会计分录难点总结

1、*结算方式使用的会计科目其他货币资金：银行汇票，银行本票，外埠存款，信用卡银行存款：支票（转账支票和现金支票）、汇兑（信汇和电汇）应收账款：托收承付，委托收款应(收/付)票据：商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）*销售的产品例：商业企业，a产品的成本价15，售价20。1、 进货（购进产品）：借：库存商品 15应交税费应交增值税（进）2.55（代付）贷:银行存款 17.552.销售产品时,确认收入借:银行存款 23.4 贷:主营业务收入 20(售价) 应交税费应交增值税（销） 3.4（代收）3.结转销售产品成本借:主营业务成本 15（成本价） 贷:库存商品 15主营业务利润=主营业务收入-主营

2、业务成本*销售的材料例：某工业企业，a材料的成本价15，售价20。2、 进货（购进材料）：借：原材料 15应交税费应交增值税（进）2.55贷:银行存款 17.552.销售材料时,确认收入借:银行存款 23.4 贷:其他业务收入 20(售价) 应交税费应交增值税（销） 3.43.结转销售材料成本借:其他业务成本 15 贷:原材料 15其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本主营业务收入：销售产品的收入 主营业务成本：销售产品的成本其他业务收入：销售材料的收入或者租金收入其他业务成本：销售材料的成本或者租金成本*交易性金融资产1.涉及的科目：交易性金融资产-成本：资产类，借增贷减交易性金融资产-公

3、允价值变动：资产类，借增贷减公允价值变动损益：损益类的益，借减贷增投资收益：损益类的益，借减贷增损益类：包括五益十损。五益（收入和收益、利得）是借减贷增;十损（成本、费用、支出）是借增贷减【例1】 甲公司3月1日从证券市场购入的c公司股票，购入1万股，每股购入价10元，发生手续费等交易费用1500元。借：交易性金融资产-成本 10万 投资收益 0.15万 贷:银行存款 10.15【例2】承上题，6月30日，股价从10元涨到12元。借:交易性金融资产 2 贷:公允价值变动损益 2【例3】承上题，12月30日，股价从12元跌到9元。借: 公允价值变动损益 3贷:交易性金融资产 3【例4】

4、承上题，4月1日， 甲公司出售持有c公司所有的股票，每股售价11元。借:银行存款 11 交易性金融资产公允价值变动 1贷:交易性金融资产成本 10 投资收益 2出售时，调整公允价值变动损益借:投资收益 1 贷: 公允价值变动损益 1考试预测题，对于例4也会分开考例： 甲公司出售持有c公司所有的股票，每股售价11元,共1万股。交易性金融资产的借方余额8万元。借:银行存款 11 贷:交易性金融资产 8 投资收益 3例：出售时，调整公允价值变动损益净收益5 00借: 公允价值变动损益 500贷:投资收益 500例： 出售时，调整公允价值变动损益净损失500借: 投资收益 500贷

5、: 公允价值变动损益 500链接知识点：例：期末，结转公允价值变动损益净收益5 00借：公允价值变动损益 500 贷：本年利润 500*交易性金融资产出售时：1 将交易性金融资产的科目清0,与银行存款之间差额计入投资收益。2 将公允价值变动损益科目清0,转给投资收益。*购入固定资产2009年之前,固定资产的成本包括进项税2009年之后, 固定资产的成本不包括进项税1） 不需要安装【例2-17】购买不需要安装的辅助生产设备一台，买价为10000元，增值税为1700元，运输费200元，装卸费为100元，以上款项均以银行存款支付。（分别按2009年之前和之后核算）2009年之后2009年之前借: 固

6、定资产 12000-1700 应交税费-增(进) 1700 贷:银行存款 12000借:固定资产 12000 贷:银行存款 120002） 需要安装【例12】（分别按2009年之前和之后核算）1 企业购入一台要安装的生产设备一台，买价为20万元，增值税34000元，运输费1500元，以上款项均以银行存款支付。设备已运到并验收。2009年之后：2009年之前：借：在建工程 201500应交税费-增（进）34000贷：银行存款 235500借：在建工程 235500贷：银行存款 2355002 为安装该设备，领用材料1000元，该材料的进项税额为170元。2009年之后：2009年之前：借：在建工

7、程 1000贷：原材料 1000借：在建工程 1170贷：原材料 1000应交税费-增（进项转出）170本月应交的增值税=销项-进项+进项税额转出*折旧：年限平均法（直线法）基数：原值，预计净残值（率），使用年限年折旧额=（原值-预计净残值）/使用年限年折旧率=（100%-预计净残值率）/使用年限例：购入车间生产设备一台，原值25000元，预计净残值率4%，使用年限5年。求年折旧率，年折旧额。并编制本月累计折旧的分录。年折旧率=（1-4%）/5=19.2%年折旧额=25000*19.2%=4800月折旧额=4800/12=400借：制造费用 400贷；累计折旧 400*坏账准备资产类的备抵科目

8、：借减贷增累计折旧、坏账准备、累计摊销坏账损失的会计处理1.提取坏账准备借：资产减值损失 或 借：坏账准备贷：坏账准备 贷：资产2.发生坏账损失借：坏账准备 贷：应收账款 3.已确认并转销的坏账又收回借：应收账款 借:银行存款贷：坏账准备 或 贷:坏账准备借：银行存款 贷：应收账款 例2002年初坏账准备贷方余额3000。（1）2002年末应收账款为100万,按应收账款的3%计提坏账准备。借：资产减值损失 27000 贷：坏账准备 27000（2）2003年5月发生坏账6000借：坏账准备 6000 贷：应收账款 6000（3）2003年末应收账款为50万,按应收账款的3%计提坏账准备。借；坏

9、账准备 9000贷；资产减值损失 9000（4）2004年8月，收回已转销的坏账5000借：应收账款 5000 贷：坏账准备 5000借：银行存款 5000贷：应收账款 5000（5）2004年10月，发生坏账4000借：坏账准备 4000 贷：应收账款 4000（6）2004年年末，应收账款为80万,按应收账款的3%计提坏账准备。借：资产减值损失 8000 贷：坏账准备 8000考试预测题1 计提坏账准备5000。借:资产减值损失 5000 贷:坏账准备 50002 发生坏账3000借:坏账准备 3000 贷:应收账款 30003 收回坏账2000借:银行存款 2000 贷:坏账准备 200

10、04.企业2005年设立, 按应收账款余额的5%计提坏账准备.2005年年末应收账款借方余额100万; 2006年年末应收账款借方余额120万;2006年应计提的坏账准备为( b )a.贷方6万 b.贷方1万 c. 借方6万 d. 借方1万5.企业2005年设立, 按应收账款余额的5%计提坏账准备.2005年年末应收账款借方余额100万; 2006年年末应收账款借方余额120万;2006年坏账准备的余额为( a )a.贷方6万 b.贷方1万 c. 借方6万 d. 借方1万知识点:我们根据每年应收账款的余额来确定坏账准备的余额,而计提是坏账准备的发生额。余额，发生额*应付职工薪酬一、内容（多选）

11、1.职工工资、奖金、津贴和补贴；（含特殊工资）2.职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（含商业保险）4.住房公积金； 5.工会经费和职工教育经费； 6.非货币性福利；（产品福利、无偿使用、无偿医疗）7.其他职工薪酬。（因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利）二、货币性职工薪酬（一）确认应付职工薪酬1.借方原则：生产部门人员的职工薪酬（生产人员），记入“生产成本” 账户生产部门人员的职工薪酬（车间管理者），记入 “制造费用” 账户管理部门人员的职工薪酬，记入 “管理费用” 账户销售人员的职工薪酬，记入 “销售费用” 账户应由在建工程负担的

12、职工薪酬，记入 “在建工程” 账户应由在研发支出负担的职工薪酬，记入 “研发支出” 账户【例】(分录题)某公司本月应付职工薪酬总额为205 000元，其中，车间生产工人工资l50 000元，车间管理人员工资20 000元，厂部行政管理人员工资l5 000元，从事专项工程人员工资10 000元，福利人员工资5 000元，生产工人其他福利5 000元。该公司月末应进行如下的会计处理：工资4000，提供住房500，五险一金（公司700，个人250），交个税854000-250-854000+500+7002.结转代扣个人所得税，借记： 应付职工薪酬 ；贷记： 应交税费应交个人所得税【例】(分录题)月

13、末分配本月份工资费用。其中：基本生产车间生产工人工资32 000元；生产车间管理人员工资3 860元；企业管理人员工资19 400元；福利人员工资1 500元；专设销售机构人员工资8 780元；在建工程人员工资5 890元。编制相关会计分录。借：生产成本32 000制造费用 3 860管理费用20 900销售费用 8 780在建工程 5 890贷：应付职工薪酬71 430【例】(分录题)按规定提取本月企业医务福利部门人员工资总额为16 000元。借：管理费用16 000贷：应付职工薪酬16 000【例】(分录题)某职工报销医药费526元。借：应付职工薪酬526贷：库存现金526*计提某职工应报

14、销医药费526元借：管理费用 526贷：应付职工薪酬526【例】(分录题)以现金86 320元发放本月工资，并结转本月扣除代垫的款项1 246元。借：应付职工薪酬86 320贷：库存现金86 320借：应付职工薪酬 1 246贷：其他应收款1 246借：应付职工薪酬87566贷：库存现金86 320 其他应收款 1 246张三，月工资5000元。以现金4800元发放本月工资，并结转本月扣除代垫的房租200元。借：应付职工薪酬用 5000贷：库存现金 4800 其他应收款 200【例】(分录题)企业从银行提取现金85 000元，用以发放职工工资。借：库存现金85 000贷：银行存款85 000【

15、例】(分录题)当日以现金实际发放职工工资85 000元。借：应付职工薪酬85 000贷：库存现金85 000(二)、非货币性职工薪酬1.自产产品作为福利（视同销售行为）（1）按产品的售价（含税金额）确认为企业的费用，并增加负债（应付职工薪酬）借：费用类（根据部门，如生产成本，制造费用，管理费用等）贷：应付职工薪酬（2）产品视同销售确认收入和成本，抵减负债。发放职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2.无偿提供住房（公司自有的住房，无偿提供）（1）计提每月无偿提供住房借：费用类（根据部门，如生产成本，制造费用，管理费用等）贷：应付职工薪

16、酬（2）计提无偿提供住房折旧借：应付职工薪酬贷：累计折旧3.租赁住房（公司租赁的住房，无偿提供）（1）计提每月租赁住房借：费用类（根据部门，如生产成本，制造费用，管理费用等）贷：应付职工薪酬（2）支出房租借：应付职工薪酬贷：库存现金或银行存款(分录题)甲公司为一家彩电生产企业，2002年2月，公司以其生产的每台成本为600元的电视机作为福利发放给公司管理人员张三。该型号电视机的售价为每台l000元，适用增值税税率为l7%。计提非货币性福利；借：管理费用 1000+1000*17% 贷：应付职工薪酬 1000+1000*17%发放非货币性福利：1、 按视同销售行为确定收入：借：应付职工薪酬 10

17、00+1000*17%贷：主营业务收入 1000 应交税费增（销） 1000*17%2、 结转销售成本借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600【例】(分录题)甲公司为一家彩电生产企业，共有职工100名，年2月，公司以其生产的每台成本为600元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台l 000元，适用增值税税率为l7%。假定公司职工中70名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理：一、计提非货币性福利 借：生产成本 70*（1000+1000*17%）管理费用 30*（1000+1000*17%）贷：应付职工薪酬 100*1000+

18、100*1000*17%2、发放时，按照视同销售行为确认收入借：应付职工薪酬 100*1000+100*1000*17%贷：主营业务收入 100*1000应交税费应交增值税（销项税额） 100*1000*17%3、结转销售成本借：主营业务成本 100*600贷：库存商品 100*600考试预测题1 计提本月应付工资总额100，其中基本生产车间工人工资70；车间管理人员工资10；厂部管理人员工资5；销售人员工资10；财务人员工资5。借;生产成本 70 制造费用 10 管理费用 10 销售费用 10贷:应付职工薪酬 1002 计提本月应付基本生产车间工人的社会保险金100。借:生产成本 100 贷

19、:应付职工薪酬社会保险费 1003 计提本月应付车间管理人员的的住房公积金100。借:制造费用 100 贷:应付职工薪酬住房公积金 1004 计提本月应付基本生产车间工人张三生活困难补助100借：生产成本 100 贷:应付职工薪酬职工福利 1005 计提本月应交的个人所得税100借:应付职工薪酬 100贷:应交税费应交个人所得税 1006 用银行存款发放本月工资1000借: 应付职工薪酬工资 1000 贷:银行存款 10007 用银行存款支付应交的社会保险金100借:应付职工薪酬-社会保险金 100 贷:银行存款 1008 用银行存款支付应交的住房公积金100借:应付职工薪酬-住房公积金 10

20、0 贷:银行存款 1009 用银行存款支付应交的个人所得税100借:应交税费应交个人所得税 100 贷:银行存款 10010 企业以生产成本为500元的电暖器一台作为管理人员张三福利发放，每台的市价800元，增值税率17%，计提非货币性福利。借:管理费用 800+800*17% 贷:应付职工薪酬-非货币性福利 800+800*17%11 企业以生产成本为500元的电暖器一台作为管理人员张三福利发放，每台的市价800元，增值税率17%，发放非货币性福利。 借: 应付职工薪酬 800+800*17% 贷:主营业务收入 800 应交税费应交增值税(销) 800*17%同时结转销售成本:借:主营业务成

21、本 500 贷:库存商品 500知识点：1、 计提工资：借：根据所在的部门计入相应成本费用； 贷：应付职工薪酬2、 发放工资：借：应付职工薪酬贷：银行存款等*应交税费一 增值税一般纳税人17%小规模纳税人3%进货：购进产品一批，价值10，增值税1.7,款未付.借:库存商品 10 应交税费应交增值税(进) 1.7贷:应付账款 11.7购进产品一批，价值10，增值税1.7,款未付.借:库存商品 11.7 贷:应付账款 11.7销售；销售产品一批，价值10，增值税1.7,款未付.借:应收账款 11.7贷:主营业务收入 10 应交税费应交增值税(销) 1.7销售产品一批，价值10，增值税0.3,款未付

22、.借:应收账款 10.3贷:主营业务收入 10 应交税费应交增值税 0.3交税：交纳增值税3借:应交税费-应交增值税(已交税金) 3贷:银行存款 3交纳增值税3借:应交税费-应交增值税 3贷:银行存款 3不含税金额=含税金额÷（1+税率）税额=不含税金额*税率因为：含税金额（106%）=不含税金额（100%）+税额（6%）二.营业税：1、出售不动产，应交纳的营业税：借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税2、转让无形资产，应交纳的营业税借：银行存款 50000 累计摊销 20000 贷；应交税费应交营业税 1250 无形资产 30000 营业外收入 *无形资产净值=无形资产的原值-累

23、计摊销（贷增借减）*固定资产净值=固定资产的原值-累计折旧3、提供应税劳务，应交纳的营业税借：营业税金及附加贷；应交税费应交营业税知识点：增值税：销售货物，进口货物，提供加工、修理、修配等劳务；营业税：销售不动产，转让无形资产，提供应税劳务（除了加工、修理、修配劳务以外所有劳务）三）其他税金1计提城建税借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城建税2 计提教育费附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加3城建税和教育费附加计税依据：三税（增值税、营业税、消费税）城建税=本月应交的（增值税+营业税+消费税）*7%教育费附加=本月应交的（增值税+营业税+消费税）*3%4.计提企业所得税借:所得税费用 贷:应交税费应交所得税费用5.;计提当月代扣的个税借:应付职工薪酬贷:应交税