期末留抵结转下期继续抵扣税额为为2 2万元（万元（28-2628-26）三、出口货物应退消费税的计算三、出口货物应退消费税的计算 （一）外贸企业自营出口和委托代理出口应税消费品应退消费税的计算（一）外贸企业自营出口和委托代理出口应税消费品应退消费税的计算采用先计算交纳消费税后办理退税方法采用先计算交纳消费税后办理退税方法 属于属于从价定率从价定率计征消费税的应税消费品，应退消费税的计征消费税的应税消费品，应退消费

51、税的公式为公式为: :应退消费税税款出口货物的工厂销售额税率应退消费税税款出口货物的工厂销售额税率 属于属于从量定额从量定额计征消费税的应税消费品，应退消费税的计征消费税的应税消费品，应退消费税的公式为：公式为： 应退消费税税额出口数量单位税额应退消费税税额出口数量单位税额注意：注意：生产企业委托外贸企业、外贸企业委托其他外贸企业代理生产企业委托外贸企业、外贸企业委托其他外贸企业代理出口应税消费品的，均可办理退税；出口应税消费品的，均可办理退税；其他企业（主要是非生产性的商贸企业）委托外贸企业代其他企业（主要是非生产性的商贸企业）委托外贸企业代理出口应税消费品不予退（免）税。理出口应税消费品不

52、予退（免）税。举例：举例：某外贸企业从某化工厂购进化妆品某外贸企业从某化工厂购进化妆品出口，购进时增值税专用发票和消费税专出口，购进时增值税专用发票和消费税专用缴款书列明：购进单价为用缴款书列明：购进单价为5555元，数量为元，数量为28002800支支，进项税额、消费税额分别是，进项税额、消费税额分别是2618026180元、元、4620046200元。本期出口购入该化妆品元。本期出口购入该化妆品20002000支支，计算其应退消费税额。，计算其应退消费税额。解：解：应退消费税额应退消费税额= =出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额消费税税率消费税税率=2000=2000555530%=

53、3300030%=33000元元（二）生产企业自营或委托出口应税消费品（二）生产企业自营或委托出口应税消费品 应退消费税的计算应退消费税的计算 生产性企业自营或委托出口的消费税应税货物，依据其生产性企业自营或委托出口的消费税应税货物，依据其实际实际出口额（量），出口额（量），免缴消费税。免缴消费税。免交消费税免交消费税是指对生产性企业是指对生产性企业按其实际出口数量按其实际出口数量免交免交生生 产环节的消费税。产环节的消费税。不予办理退还消费税不予办理退还消费税，是指因已免交生产环节的消费，是指因已免交生产环节的消费 税，该应税消费品出口时，已不含有消费税。因此，不税，该应税消费品出口时，已不

54、含有消费税。因此，不能再办理退还消费税。能再办理退还消费税。（三）出口货物发生退关、国外退货的退税处理（三）出口货物发生退关、国外退货的退税处理代理出口的代理出口的应应税消费品，在办理退税后发生退关、税消费品，在办理退税后发生退关、退货的，进口时予以免税的，需要申报补缴已退退货的，进口时予以免税的，需要申报补缴已退的消费税；的消费税；直接出口的，在办理退税后发生退关、退货的，直接出口的，在办理退税后发生退关、退货的，进口时予以免税的，可暂不办理补税，待转为内进口时予以免税的，可暂不办理补税，待转为内销时再申报补缴消费税。销时再申报补缴消费税。第三节第三节 出口货物免、退税会计处出口货物免、退税

55、会计处理理 一、外贸企业出口货物免、退增值税的会计处理一、外贸企业出口货物免、退增值税的会计处理 外贸企业收购货物出口外贸企业收购货物出口在购进时，按专用发票上注明的增值税额，借记在购进时，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交税费应交应交增值税增值税( (进项税额进项税额) )”账户；按应计入货物采购成本的金额，借记账户；按应计入货物采购成本的金额，借记“在途物资在途物资”、等账户；按应付或实际支付的金额，贷记、等账户；按应付或实际支付的金额，贷记“银行存银行存款款”、“应付账款应付账款”等账户。等账户。借：库存商品（在途物资）借：库存商品（在途物资） 应交税费应交税费应交增值税应交

56、增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：应付账款（银行存款、应付票据）贷：应付账款（银行存款、应付票据）货物出口销售后货物出口销售后借借: :主营业务成本主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品按照出口货物购进时取得的专用发票上注明的增值税额按照出口货物购进时取得的专用发票上注明的增值税额与按规定退税率计算的应退税额的差额，作调整当期出与按规定退税率计算的应退税额的差额，作调整当期出口销售商品的进价成本处理口销售商品的进价成本处理。 借：借：主营业务成本主营业务成本 （不得不得抵扣）抵扣） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) )按规定的退税率计算出应收的

57、出口退税时按规定的退税率计算出应收的出口退税时： 借：应收出口退税借：应收出口退税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (出口退税出口退税) )收到出口退税款时：收到出口退税款时： 借：借：银行存款银行存款 贷：应收出口退税贷：应收出口退税出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的，作相反的会计分录。款的，作相反的会计分录。（一）库存商品和销售成本价格单独确认（一）库存商品和销售成本价格单独确认 举例：举例：某外贸进出口公司当期收购出口某外贸进出口公司当期收购出口a a设设备备100100台，增值税专用发票上注明：价款台，增

58、值税专用发票上注明：价款700700万万元，税额元，税额119119万元，合计万元，合计819819万元。本月合计出万元。本月合计出口口9090台，出口台，出口fobfob价格折合人民币为价格折合人民币为900900万元，万元，另购进出口设备取得运输发票另购进出口设备取得运输发票1 1万元。所有货万元。所有货款、运费均以银行存款付讫。办妥退税事宜款、运费均以银行存款付讫。办妥退税事宜（退税率（退税率15%15%），并收到退税款。进行有关计），并收到退税款。进行有关计算并作相应的会计处理。算并作相应的会计处理。解：购进出口设备时：解：购进出口设备时： 借：在途物资借：在途物资 700700万万

59、应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）119119万万 贷：银行存款贷：银行存款 819819万万购进商品入库时：购进商品入库时： 借：库存商品借：库存商品 700700万万 贷：在途物资贷：在途物资 700700万万出口出口a a设备设备9090台时：台时： 借：应收账款借：应收账款 900900万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900900万万支付运费时：支付运费时： 借：库存商品借：库存商品 0.890.89万万 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）0.110.11万万 贷：银行存款贷：银行存款 1 1万万 结转销售成本：结

60、转销售成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 630.801630.801万万 贷：库存商品贷：库存商品 630.801630.801万万 630.801=700.89630.801=700.891001009090计算不予退税的税额时：计算不予退税的税额时：不予抵扣或退税的税额不予抵扣或退税的税额= =9090【（119+0.11119+0.11）100100】 -90 -90（700700100100）15%15%=12.663=12.663万元万元 借：主营业务成本借：主营业务成本 12.66312.663万万 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税