初级会计学的发展过程及核算准则

1、初级会计学初级会计学主讲：田维胜主讲：田维胜电话：电话：03782853889邮箱：邮箱：一、课程性质和任务一、课程性质和任务 初级会计学是经济与管理类各专业，包初级会计学是经济与管理类各专业，包括会计学专业的专业基础课，是学习其他财务会括会计学专业的专业基础课，是学习其他财务会计课程的入门课。计课程的入门课。 通过本课程的学习，使学生掌握会计学的基通过本课程的学习，使学生掌握会计学的基本理论，基本方法和基本技能，为进一步学习经本理论，基本方法和基本技能，为进一步学习经济类、管理类其他课程打下坚实的基础。济类、管理类其他课程打下坚实的基础。 立足于培养学生立足于培养学生“懂会计懂会计”而不是而

2、不是“如何做如何做会计会计”。二、教学要求二、教学要求 1. 1. 理论与实践相结合理论与实践相结合 本课程是理论与实践相结合的课程。在教学本课程是理论与实践相结合的课程。在教学过程中，要将教材所涉及的基本理论、基本方法过程中，要将教材所涉及的基本理论、基本方法和基本技能有机地与现实的会计实践结合起来；和基本技能有机地与现实的会计实践结合起来；同时，也应使课堂理论教学与学生参与专业实践同时，也应使课堂理论教学与学生参与专业实践相结合，要在课外安排一定时间进行专业实践。相结合，要在课外安排一定时间进行专业实践。 2. 2. 加强课堂练习和课后练习加强课堂练习和课后练习 为了训练和培养学生的实际操

3、作能力，必须为了训练和培养学生的实际操作能力，必须要求学生进行课堂练习和课后作业练习。要求学生进行课堂练习和课后作业练习。三、教学内容三、教学内容 它的主要内容是讲解会计及会计核算的基础它的主要内容是讲解会计及会计核算的基础知识，并不进行过深的理论探讨，以掌握簿记学知识，并不进行过深的理论探讨，以掌握簿记学为主要内容，即为主要内容，即 主要是关于会计确认，计量、主要是关于会计确认，计量、记录，报告的基本原理与方法。记录，报告的基本原理与方法。四、考核方法四、考核方法 本课程平时成绩占本课程平时成绩占30%30%（考核内容包括作业、（考核内容包括作业、出勤率、课堂回答问题等），期末考试占出勤率、

4、课堂回答问题等），期末考试占70%70%（采用闭卷考试）。（采用闭卷考试）。 第一章第一章 总论总论 学习目标：学习目标： 通过本章学习，应该了解会计最基本的理论问通过本章学习，应该了解会计最基本的理论问题，掌握会计的含义，职能，目标，会计对象与题，掌握会计的含义，职能，目标，会计对象与要素，会计基本准则、会计方法等内容。要素，会计基本准则、会计方法等内容。 第一节第一节 会计的含义、会计的含义、 职能与目标职能与目标 一、会计的含义一、会计的含义 二、会计的职能二、会计的职能 三、会计的目标三、会计的目标一、会计的含义一、会计的含义 课堂讨论：课堂讨论： 谈谈对会计的认识谈谈对会计的认识（一

5、）会计的产生和发展（一）会计的产生和发展 知识点：知识点： （1 1）会计最初是生产职能的附属部分，当剩余）会计最初是生产职能的附属部分，当剩余产品大量出现时，才成为一种独立的产品大量出现时，才成为一种独立的 职能；职能； （2 2）会计是适应社会生产的发展和经济管理的）会计是适应社会生产的发展和经济管理的要求而产生并随之发展的。要求而产生并随之发展的。1、会计与生产活动的关系、会计与生产活动的关系劳动劳动耗费耗费生产活动劳动劳动成果成果人类生人类生存与发存与发展的基展的基础础会计活动对劳动耗费和对劳动耗费和成果的计量、成果的计量、计算和记录计算和记录2、会计活动与生产活动的统一与分离会计活动

6、与生产活动的统一与分离 结论：对生产活动的管理是会计产生的根本动因。对生产活动的管理是会计产生的根本动因。简单生简单生产活动产活动复杂生复杂生产活动产活动生产活动会计活动生产活动会计活动生产职能的生产职能的附带部分附带部分 - -马克思马克思 会计逐渐会计逐渐从生产职能从生产职能中分离，成中分离，成为独立职能为独立职能会计是生产活动发展会计是生产活动发展到一定阶段的产物到一定阶段的产物劳动劳动成果成果生产活动会计活动简单生简单生产活动产活动复杂生复杂生产活动产活动劳动劳动耗费耗费剩余剩余（一）会计的产生和发展（一）会计的产生和发展会计萌芽阶段古代会计阶段近代会计阶段现代会计阶段奴隶社会以前的会

7、计，标志：没有专奴隶社会以前的会计，标志：没有专门的会计职业门的会计职业 奴隶社会奴隶社会-1515世纪世纪的会计，标志：会的会计，标志：会计职业的出现、会计名词的产生计职业的出现、会计名词的产生 1515世纪以后世纪以后- 20- 20世纪世纪5050年代的会计，标年代的会计，标志：复式记账法的诞生、注重财务收支志：复式记账法的诞生、注重财务收支核算。核算。 2020世纪世纪5050年代以后的会计，标志：管理年代以后的会计，标志：管理会计与财务会计分离、电子计算机在会会计与财务会计分离、电子计算机在会计上的应用等。计上的应用等。1、古代会计（、古代会计（1494年以前）年以前） 古代会计以官

8、厅会计为主，民间会计为次，人们对于官古代会计以官厅会计为主，民间会计为次，人们对于官厅会计的一般认识是指主要服务于奴隶主的封建王室赋厅会计的一般认识是指主要服务于奴隶主的封建王室赋税征收、财政支出、财产保管的会计。税征收、财政支出、财产保管的会计。 西周：西周：首现首现“会计会计”一词，周礼一词，周礼天官天官：“会计，以会计，以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。”， 实实行行“日计日计”、“岁会岁会”。 唐宋：唐宋： “四柱清册四柱清册”，即，即“旧管旧管+ +新收新收开除开除= =实在实在” 清朝清朝：“龙门账龙门账”，“四脚账四脚账”。 焦循：

9、孟子正文，零星算之为计，总和算之为会。焦循：孟子正文，零星算之为计，总和算之为会。2、近代会计、近代会计 近代会计是以近代会计是以14941494年意大利数学家年意大利数学家卢卡卢卡帕乔利帕乔利（luca pacioli）: : 算术、几何与比例概要算术、几何与比例概要 提出的复式簿记为标志，复式簿记系统的产生是提出的复式簿记为标志，复式簿记系统的产生是一个划时代的革命，是会计发展史上的一个里程一个划时代的革命，是会计发展史上的一个里程碑，标志着会计由古代会计进入近代会计。碑，标志着会计由古代会计进入近代会计。 复式簿记不仅是一个会计记录方法，更重要的是复式簿记不仅是一个会计记录方法，更重要的

10、是它提供了一系列科学的会计学观念，并购建了以它提供了一系列科学的会计学观念，并购建了以日记账、分类账和总账三种账簿为基础的会计制日记账、分类账和总账三种账簿为基础的会计制度。度。3、现代会计、现代会计 现代会计是指现代会计是指2020世纪世纪5050年代以后，在发达的市年代以后，在发达的市场经济国家，特别是在美国发展起来了，随着现场经济国家，特别是在美国发展起来了，随着现代数学方法和电子计算机在会计领域的应用，引代数学方法和电子计算机在会计领域的应用，引发会计的深刻变化：财务会计（对外）和管理会发会计的深刻变化：财务会计（对外）和管理会计（对内）。计（对内）。会计师事务所企业企业提供财务报表财

11、务会计财务会计审审计计财务财务管理管理管理管理会计会计构成现代会计的基本框架构成现代会计的基本框架（二）会计与社会环境（二）会计与社会环境 会计总是处于一定的社会经济环境之中、不可避免地会计总是处于一定的社会经济环境之中、不可避免地受到所处的社会政治、经济、文化环境的影响和制约，受到所处的社会政治、经济、文化环境的影响和制约，而会计也只有适应其所处的社会经济环境，并为其所处而会计也只有适应其所处的社会经济环境，并为其所处的社会经济环境服务，才能得以生存和发展。的社会经济环境服务，才能得以生存和发展。 1 1、会计是随着社会经济环境的不断演变和发展而生产、会计是随着社会经济环境的不断演变和发展而

12、生产和发展的。和发展的。 2 2、会计受不同国家社会环境的影响，体现会计国家化、会计受不同国家社会环境的影响，体现会计国家化特征。特征。 3 3、会计的中心随经济中心转移而转移。、会计的中心随经济中心转移而转移。（三）会计的含义（三）会计的含义 1 1、信息系统论：、信息系统论： 认为：会计是认为：会计是“旨在提高微观经济效益，加强经旨在提高微观经济效益，加强经济管理而在企业范围内建立的一个以提供财务信济管理而在企业范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统息为主的经济信息系统”。 2 2、管理活动论、管理活动论： 认为：会计是认为：会计是“通过收集、处理和利用经济信息，通过收集、处理和

13、利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊，比较得失，讲求经济效果的一种人们权衡利弊，比较得失，讲求经济效果的一种管理活动管理活动”。会计的含义会计的含义 计量标准计量标准: : 一定货币单位。一定货币单位。 内容：经济活动。内容：经济活动。 方法：组织、控制、调节和指导。方法：组织、控制、调节和指导。 目的：比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一目的：比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。种管理活动。二、会计的基本职能二、会计的基本职能 会计职能的含义：是会计在经济管理中所具有的会计职能的含义：是会计在经济管理中所具

14、有的功能或能够发挥的作用。功能或能够发挥的作用。 其基本职能有二：其基本职能有二：核算与监督核算与监督。（一）会计核算（一）会计核算 会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作量、记录，并进行公正报告的工作 。 是会计的首要职能。是会计的首要职能。 特点有三：特点有三： 1主要从价值量上反映各单位的经济活动情主要从价值量上反映各单位的经济活动情况。况。 2具有完整性、连续性和系统性。具有完整性、连续性和系统性。 3会计核算是全过程的。会计核算是全过程的。（二）会计监督（二）会计监督 会计监督就是通过预测、决策、控制、分析、

15、考会计监督就是通过预测、决策、控制、分析、考评等具体办法促使经济活动按照规定的要求运行，评等具体办法促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。以达到预期的目的。 特点有二：特点有二： 1主要利用价值指标进行监督主要利用价值指标进行监督 2会计监督是全过程的会计监督是全过程的 会计监督的依据有合法性和合理性两种。会计监督的依据有合法性和合理性两种。（三）二者的关系（三）二者的关系 会计的核算职能和监督职能是相辅相成密不可分会计的核算职能和监督职能是相辅相成密不可分的，二者的关系是辩证统一的。的，二者的关系是辩证统一的。 没有会计监督，会计核算就失去质量的保证；没没有会计监督，会计核算就失

16、去质量的保证；没有会计核算，会计监督就失去存在的基础。有会计核算，会计监督就失去存在的基础。三、会计目标三、会计目标 会计目标是指会计工作所要达到的终极目的。会计目标是指会计工作所要达到的终极目的。 确定会计目标应当并且必须明确四个问题：确定会计目标应当并且必须明确四个问题： 1 1、谁是会计信息的使用者、谁是会计信息的使用者 2 2、会计信息使用者需要什么样的信息、会计信息使用者需要什么样的信息 3 3、如何提供这些信息、如何提供这些信息 4 4、怎样保证会计信息的质量、怎样保证会计信息的质量新企业会计准则的会计目标新企业会计准则的会计目标 财务会计报告的目标财务会计报告的目标是向财务会计报

17、告使用者是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策， 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。政府及其有关部门和社会公众等。第二节第二节 会计对象和会计要素会计对象和会计要素 会计对象会计对象 会计要素会计要素 会计恒等式会计恒等式 会计的一般对象会计的一般对象是指会计所核算和监督的内容，即会计是指会计

18、所核算和监督的内容，即会计的的客体客体。 是组织单位能以货币是组织单位能以货币表现的经济活动。表现的经济活动。一、会计对象一、会计对象会计对象在企业中的具体表现会计对象在企业中的具体表现资金投入资金投入资金周转循环资金周转循环资金退出资金退出经济业务：能用货币计量、并足以引起会计要素经济业务：能用货币计量、并足以引起会计要素增减变动的经济活动或经济事项。增减变动的经济活动或经济事项。包括交易、事项、情况。包括交易、事项、情况。 制造业企业资金运动过程图制造业企业资金运动过程图资金投入资金投入供应过程供应过程货币货币资金资金原材料原材料储备资金储备资金在产品在产品生产资金生产资金生产过程生产过程

19、 工资及其他生产费用工资及其他生产费用固定资产固定资产固定资金固定资金产成品产成品成品资金成品资金货币货币资金资金销售过程销售过程 资金退出资金退出 重重 新新 投投 入入 生生 产产 周周 转转资金筹集业务材料采购业务产品生产业务产品销售业务财务成果业务资金退出企业二、会计要素二、会计要素 会计要素是从会计的角度解释企业经济活动的必会计要素是从会计的角度解释企业经济活动的必要因素。即对会计对象所作的基本分类，或称会要因素。即对会计对象所作的基本分类，或称会计对象的具体化，企业交易、事项的具体化计对象的具体化，企业交易、事项的具体化 。 会计要素是设置会计科目的基本依据，也是构成会计要素是设置

20、会计科目的基本依据，也是构成会计报表的基本要素。会计报表的基本要素。 我国企业会计准则将会计要素分为六个：资我国企业会计准则将会计要素分为六个：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。（一）资产什么是资产? 资产资产指企业过去的交易或者事项形成、指企业过去的交易或者事项形成、企业拥有或控制的、预期会企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。给企业带来经济利益的资源。 资产是由于过去的交易或事项所形成的。预期在未来发生的交资产是由于过去的交易或事项所形成的。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。易或者事项不形成资产。资产必须为企业拥有或者控制。

21、即企业享有某项资源的所有权，资产必须为企业拥有或者控制。即企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。资产预期会给企业带来经济利益。即资产将来直接或者间接导资产预期会给企业带来经济利益。即资产将来直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。致现金和现金等价物流入企业的潜力。 （一）资产资资产产的的分分类类流动资产按流动按流动性分性分非流动资产指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产.指流动资产以外的资产。 （一）资产资产的分类流动资产按流动性分非流动资产其他应收款其他应收款货币资金货

22、币资金交易性金融资产交易性金融资产应收及预付款项应收及预付款项存货存货应收票据应收票据 应收账款应收账款预付账款预付账款原材料原材料库存商品库存商品长期投资长期投资 投资性房地产投资性房地产固定资产固定资产 长期生物资产长期生物资产无形资产无形资产 商誉商誉（一）资产其他长期资产其他长期资产是指企业过去的交易或者是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时经济利益流出企业的现时义务。义务。（二）负债什么是负债什么是负债 ？负债是过去的交易或事项引起的、企业现时负债是过去的交易或事项引起的、企业现时所承担的义务。所承担的义务。负债是在将来要支付的经济责

23、任，将来清偿负债是在将来要支付的经济责任，将来清偿负债会导致经济利益流出企业。负债会导致经济利益流出企业。负债要有确切的或可以合理估计的清偿日期负债要有确切的或可以合理估计的清偿日期与金额。与金额。 （二）负债 负 债的 分 类流动负债流动负债长期负债长期负债 是指将在一年或者超过一年的一个营业周期以内偿还的债务. 是指将在一年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务.按偿还期限（二）负债 负 债的分类流动流动负债负债长期负债短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款其他应付款其他应付款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付股利应付股利应付利息等应付利息等长期借款长

24、期借款应付债劵应付债劵 长期应付款等长期应付款等（二）负债专项应付款专项应付款什么是所有者权益？所有者权益是指企业所有者权益是指企业资产扣除负债后由所资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又公司的所有者权益又称为股东权益。称为股东权益。（三）所有者权益所有者权益（净资产）所有者权益（净资产）=资产资产负债负债所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业资产减去负债后的余额保持等量的数量关系，企业资产减去负债后的余额保持等量的数量关系，并不与企业特定的具体资产和负债发生直接对应并不与企业特定的具体资产和负债发生直接对应关

25、系。关系。 所有者权益是对企业净资产的要求权。所有者权益是对企业净资产的要求权。所有者权益并非是一个独立的会计要素其非独所有者权益并非是一个独立的会计要素其非独立性表现在所有者权益金额的确认、计量需要依立性表现在所有者权益金额的确认、计量需要依赖于资产和负债。赖于资产和负债。 （三）所有者权益对企业要求权不同对企业要求权不同承担风险不同承担风险不同负债和所有者权益的区别负债和所有者权益的区别（三）所有者权益 所有者权益的来源包括所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和

26、损失，是指不应计入当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

27、少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 4.（三）所有者权益公共邮箱公共邮箱 电子邮箱：电子邮箱： 密码：密码：2009gj（四）收入 收入收入是指企业在日常活动中形成是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流有者投入资本无关的经济利益的总流入。入。 收入是企业的日常活动中产生，而不是偶发的交易收入是企业的日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。或事项中产生。收入会导致企业所有者权益的增加。收入会导致企业所有者权益的增加。收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者收入会导致经济利益的流入，该流入不包括

28、所有者投入的资本；投入的资本；收入表现为企业资产的增加或负债的减少，或者二收入表现为企业资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。者兼而有之。（四）收入 按照企业经营业务的主次分主营业务收入 其他业务收入 销售商品、产品、提供劳务等取得的收入销售材料 、 技术转让、 固定资产出租、包 装物出租等获得的收入收收 入入 的的内内 容容（四）收入费用费用的概念的概念费用是指企业在日常活动中费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。（五）费用费用的特征 费用是企业日常活动中

29、发生的经济利费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的益的流出，而不是偶发的交易或事项所导交易或事项所导致的。致的。费用会导致所有者权益的减少。费用会导致所有者权益的减少。费用表现为资产的减少，或负债的增加，费用表现为资产的减少，或负债的增加，或者兼而有之。或者兼而有之。费用最终会导致经济利益流出企业。费用最终会导致经济利益流出企业。 费用费用的的分类分类按经济按经济用途分用途分 营业成本营业成本期间期间费用费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用费用的分类 营业税金及附加营业税金及附加利润是指企业在一定会计期间利润是指企业在一定会计期间的经营成果的经营成果, ,利润包

30、括收入减去利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。润的利得和损失等。 （六）利润 利利 润润 = =收入收入- -费用费用 + + 利得利得- -损失损失直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得或者损失。三、会计恒等式三、会计恒等式会计恒等式是反映各会计恒等式是反映各会计要素之间数量关会计要素之间数量关系的表达式系的表达式它是设置账户、复式记它是设置

31、账户、复式记账和编制会计报表等会账和编制会计报表等会计核算方法的理论依据计核算方法的理论依据.( (一一) )会计恒等式的含义会计恒等式的含义(二二)会计恒等式的意义会计恒等式的意义 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入费用费用=利润（亏损）利润（亏损）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入费用）利润费用）利润(三三) 会计恒等式的构成及表达式会计恒等式的构成及表达式经经 济济 资资 源源(会计上的资产会计上的资产)权益投资人投资人债权人债权人借借 入入投投 入入要要求求权权要要 求求 权权所有者所有者权益权益债权人债权人权益权益资资 产产 = 权权 益益资产资产=

32、债权人权益债权人权益+ 所有者权益所有者权益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 收入收入费用费用=利润（亏损）利润（亏损） 企业将一定期间的收入与支付的费用比较企业将一定期间的收入与支付的费用比较后，就能确定该期间企业的经营成果。当收入后，就能确定该期间企业的经营成果。当收入大于费用时，表示企业实现利润；反之，则意大于费用时，表示企业实现利润；反之，则意味着企业发生了亏损。收入、费用和利润的关味着企业发生了亏损。收入、费用和利润的关系，用公式表示即为：系，用公式表示即为： 收入收入费用费用=利润利润 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收

33、入（收入费用）利润费用）利润资产资产增加增加负债负债减少减少所有者权益所有者权益增加增加费用的发费用的发生表现为生表现为收入的实收入的实现表现为现表现为资产资产减少减少负债负债增加增加所有者权益所有者权益减少减少资产资产 = 负债负债+ 所有者权益所有者权益+（收入（收入费用）利润费用）利润资产资产+费用费用 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益+收入收入资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益会计等式的恒等性会计等式的恒等性 企业的经济业务虽然繁多，但归纳起来不外乎以下四种企业的经济业务虽然繁多，但归纳起来不外乎以下四种类型：类型： 第一第一，经济业务发生，引起资产与负债及所有者权

34、益项，经济业务发生，引起资产与负债及所有者权益项目同时增加相等的金额，双方保持平衡。目同时增加相等的金额，双方保持平衡。 第二第二，经济业务发生，引起资产与负债及所有者权益项，经济业务发生，引起资产与负债及所有者权益项目同时减少相等的金额，双方保持平衡。目同时减少相等的金额，双方保持平衡。 第三第三，经济业务发生，引起资产项目之间发生此增彼减，经济业务发生，引起资产项目之间发生此增彼减相同金额，双方保持平衡。相同金额，双方保持平衡。 第四第四，经济业务发生，引起负债与所有者权益项目之间，经济业务发生，引起负债与所有者权益项目之间此增彼减相同金额，双方保持平衡。此增彼减相同金额，双方保持平衡。经

35、济业务变动对经济业务变动对“资产负债所有资产负债所有者权益者权益”平衡公式的影响如下平衡公式的影响如下 资产期初总额资产期初总额 1 000 （负债所有者权益）期初总额（负债所有者权益）期初总额1 000（1）银行存款）银行存款 +400 （1）短期借款）短期借款 + 400（2）银行存款）银行存款 150 （2）应付账款）应付账款 150（3）银行存款）银行存款 1（3）现金）现金 + 1 （4）实收资本）实收资本 +200 （4）应付账款）应付账款 200资产期末总额资产期末总额 1 250 （负债所有者权益）期末总额（负债所有者权益）期末总额1 250结结 论论资产资产 +资产资产 负债

36、和所有者权益负债和所有者权益 +负债和所有者权益负债和所有者权益 有增有减有增有减有增有减有增有减同同 增增同同 减减“同类项目有增有减，增减金额相等；两类项目同增同减，增减金额相等。” 资产资产 = 负债负债+所有者权益所有者权益第三节第三节 会计核算的基本准则会计核算的基本准则 一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提 二、会计记账基础二、会计记账基础 三、会计信息质量要求三、会计信息质量要求一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提 是组织会计核算工作必须具备的前提条是组织会计核算工作必须具备的前提条件，也叫会计假设。件，也叫会计假设。 会计所处的社会经济环境极为复杂，会计会计所处

37、的社会经济环境极为复杂，会计人员有必要对会计核算所处的经济环境作人员有必要对会计核算所处的经济环境作出判断。出判断。 会计核算的基本前提包括会计主体、持续会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。经营、会计分期和货币计量四项。（一）会计主体（一）会计主体 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空空间范围间范围。 首先，首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。各项交易或事项的范围。 其次，其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项

38、与会计主体所有者的交易或者事项以及其者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。他会计主体的交易或者事项区分开来。 会计主体和法律主体会计主体和法律主体 会计主体不同于法律主体。会计主体不同于法律主体。 一般来说，法律主体必然是会计主体。但是，一般来说，法律主体必然是会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。会计主体不一定是法律主体。 有时，会计主体不止一个法律主体。有时，会计主体不止一个法律主体。 有时，一个法律主体下不止一个会计主体。有时，一个法律主体下不止一个会计主体。（二）持续经营（二）持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前持续经营，是

39、指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。模削减业务。 持续经营界定了会计核算的持续经营界定了会计核算的时间范围时间范围。 持续经营假设的目的，主要在于解决资产计价、收益持续经营假设的目的，主要在于解决资产计价、收益的确定、费用的分配等重要会计问题，确定会计活动的确定、费用的分配等重要会计问题，确定会计活动的时间范围。的时间范围。 一系列会计准则和会计核算方法，都是以持续经营为一系列会计准则和会计核算方法，都是以持续经营为前提的。前提的。 问：不持续经营就不进行会计核算了，对吗？问：不持续经营就不进

40、行会计核算了，对吗？（三）会计分期（三）会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。分为若干连续的、长短相同的期间。 会计分期是持续经营基本前提的延伸。会计分期是持续经营基本前提的延伸。 在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。目和编制财务报告。 会计期间分为年度和中期。会计期间分为年度和中期。 会计分期界定了会计信息的时间段落，产生了本期与非本期会计分期界定了会计信息的时间段落，产生了本期与非本期的区别，产生了

41、应收、应付、预提、待摊等会计处理方法。的区别，产生了应收、应付、预提、待摊等会计处理方法。（四）货币计量（四）货币计量 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。营成果和现金流量。 会计核算和监督的内容只限于能够用货币计量的企会计核算和监督的内容只限于能够用货币计量的企业经济活动，而不包括不能用货币计量的企业经济业经济活动，而不包括不能用货币计量的企业经济活动。（活动。（货币计量是统一而不是唯一货币计量是统一而不是唯一） 货币计量是会计核算的必

42、要手段，因此它是以货币计量是会计核算的必要手段，因此它是以币值币值稳定稳定为前提条件的。为前提条件的。 会计核算应以人民币为记账本位币。会计核算应以人民币为记账本位币。二、会计记账基础二、会计记账基础 权责发生制权责发生制 收付实现制收付实现制 权责发生制权责发生制 企业在确认、计量、记录和报告时应当以企业在确认、计量、记录和报告时应当以权责发生权责发生制制为记账基础。为记账基础。 权责发生制权责发生制 ( (应计制，应收应付制应计制，应收应付制) )：以权利已经形以权利已经形成或义务、责任的真正发生为标准来确定收入与费成或义务、责任的真正发生为标准来确定收入与费用的归属期。用的归属期。 权责

43、发生制下，权责发生制下，凡是属于本期的收入和费用，不论凡是属于本期的收入和费用，不论其款项是否收付，均作为本期的收入和费用处理；其款项是否收付，均作为本期的收入和费用处理；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付也不作为本期的收入和费用处理。收付也不作为本期的收入和费用处理。 权责发生制可以正确反映各会计期间的财务成果。权责发生制可以正确反映各会计期间的财务成果。收付实现制收付实现制 收付实现制收付实现制 ( (现金制，实收实付制现金制，实收实付制) )：以现以现金的实际收到或支付为标准来确定收入和金的实际收到或支付为标准来确定收入和费用的归

44、属期。费用的归属期。 在收付实现制下，凡是当期实现以现金付在收付实现制下，凡是当期实现以现金付出的费用，不论其应否在当期收入中取得出的费用，不论其应否在当期收入中取得补偿，均应作为当期的费用处理；凡在当补偿，均应作为当期的费用处理；凡在当期实际收到现金的收入，不论其应否归属期实际收到现金的收入，不论其应否归属于当期，都作为当期的收入处理。于当期，都作为当期的收入处理。 收付实现制不符合配比原则。收付实现制不符合配比原则。举例说明举例说明 1.本月销售商品本月销售商品20 000元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。 2.本月预收货款本月预收货款10 000元。元。 3.本月销售商品本月销售商品3

45、0 000元，款项已收到存入银行。元，款项已收到存入银行。 4.本月购买办公用品本月购买办公用品100元，已付现金。元，已付现金。 5.预提本月短期借款利息预提本月短期借款利息300元。元。 6.本月预付保险费本月预付保险费12 000元，按一年摊销。元，按一年摊销。 权责制：本月收入权责制：本月收入=20000+30000=50000 本月费用本月费用=100+300+1000=1400 收付制：本月收入收付制：本月收入=10000+30000=40000 本月费用本月费用=100+12000=12100三、会计信息质量要求三、会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业所提供的会计会计信息质

46、量要求是对企业所提供的会计信息质量的基本要求，是使会计信息对其信息质量的基本要求，是使会计信息对其使用者决策有用所应具备的基本的特征。使用者决策有用所应具备的基本的特征。 包括：可靠性、相关性、可理解性、可比包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。时性。（一）可靠性（一）可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，认和计量要求的各项会计要素及其他相关

47、信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。保证会计信息真实可靠、内容完整。 可靠性可核性真实性中立性如实表达，不加修饰信息经得住复核和验证不偏不倚，不带主观成分（二）相关性（二）相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出出评价评价或者或者预测预测。 会计信息的价值，关键是看其与使用者的决策会计信息的价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策需要是否相关，是否有助于决

48、策或者提高决策水平。水平。 相关的会计信息具有两方面的价值：相关的会计信息具有两方面的价值： 1、具有反馈价值、具有反馈价值 相关的会计信息应当有助于使用者评价企相关的会计信息应当有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测。预测。 2、具有预测价值、具有预测价值 相关的会计信息有助于使用者根据财务报相关的会计信息有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。状况、经营成果和现金流量。 （三）可理解性（三）可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清可理解性要求企业提供

49、的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 企业编制财务报告、提供会计信息的目的企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用会计信在于使用，而要使使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。 （四）可比性（四）可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。比性。 具体包括下列要求：具体包括

50、下列要求： 1、纵向可比：纵向可比：同一企业对于不同时期发生同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。一致的会计政策，不得随意变更。 2、横向可比：横向可比：不同企业发生的相同或者相不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。策，确保会计信息口径一致、相互可比。 （五）实质重于形式（五）实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质经济实质进行会计确认、计量

51、和报告，不应仅以进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的交易或者事项的法律形式法律形式为依据。为依据。 如果企业仅仅以交易或者事项如果企业仅仅以交易或者事项 的法律形式为依的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。况。 例如，例如，融资租入固定资产视同自有固定资产。融资租入固定资产视同自有固定资产。（六）重要性（六）重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。关的所有重要交易或者事项。 企业会计信息的省略或者错报会影响使用企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该