第一章 政府与非营利组织会计概述

1、政府与非营利组织会计王琰西华师范大学2什么是政府与非营利组织？v 社会组织是指人们基于特定的社会需求和利益需求，为实现一定的目标而依法设立的，从事一定社会活动的社会共同体。v社会组织的划分 社会组织种类繁多，按不同的标志可以分为不同的类型。而从会计的角度 而言，社会组织可以划分为企业组织和政府与非营利性组织。v 企业组织是营利性组织，通过向市场提供竞争性产品而获取利润。v 政府与非营利组织不以营利为目的，是提供管理服务和公益性质服务的社会组织。政府与非营利组织是社会组织的重要组成部分，是政府与非营利组织会计的会计主体。 3政府与非营利组织的构成v 政府组织是从事社会公共管理的社会组织。v 政府

2、组织的职能：经济调节、市场监管、社会管理和公共服务。v 我国的政府组织包括各级政权政府及其所属的政府组成机构。v 政权政府是各级政府的宏观组织，各级政权政府的理财机构是财政部门。v 我国的政府机构包括中央政府和地方各级人民政府两个层次，具体分为中央、省（直辖市、自治区）、市（地、州）、县（区）和乡（镇）五个级次，后四个级次属于地方政府。4v 非营利组织是不以营利为目的，从事社会公益性质服务活动的社会组织。非营利组织分布的领域较为广泛，主要包括：教育组织、健康医疗组织、慈善组织、科技组织、文体传媒组织、社会服务组织、宗教组织等。v 按非营利组织注册类型进行划分，我国的非营利组织可分为事业单位、社

3、会团体、民办非企业单位和基金会四种类型。v 按非营利组织的所有权性质划分，我国的非营利组织包括公立非营利组织和民间非营利组织。5政府与非营利组织和企业组织的区别6会计体系的构成v 我国的会计体系，是根据社会组织分类体系划分的。社会组织包括企业组织和政府与非营利组织两类，两类组织有着不同的目的，其会计报告目标、会计要素设置、会计核算原则、会计核算方法等也应当有所不同，需要各自成为独立的会计分支。所以我国的会计体系由企业会计和政府与非营利组织会计构成。 v 企业会计是以企业组织为会计主体，为企业的管理和决策提供有用的会计信息。各类公司、合伙企业、独资企业的会计均属于企业会计。v 政府与非营利组织会

4、计是以政府与非营利组织为会计主体，为国家宏观经济管理和组织内部管理提供有用的会计信息。各级政府、政府组织、事业单位、民间非营利组织会计均属于政府与非营利组织会计的范畴。7政府与非营利组织会计的现状与发展v现状1.我国现行的政府与非营利组织会计“预算会计”为基础。2.体系不清晰。3.会计规范不完善。v发展历程1.我国的预算会计产生于新中国成立初期20世纪50年代，以苏联的会计模式为蓝本建立起来的体系。2.1984年开始执行财政机关总预算会计制度。3.1989年开始实行事业行政单位预算会计制度。84.1998年1月1日，实行新制定的财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计准则（试行）和事

5、业单位会计制度，分离了行政单位和事业单位的会计制度，延用至今。5.2004年财政部颁布并于2005年开始实施民间非营利组织会计制度，标志着我国政府与非营利组织会计体系的初步建立。第一章 政府与非营利组织会计概述学习目标：v了解政府与非营利组织会计的概念 。v重点掌握政府与非营利组织会计的组成体系，明 确政府与非营利组织会计的基本构成。v掌握政府与非营利组织的会计要素和平衡等式。v了解政府与非营利组织会计报表的概念和种类。101.1 政府与非营利组织会计的概念和特征v概念：政府与非营利组织会计是会计学的一般原理在政府与非营利组织中的运用，是以货币作为主要的计量单位，对政府与非营利组织的经济活动或

6、会计事项进行记录、核算、反映和监督的一种专门技术和专门管理活动。11v 政府与非营利组织的财务资源主要是税收、社会捐赠等无偿性投入，不存在市场竞争，因此，政府与非营利性组织在运用财务资源时，须受到纳税人、捐赠者等财务资源提供者的约束，这种约束主要表现为政府与非营利组织需要编制预算，并且经批准的预算，政府与非营利组织须严格遵照执行。所以，我国的政府与非营利组织会计体系是建立在预算会计的体系上的。v 特征：会计核算方法与预算管理要求紧密结合（决算紧扣预算)。政府与非营利组织会计的特征是由政府与非营利组织的社会组织特征所决定的。121.2 政府与非营利组织会计的组成体系及其关系v 组成体系 政府与非

7、营利组织会计由政府会计与非营利组织会计组成。v 政府会计：财政总预算会计、财政预算外资金会计、 行政单位会计v 非营利组织会计：公立非营利组织会计或事业单位会计、 民间非营利组织会计13v事业单位会计也可归为政府会计系列，这样非营利组织会计仅指民间非营利组织会计。政府与非营利组织会计体系预算会计民间非营利组织会计财政总预算会计财政预算外资金会计行政单位会计事业单位会计v政府与非营利组织会计体系各部分关系？141.3 政府与非营利组织会计的要素和平衡等式v会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出（费用）v资产是政府与非营利组织占有或者使用的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。

8、v负债是政府与非营利组织所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应付账款、其他应付款、各种应缴款项等。15v净资产是政府与非营利组织所拥有的资产净值，从数量上等于会计主体资产减去负债后的差额。v收入是政府与非营利组织在业务活动中，依法取得的非偿还性资金。v支出是政府与非营利组织发生的各种资产耗费和损失。v资产、负债和净资产三个要素用于构筑资产负债表，所以也成为资产负债表要素。v收入和支出两个要素用于构筑收入支出表，所以也成为收入支出表要素。16v政府与非营利组织在会计要素的设置上不同于企业会计。 1、资产与负债差额称为“净资产”，不能称为企业会计中的“所有者权益”要素。

9、 2、没有设置企业会计中的“利润”要素。通常也不设“结余”要素，“结余”并入“净资产”会计要素中v会计确认基础：收付实现制（个别权责发生制）v会计计量属性：历史成本v会计记录方法：复式17v 会计等式 （期初）静态： 资产=负债+净资产 （期间）动态：预算收入-预算支出=预算结余 资产=负债+期初净资产+收入-支出资产=负债+期末净资产181.4 政府与非营利组织的会计报表v 概念 政府与非营利组织的会计报表是政府与非营利组织会计工作的最终产品，是全面系统地反映政府与非营利组织经济活动及其结果的报告性书面文件，是考核政府与非营利组织财务业绩的重要依据，也是政府与非营利组织解除财务受托责任的书面信息载体。19v 构成 政府会计报表（财政总预算会计报表、预算外资金 会计报表、行政单位会计报表、事业单位会计报表）、民间非营利组织会计报表。v 种类 政府会计报表包括资产负债表、收入支出表或预算收支执行情况表两种。 民间非营利组织会计报表包括资产负债表、