2020版中级会计师《中级会计实务》考试试题(I卷)含答案

1、2020版中级会计师中级会计实务考试试题（I卷）含答案考试须知：1考试时间：180分钟，满分为100分。2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。姓名:W 口考号: 一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2016年4月3日，向国外某公司出口销售商品 1000万美元，当日即期汇率为 1美元=6.6元 人民币，货款尚未收到。4月30日，甲公司仍

2、未收到该笔销售货款， 当日即期汇率为1美元=6.5 元人民币。5月20日，甲公司收到上述货款1000万美元存入银行，当日即期汇率为1美元=6.7 元人民币。假设不考虑相关税费，则 5月20日收回应收账款形成汇兑损失为（）万元人民币。A. 200B. -200C. -100D. 02、甲公司2015年1月1日发行三年期可转换公司债券，该债券于次年起每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，实际发行收款为10200万元。发行当日负债成分的公允 价值为9465.40万元。不考虑其他因素，甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具” 的金额为（）万元。A. 0B. 734.60C. 6

3、34.60D. 108003、对各项资产应按经济业务的实际交易价格计量，而不考虑随后市场价格变动的影响，其所遵循的会计核算原则是（）。A. 客观性原则B. 相关性原则C. 历史成本原则D. 权责发生制原则4、 甲公司为乙公司的母公司。2016年1月1日,甲公司从集团外部用银行存款购入丁公司60%股权属于非同一控制下控股合并）,甲公司合并报表中产生合并商誉300万元。2017年7月1日,乙公司购入甲公司持有的丁公司60%殳权实际支付款项3000万元，形成同一控制下的控股合并。2017年7月1日,丁公司可辨认净资产账面价值为4000万元。按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为 4680万

4、元。不考虑其他因素,2017年7月1日,乙公司购人丁公司60% 股权的初始投资成本为（）万元。A. 2400B. 3108C. 2808D. 27005、 2009年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万份股票期权。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2010年1月1日起在公司连续服务满 3年，每人即可于2012年12月31日无偿获得2万股甲公司普通股股票。每份期权在2009年12月20日的公允价值为12元，2009年12月31 日的市场价格为15元。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公 司。2012年12月31 日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为

5、每股13.5元。不考虑其他因素，则甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（）。A. 2000万元B. 0C. 2200万元D. 2400万元6、 某公司拟于5年后一次还清所欠债务 100000元，假定银行利息率为 10% 5年10%的年金终 值系数为6.1051 , 5年10轴勺年金现值系数为3.7908 ,则应从现在起每年末等额存入银行的偿 债基金为（ ）元。A. 16379.75B. 26379.66C. 379080D. 6105107、 2012年12月31 日，甲公司库存丙材料的实际成本为 100万元。不含增值税的销售价格为 80 万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工厂

6、丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降， 丁产品每件不含增值税的市场价格由原 160元下降为110 元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31 日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。A. 68B. 70C. 80D. 1008、企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产。下列关于转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额的会计处理表述中，正确的是（）。A. 计入递延收益B. 计入当期损益C. 计入其他综合收益D. 计入资本公积9、 甲公司2017年度财务报告于2018年4月 25日对外批准报出。甲公司发

7、生的下列交易事项中， 属日后调整事项的是（）。A. 2018年3月 7日发生白然灾害导致一条生产线报废B. 2018年3月1日定向增发股票C. 2018年4月12日发现上年度少计提了金额D. 2018年4月28日因一项拿专利技术纠纷引发诉讼10、 甲公司采用先进先出法核算存货的发出计价，2011年6月初库存商品M的账面余额为600万元，已提存货跌价准备为 60万元，本月购入M商品的入账成本为430万元，本月销售M商品 结转成本500万元，期末结余存货的预计售价为 520万元，预计销售税费为70万元，则当年末 存货应提跌价准备为（）万元。A. 75B. 71C. 80D. 7011、 下列对会计

8、核算基本前提的表述中恰当的是（）。A. 持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围B. 个会计主体必然是一个法律主体C. 货币计量为会计核算提供了必要的手段D. 会计主体确立了会计核算的时间范围12、 甲企业2016年1月对某生产线进行更新改造，该生产线账面原值为 400万元，已计提折旧230万元、减值准备40万元。改良时被替换资产的账面价值为25万元、发生的可资本化相关支出共计105万元,2017年6月工程完工。更新改造后该生产线预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零，按年数总和法计提折旧。则该企业2017年对更新改造后生产线应计提的折旧为（）万元。A. 30B. 35C. 50D. 701

9、3、 2013年12月31日甲企业以融资租赁方式租入N设备，当日达到预定用途。租赁开始日该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为97万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为5万元。甲公司提供资产余值的担保金额为2万元，租赁期5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为3万元。则甲企业融资租入固定资产的年折旧金额为（）万元。A 20.4C 19.8D 2114、下列各明细分类账，应采用逐日逐笔登记方式的是（）。A. 人固定资产B. 原材料C. 主营业务收入D. 库存商品15、 甲企业委托乙企业将一批 A材料加工成应税消费品（适用的消费税税率为 10%）,加工完

10、成后直接对外销售。甲企业发出原材料实际成本为80000元，共支付加工费1000元，运输加 工物资发生的往返运杂费为 200元。甲、乙企业均是增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%无法得到乙企业同类消费品价格。甲企业已收回该材料，并取得增值税专用发票， 则该委托加工物资收回后的入账价值是（）元。A. 90370B. 90200C. 81200rD. 81370、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（）。A. 至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核B. 应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核

11、C. 至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核D. 至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核2、 下列有关股份支付在等待期内每个资产负债表日的会计处理的表述中，正确的有（）。A、 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本 费用，同时确认所有者权益或负债B、 对于现金结算的股份支付，可行权日之后负债的公允价值变动不再计入成本费用，而是确认为公允价值变动损益C、 在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量D、 对于权益结算的股份支付，对已确认的相

12、关成本或费用进行调整，对所有者权益总额 不调整3、事业单位下列会计处理方法正确的有（）。A. 年度终了，事业单位应将“事业结余”科目余额全数转入“非财政补助结余分配”科 目，结转后，该科目无余额B. 年度终了，事业单位应将“经营结余”科目余额全数转入“非财政补助结余分配”科 目，结转后该科目无余额C. 事业单位计算出应提取的专用基金，借记“非财政补助结余分配一一提取专用基金”科目，贷记“专用基金”科目D.事业单位应将当年年末未分配结余，全数转入“事业基金”科目，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“事业基金”科目，结转后，“非财政补助结余分配”科目应无余额4、 下列各项中，不应计入存货入账成本

13、的有（）。A. 非正常消耗的直接人工和制造费用B. 生产过程中发生的季节性停工损失C. 原材料在投入使用前发生的一般仓储费用D. 为特定客户设计产品而支付的设计费5、下列各项关于建造合同会计处理的表述中，正确的有（）。A. 因合同变更，客户同意追加的合同价款属于合同收入B. 客户同意支付的合同奖励款属于合同收入C. 预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失D. 工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示6、下列有关分部报告的表述中，正确的有（）。A. 企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息B. 分部信息主要报告形式无需披露分部资产总额和分部负债总额C.

14、对外提供合并财务报表的企业应以合并财务报表为基础披露分部信息D. 披露的分部信息应与合并财务报表或企业财务报表中的总额信息相衔接7、 下列关于借款费用的相关处理中，说法不正确的有（）。A. 因梅雨季节暂停厂房建造期间的专门借款利息支出计入财务费用B. 在建期间因专门借款闲置资金对外投资取得收益冲減工程成本C. 资本化期间的外币一般借款汇兑差额计入在建工程成本D. 需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，借款费用应当停止资本化8、 下列各项中，关于存货跌价准备计提与转回的表述中正确的有（）。A. 期末存货应按成本与可变现净值孰低计量B. 可变现净值低于存货账面价值的差额

15、应计提存货跌价准备C. 以前期间减记存货价值的影响因素已消失，可将原计提的存货跌价准备转回D. 如果本期导致存货可变现净值高于其成本的因素并不是以前期间减记该项存货价值的因素，则也应当将存货跌价准备转回9、 下列税金中，应计入存货成本的有（）。A、 由受托方代收代缴的委托加工收回后直接用于对外销售（售价不高于受托方计税价格） 的商品负担的消费税B、由受托方代收代缴的委托加工收回后继续用于生产应税消费品负担的消费税C、小规模纳税企业购入材料支付的增值税D、一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税10、 2016年12月1日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资

16、产抵偿所欠乙公司163.8万元货款，该项无形资产的公允价值为90万元，取得成本为120万元，已累计摊销10万元，相关手续已于当日办妥。不考虑增 值税等相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。A. 确认债务重组利得 53.8万元B. 减少应付账款163.8万元C. 确认无形资产处置损失 20万元j阅卷人I 三、判断题(共10小题，每题1分。对的打V,错的打X)1、() 利得或损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有 者投入资本或者向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出。2、() 如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简

17、化核算 方法，则成本应为经调整后的计划成本。3、() 对于已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，应先按估计价值记入固定资产备 查账簿，待办理移交手续后再按实际成本登记入账。4、() 资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产 组的现金流入为依据。5、() 附有使用条件的政府对企业的经济支持不属于政府补助。6、() 用于补偿企业以后期间相关费用或损失的政府补助，在收到时确认为递延收益， 并在确认相关费用的期间计入当期损益。7、( )2015 年12月31 日，甲公司因改变持有目的，将原作为交易性金融资产核算的乙公 司普通股股票重分类为可供出售金融资产。8、() 对于以

18、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用 直接计入当期损益。9、() 企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程，如果是房地产开发企业则应将土地使用权的账面价值转入开发成本。10、()企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。阅卷人I四、计算分析题(共有2大题，共计22分)1、甲公司为一家制造业企业，2013年至2016年发生如下与金融资产相关的事项:(1) 2013

19、年1月1日，为提高闲置资金的使用率，甲公司购入乙公司当日发行的债券50万份，支付价款4751万元，另支付手续费 44万元。该债券期限为 5年，每份债券面值为100 元，票面年利率为6%于每年12月31 日支付当年度利息。 甲公司有充裕的现金，管理层拟一第8页共22页7%直持有该债券，直至该债券到期。经计算，该债券的实际年利率为（2） 甲公司取得该项债券时，将其划分为可供出售金融资产核算，并采用公允价值进行 后续计量。相关账务处理为：借：可供出售金融资产-成本5000贷：银行存款4795可供出售金融资产-利息调整205（3）2013年12月31 日，该债券的公允价值为 5100万元。甲公司的相关

20、处理为：借：应收利息300可供出售金融资产-利息调整35.65贷：投资收益335.65借：银行存款300贷：应收利息300借：可供出售金融资产-公允价值变动269.35贷：资本公积-其他资本公积269.35（4）2014年12月1日甲公司的总会计师审核时对上述处理提出异议，认为应将购入乙公司债券作为持有至到期投资核算，并要求相关人员对2013年错误处理编制差错更正分录，2014年年末该债券的公允价值为 5200万元。（5） 2015年12月31日，根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来2年中每年仅能从乙公司取得利息200万元。（6） 2016年1月

21、1日，甲公司为解决资金紧张问题， 通过深圳证券交易所出售乙公司债券 30万份，当日，每份乙公司债券的公允价值为 95元，并将剩余债券全部重分类为可供出售金 融资产。不考虑所得税等因素。（P/A, 7% 2）= 1.8080 ; （ P/S, 7% 2）= 0.8734要求：（1）根据资料（1）（4）,判断甲公司2013年的相关处理是否正确，如不正确作出更 正分录，并作出甲公司 2014年相关会计处理；(2) 作出2015年甲公司与上述债券相关的会计处理，并计算确定甲公司对该债券应计提 的减值准备金额；(3) 编制甲公司2016年1月1日的相关会计分录。2、向阳公司2011年3月1日2013年1

22、月5日发生的与长期股权投资有关的经济业务如下：(1) 2011年3月1日，从证券市场上购入X公司发行在外30%勺股份并准备长期持有，从而对X公司能够施加重大影响，向阳公司实际支付款项5 200万元(含已宣告但尚未发放的现金股利156万元)，另支付相关税费26万元。2011年3月1日，X公司可辨认净资产公允价值为 17 160万元。(2) 2011年3月20日收到现金股利。(3 )2011年10月8日，向阳公司向X公司销售一批商品，售价为520万元，成本为390万元， 至2011年12月31 日, X公司将上述商品对外销售 80%余下的商品在2012年全部对外出售。(4) 2011年12月31

23、日, X公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动导致其他综合收 益净增加520万元。(5) 2011年X公司实现净利润1 326万元(其中1月和2月共实现净利润260万元)，假定向 阳公司取得该项投资时，X公司除一台设备外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2011年3月 1日的账面价值为1 040万元,公允价值为1 352万元，采用年限平均法计提折旧， 预计尚可使用年限为10年。(6) 2012年3月10日，X公司宣告分派现金股利 260万元。(7) 2012年3月25 日，收到现金股利。(8) 2012年X公司实现净利润1591.2万元。(9) 2013年1月5日，向阳公司将持有 X

24、公司5%勺股份对外转让，收到款项1014万元存入银行。转让后持有X公司25%勺股份，对X公司仍具有重大影响。假定不考虑其他相关因素的影响。<1>、编制上述业务有关长期股权投资的会计分录。<2>、计算2013年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。 五、综合题（共有2大题，共计33分）1、甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一：2014年度资料 1月 1日，甲公司以银行存款18 400万元自非关联方购入乙公司 80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存

25、在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23 000万元，其中股本6 000万元，资本公积4 800万元、盈余公积1 200万元、未分配利润11 000万元；各项可辨认资产、负债的 公允价值与其账面价值均相同。| 3月 10日，甲公司向乙公司销售 A产品一批，售价为2 000万元，生产成本为1 400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售 A产品的60%剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备 200万元；甲公司应收款项 2 000万元尚未收回，计提坏账准 备100万元。 7月1日，甲公司将其一项专利权以 1 200万元的价格

26、转让给乙公司，款项于当日收存银 行。甲公司该专利权的原价为 1 000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均 法进行摊销，至转让时已摊销 5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计 尚可使用5年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。 乙公司当年实现的净利润为 6 000万元，提取法定盈余公积 600万元，向股东分配现金 股利3000万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。资料二：2015年度资料2015年12月31 日，乙公司上年2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至第11页共22页 自甲公司购入的A产品剩余部分全

27、都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款 万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的 调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵消分录。（2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵消分录。 （不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录）（3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵消分录。 （不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录）2、甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%有

28、关资料如下:（1）2012年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资 （划分为可供出售金融资产）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为 1200万兀，已推销200万兀，已计提减值准备100兀，公允价值为1000万兀，应交纳营业税50万兀；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万兀。其中，成本为350万元，公允价值变动为 50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为110 0万元。未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。（2） 2012年12月

29、13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款 项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。（3） 2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司 400万元债务，剩余款项应在2013年5月31 日前支付；同时约定，乙公 司如果截至5月31 日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31 日经营状况好转的可能性为 60%第12页共22页（4）2013年5月31 日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公 司的重组债务。假定有关交易均具有商业

30、实质，不考虑所得税等其他因素。要求：（1 ）分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。（2）计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。（3）编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。（4） 计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计 分录。（5） 计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计 分录。（6）分别编制甲公司、乙公司 2013年5月31 日结清重组后债权债务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）试题答案一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、参考答案：B

31、2、参考答案：B3、C4、参考答案:B5、C6、【答案】A7、【答案】A8、【答案】C9、C10、【正确答案】 D11、【正确答案】 C12、参考答案:B13、B14、A15、B二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、【答案】ABCD2、【正确答案】 ABC3、【正确答案】 ACD4、正确答案:A,C5、【正确答案】：ABCD6、参考答案：ACD7、参考答案:AC8、正确答案:A,B,C9、【正确答案】 AC10、【答案】BCD三、判断题（共10小题，每题1分。对的打V,错的打X）1、错2、错3、错4、对5、错6、对7、错8、对9、错10、对四、计算分析题（共有2大题

32、，共计22分）1、答案如下：（1 甲公司2013年的相关处理不正确。甲公司在取得乙公司债券时，应将其划分为持有 至到期投资，因为甲公司对该项债券投资，有意图、有能力持有至到期。2014年甲公司应编制的更正分录为：借：持有至到期投资-成本5000可供出售金融资产-利息调整205贷：可供出售金融资产-成本5000持有至到期投资-利息调整205借：持有至到期投资-利息调整35.65贷：可供出售金融资产-利息调整35.65借：资本公积-其他资本公积269.35贷：可供出售金融资产-公允价值变动269.35 计提2014年的利息：借：应收利息300持有至到期投资-利息调整38.15贷：投资收益 338.

33、15(4795+ 35.65 )X 7%借：银行存款300贷：应收利息300(2) 计提2015年的利息：借：应收利息300持有至到期投资-利息调整40.82贷：投资收益 340.82 (4795 + 35.65 + 38.15 )X 7%借：银行存款300贷：应收利息300减值前持有至到期投资的账面价值=4795 + 35.65 + 38.15 + 40.82 = 4909.62 (万元)；2015年12月31 日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值= 200X ( P/A, 7% 2) + 5000X ( P/S, 7% 2)= 200X 1.8080 + 5000X 0.8734 =

34、 4728.6 (万元)；因该项持有至到期投资的账面价值大 于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额=4909.62-4728.6 = 181.02 (万元)。账务处理为：|借：资产减值损失181.02贷：持有至到期投资减值准备181.02(3) 2016年1月1日出售债券的分录：借：银行存款 2850 (30X 95)持有至到期投资-利息调整 54.23(205 - 35.65 - 38.15 - 40.82 )X 30/50持有至到期投资减值准备 108.61 (181.02 X 30/50 )贷：持有至到期投资 -成本(5000X 30/50 )3000投

35、资收益12.84剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录：借：可供出售金融资产1900( 95 X 20)持有至到期投资-利息调整 36.15(205 - 35.65 - 38.15 40.82 )X 20/50持有至到期投资减值准备72.41 (181.02 X 20/50 )贷：持有至到期投资 -成本2000 (5000X 20/50)资本公积-其他资本公积8.562、答案如下： 2011年3月1 日:借：长期股权投资-投资成本5 070 ( 5 200 - 156+ 26)应收股利156贷：银行存款5 226借：长期股权投资-投资成本78 (17 160 X 30沧5 070 )贷：营业外

36、收入78 2011年3月20 日:借：银行存款156贷：应收股利156 2011 年 12月 31 日：借：长期股权投资-其他综合收益156贷：其他综合收益156 2011 年 12月 31 日：调整后 X公司的净利润=(1 326- 260) - (1 352- 1 040)/10 X 10/12 - (520-390 ) X (1-80%)=1 014(万元)借：长期股权投资-损益调整304.2(1 014 X 30%贷：投资收益304.2 2012年 3月 10 日:借：应收股利78贷：长期股权投资-损益调整78 2012年3月25 日:借：银行存款78贷：应收股利78 2012年 12

37、月 31 日：调整后 X公司的净利润=1 591.2 ( 1 352 1 040 )- 10+ ( 520- 390)X 20%r 1 586 (万 元)借：长期股权投资-损益调整475.8(1 586 X 30%贷：投资收益475.8 2013年 1 月 5 日:长期股权投资的账面余额= 5 070 + 78+ 156 + 304.2 78 + 475.8 = 6 006 (万元)借：银行存款1 014贷：长期股权投资-投资成本858 ( 5 070 + 78)- 30%< 5%-损益调整 117 ( 304.2 78 + 475.8 )- 30%< 5%-其他综合收益 26(1

38、56-30%< 5%投资收益13借：其他综合收益 26 (156-30%< 5%贷：投资收益 262.长期股权投资的账面价值=6 006 ( 858 + 117 + 26) = 5 005 (万元)。五、综合题(共有2大题，共计33分)1、答案如下：(1)合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6000X 80%=4800(万元)；借：长期股权投资4800贷：投资收益 4800应确认的其他综合收益=400X 80%=320（万元）；借：长期股权投资320贷：其他综合收益320分配现金股利调整减少长期股权投资=3000X 80%=2400（万元）。借：投资收益2400贷：长期股权投资2400调整后长期股权投资的账面价值=1