中级财务会计讲义

1、中级财务会计讲义Intermediate Financial Accounting杨琳2009年2月一、中级财务会计的定位及特点（一）会计学原理及高级财务会计的定位 1.会计学原理（也称基础会计学）介绍记账、算账和报账等方面的基本理论、基本方法和基本技能。 2.高级财务会计（也称特种会计）介绍一般会计业务以外的特殊会计业务的处理，包括：特殊财务报告问题、企业会计中较特殊且复杂的问题，以及企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。（二）中级财务会计及会计学原理和高级财务会计的关系1.它所介绍的会计确认、计量、记录和报告的程序和方法，既是财务会计知识体系的主体部分，又是企业会计工作中最重要、最基本

2、的内容； 2.居于承前启后的地位，既是对会计学原理中揭示的基本理论、基本知识和基本方法的具体运用，又是进一步学习高级会计学的必要前提和基础。（三）中级会计学的定位：1.核算内容：经常性和一般性业务 2.核算依据：传统的财务会计理论 3.核算方法：会计核算的常规方法二、课程学习环节（一）课前准备§ 阅读教学计划相关问题§ 阅读教材中相关章节及补充材料§ 复习上一次课程讲授内容（二）授课阶段§ 讲授基本原理及方法；§ 讨论重点、难点问题；§ 习题及案例解析（三）课后复习§ 个人作业§ 小组作业三、教学课时计划（总课时5

3、6）第一章总论 4 第六章投资性房地产 4第二章金融资产 10 第七章长期股权投资 8 第三章存货 8 第八章非货币性资产交换 2第四章固定资产 6 第九章资产减值 8第五章无形资产 2 第十章流动负债 4第一章总论 主要内容：主要阐述财务会计基本理论，包括财务会计的本质、目标、基本假定及基础、质量特征、会计要素及其确认及计量原则 学习目的及要求：通过本章学习，了解财务会计的概念及特征，掌握财务会计理论结构和会计信息质量特征。 重点：会计信息质量特征一、财务会计的本质 1.信息系统论； 2.管理工具论； 3.管理活动论； 4.艺术论。财务会计的基本特征 1.向企业外部提供信息 2.提供以财务报

4、表为核心的信息 3.主要提供货币量化的历史信息 4.由确认、计量、记录和报告等程序构成 5.其依据是会计准则和会计制度二、财务会计的目标财务会计的目标就是要解决下列问题： 1.向谁提供信息：会计信息的使用者 2.提供哪些信息：使用者不同而不同 3.如何提供信息：区分企业内部信息和外部信息 4.信息的质量如何：决策有用性相关性、可靠性三、会计信息的质量特征 可理解性：会计信息应清晰易懂，便于理解及运用。取决于：信息本身易懂、使用者的理解能力 可靠性：会计信息应当真实可靠、内容完整。为此应具备可验证性、中立性、反映真实性 相关性：会计信息应及决策相关。相关性大小取决于：预测价值、反馈价值、及时性

5、可比性：会计信息应当可比。包括：不同企业的可比、同一企业不同时期的可比四、财务会计要素反映财务状况的要素：资产负债所有者权益反映经营成果的要素：收入费用利润会计要素以经济利益为核心进行定义资产过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。资产的分类：按使用方式或时间：流动资产非流动资产按资产价值形式：金融资产（货币资金、股权、债权等）非金融资产（存货、固定资产、无形资产）收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、及所有者投入资本无关的经

6、济利益的总流入。费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、及所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润企业在一定会计期间的经营成果。利得和损失利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、及所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、及向所有者分配利润无关的经济利益的流出。类别： 1、计入当期利润的利得和损失（营业外收支） 2、直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）会计要素核算的主要过程会计要素确认条件： 符合会计要素的定义； 相关的经济利益很可能流入或者流出企业； 该经济利益流入或者流出的金额能够可靠计量。五、会计假

7、定和基础1.会计主体确定空间范围 2.持续经营确定时间范围 3.会计分期 4.货币计量确定计量手段会计基础：权责发生制六、会计要素的计量属性（五种）第二章金融资产 主要内容：非金融企业金融资产的分类；各类金融资产的会计处理 学习目的及要求：了解金融资产的分类，掌握金融资产会计核算 难点：持有至到期投资的实际利率法 重点：各类金融资产的确认及计量第一节金融资产概述一、金融资产的定义及特征金融资产：以价值形态或金融工具形式存在的资产（货币、债券、股票等）实物资产：以实物形态存在（存货、固定资产等）无形资产：以非实物形态存在（专利权等）n 是一种权利凭证（合同或承诺文件）n 能直接产生货币收入二、金

8、融资产的分类（四分法）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产及其他）持有至到期投资贷款和应收账款可供出售金融资产l 分类依据：金融资产自身特点、持有意图、风险管理要求l 分类意义：及计量（资产、利润的计算）存在密切关系l 分类演进：美财务会计准则三分法国际会计准则四分法第二节货币资金一、货币资金内容及内部控制要求现金、银行存款和其他货币资金货币资金是企业资产中流动性最强的一类货币资金的管理及内部控制n 规定现金使用范围n 核定现金库存限额n 收支分线、不准坐支现金n 在银行开户进行款项存取、结算n 严格职责分工并定期轮岗n 明确货币资金审批权限n 加强相关票据及印鉴管理二

9、、现金（一）概述 1、定义广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。 2、账户设置现金总账（一般采用三栏式）、现金日记账。 3、核算要求每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。（二）现金一般业务核算（三）现金清查核算二、银行存款（一）银行账户分类基本存款账户现金收付、转账（仅一个）一般存款账户现金存入、转账、不付现金临时存款账户临时需要、只付不收专用账户专项资金、专款专用（二）银行结算方式四票（支票、汇票和本票）三式（托收承付、委托收款和汇兑）一卡（信用卡）一证（信用证）银行汇票图样：银行汇

10、票结算程序示意图：商业汇票图样：银行承兑汇票银行承兑汇票结算程序示意图：支票图样：托收承付结算程序图 8、信用卡用于同城或异地结算单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金允许善意透支，不得恶意透支 9、信用证用于国际贸易领域的结算有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的（三）银行存款的核算1、银行存款收付核算（1）将款项存入银行时借：银行存款贷：现金等有关科目（2）提取和支出存款时借：现金等有关科目贷：银行存款A公司发生如下经济业务：1、开出现金支票从银行提取现金700元备用。2、销售商品一批，售价500元，增值税额85元。收到现金存入银行。3、职工李格出差，借支差旅费800元，以

11、现金支付。4、李格出差回来报销差旅费 850元。差额用现金补付。2、银行存款日记账设置：按开户银行、存款种类等分别设置登记人员：出纳登记依据：收付款凭证登记方法：逐笔登记，日清月结，定期核对（四）银行存款的核对四、其他货币资金（一）内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款（二）核算步骤（以银行汇票为例）1、存款取得银行汇票借：其他货币资金银行汇票存款贷：银行存款2、使用银行汇票采购货物借：材料采购贷：其他货币资金银行汇票存款3、收回多余款借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票存款A公司向银行申请开出银行汇票12000元，有关手续已办妥，采购员李伟持汇票到外地S市采

12、购材料。 李伟采购结束，增值税专用发票上列明材料价款10 000元、增值税1 700元，共计11700元。多出差额300元已通过汇兑方式收回。材料已验收入库。A公司发生如下经济业务：1、开出转账支票，支付水电费1 800元。2、销售商品，售价20 000元，增值税额3 400元。收到对方给予的银行本票，存入银行。3、委托银行将款项50 000元汇往江西某银行，开立采购专户。4、将款项15 000元交存银行，申请办理银行本票，已办妥。1、借：其他应付款 1 800贷：银行存款 1 8002、借：银行存款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额）3 4003、借：其

13、他货币资金外埠存款 50 000贷：银行存款 50 0004、借：其他货币资金银行本票存款 15 000贷：银行存款 15 000其他货币资金（银行汇票存款）会计处理程序银行存款及其他货币资金的会计处理比较第三节应收款项一、应收款项的内容二、应收票据（一）应收票据的定义、分类、计价应收票据：企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。流通性更强、更有偿还保证。§ 分类商业承兑汇票和银行承兑汇票带息票据和不带息票据§ 计价一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。（二）基本业务的核算 1、销售商品、收取商业汇票借：应收票据票据面值（无论是否带息）贷：主营业务收入价款应交

14、税费应交增值税税款 2、票据到期收款（1）确定到期日、到期值：到期日：按月计算，为次月对日按天计算，到期日=出票日+期限天数到期值=面值+应计利息（面值×利率×期限）（2）到期兑付借：银行存款实收款贷：应收票据面值财务费用（带息票据利息）B公司于2019年11月6日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明价款200 000元、增值税款34 000元。收到甲公司同是签发的70天的商业承兑汇票一张，面值234 000元，票面利率6%。该项销售符合收入确认条件。2019年11月6日收到票据时：借：应收票据 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值

15、税 34 000确定到期日=6+70 70天按月分解为6+24+31+15。因此到期日为2019年1月15日确定到期值 =234 000+（234000×6%×70÷360）=236 730（元）2019年1月15日到期收款时：借：银行存款 236 000贷：应收票据 234 000财务费用 2 730贴现的计算B公司于2019年4月1日将公司持有的出票日为2月1日、面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计

16、算？（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将特种借款划回，则会计分录又该如何编制？2019年4月1日贴现时：贴现利息=100 000×（1+8%×3÷12）×10%÷12=850（元）贴现所得款=102000-850=101150（元）借：银行存款 101 150财务费用 850贷：短期借款 102 0002019年5月1日到期，承兑方无力支付借：短期借款 102 000贷：银行存款 102 000同时：借：应收账款 102 000贷：应收票据 100 000财务费用 2 000（五）

17、应收票据的背书转让企业将未到期的商业汇票转让给其他单位或个人以购买材料或偿还欠款的活动。借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据借或贷：银行存款等科目三、应收账款（一）应收账款的确认应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向对方单位收取的款项。按实际发生额：价款、增值税款、代垫运杂费在销售成立时确认（二）应收账款的计价 1、商业折扣：根据购货数量多少所给予的价格折扣企业按折扣后价格开具发票，及无折扣时一样。借：应收账款发票金额贷：主营业务收入价款应交税费应交增值税（销项税额）税款2、现金折扣现金折扣：为鼓励客户早日付款而给予的一种优惠折扣表示：折扣率/折扣期限，如2/10，

18、1/20，N/30总价法：应收账款=发票金额n 假定对方一般不会在折扣期内付款，收款时确认折扣n 发生现金折扣作为企业理财费用，增加当期财务费用净价法：应收账款=发票金额-最大现金折扣n 假定对方一般会在折扣期内付款，销售时确认折扣n 发生现金折扣作为企业理财收益，冲减当期财务费用B公司向A公司销售商品400件，价目表上标明购买量一次400件以下每件105元（不含税），400件1000件每件100元（不含税）。另外，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”。按价款计算现金折扣，不影响税额。增值税率17%。总价法下会计处理：销售时：借：应收账款A公司 468 000贷：主营业务收入 400

19、 000应交税费应交增值税 68 000若10天内收到货款借：银行存款 460 000财务费用 8 000贷：应收账款A公司 468 000若11-20天内收到货款借：银行存款 464 000财务费用 4 000贷：应收账款A公司 468 000若20天后收款借：银行存款 468 000贷：应收账款A公司 468 000净价法下会计处理：销售时：借：应收账款A公司 460 000贷：主营业务收入 392 000应交税费应交增值税 68 000若10天内收到货款借：银行存款 460 000 贷：应收账款A公司 460 000若11-20天内收到货款借：银行存款 464 000贷：应收账款A公司

20、460 000财务费用 4 000若20天-30天内收款借：银行存款 468 000贷：应收账款A公司 460 000财务费用 8 000（三）应收账款的出售 企业将应收账款出售给金融机构以筹集资金的一种融资方式。会计核算原则：风险报酬转移原则（实质）不附追索权的出售：n 风险及报酬已转移n 注销债权、确认出售损益附追索权的出售：n 风险及报酬未转移n 不注销债权、取得质押借款四、预付账款和其他应收款（一）预付账款企业按购销合同，预先支付给供应单位的款项。是以到期收回一定货物所表现的短期债权。属于企业资产。（二）其他应收款用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。如：支付押金、保证金，应收

21、赔款、备用金等业务的核算。第四节交易性金融资产一、界定及分类1.界定为了近期内出售以获取短期利益而持有的金融资产。2.核算特点以公允价值计量，且其价值变动计入当期损益。科目：交易性金融资产成本 公允价值变动3.包含内容以交易为目的的债券、股票、基金、权证、期货等金融资产二、取得交易性金融资产的初始确认及计量符合确认的三个条件之一交易性金融资产的成本：公允价值（一般为交易价）支付的交易费用：作为投资收益减少（不计入成本）在宣告发放日至股权登记日间购买时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的利息或股利，作为应收项目独立核算。借：交易性金融资产买价-应收股利（或应收利息）投资收益交易费用应收股利（或应

22、收利息）已宣告未发放股利（或已到期未支付利息）贷：银行存款付款额例：买入5000股某股票每股8元。支付手续费等280元。三、持有期间后续计量（一）持有期间宣告发放股利或期末计提利息时借：应收股利（应收利息）贷：投资收益应收股利（应收利息）股利实际到账时再转入银行存款（二）资产负债表日按公允价值反映交易性金融资产按公允价值反映，市价变动差额计入当期损益1、市价上升时：借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益差价为未实现利得作为公允价值变动损益计入损益表。2、市价下跌时作相反分录。差价为未实现损失作为公允价值变动损益计入损益表。四、出售交易性金融资产实收款及其账面额之差为已实现损益计入投资收益借：银

23、行存款实收款贷：交易性金融资产账面额借或贷：投资收益差额同时结清公允价值变动损益账户，转入投资收益借：公允价值变动损益账面额贷：投资收益账面额裕华公司2019年6月1日以每股8元价格购入某上市公司股票100000股，交易费用2800元。6月20日该公司宣告每股发放现金股利0.5元。6月25日现金股利到账。6月30日股票市价每股8.6元。7月5日出售该股票每股8.7元。交易费用3000元。6月1日购入时：借：交易性金融资产 800 000 投资收益 2 800 贷：其他货币资金 802 8006月20日得到公告 借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 0006月25日收到现金股利借：其他

24、货币资金 50 000贷：应收股利 50 0006月30日按公允价值反映借：交易性金融资产 60 000贷：公允价值变动损益 60 0007月5日出售时借：其他货币资金 867 000贷：交易性金融资产 860 000投资收益 7 000借：公允价值变动损益 60 000贷：投资收益 60 000交易性金融资产的账务处理程序第五节持有至到期投资一、定义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要是指长期债权投资。当有持有期限不确定、市场利率变化等原因将出售、发行方按明显低于成本的金额偿还等情况时，不能确认为持有至到期投资。二、持有

25、至到期投资确认及计量（一）取得时（初始确认和计量）：n 必须同时满足前述三个条件才能确认n 在确定其入账价值时，按重要性原则，将取得成本分解为成本、利息调整、应计利息等，并分别入账。n 发生的交易费用计入持有至到期投资中的利息调整借：持有至到期投资*债券（成本）面值持有至到期投资*债券（利息调整）差额应收利息已到付息期尚未支付利息贷：银行存款实际支付款（二）期末计提利息确认投资收益（后续计量）根据权责发生制用实际利率法按摊余成本确认持有期间投资收益。要点： 实际利率法，是指按照购买债券的实际投资额（摊余成本）和实际利率计算各期利息收入的方法。 实际利率，是指将债券在未来持有期的现金流量（各期利

26、息和本金），折现为债券当前买价所使用的利率。 实际利率在取得投资时计算确定，并在投资存续期内保持不变。 各期投资收益=本期实际投资额（成本+或-利息调整）×实际利率 当买价>面值时，各期利息调整额=本期票面利息-投资收益当买价<面值时，各期利息调整额=投资收益-本期票面利息（三）到期收回本金和利息借：银行存款实际收到款贷：持有至到期投资（成本）面值持有至到期投资（应计利息）账面额裕华公司2019年1月1日以534 000元的价款购入华夏公司同日发行的3年期债券，面值500 000元，年利率6%，每年末付息一次，另支付手续费2000元。2019年1月1日购入时借：持有至到期

27、投资（成本） 500 000 持有至到期投资（利息调整） 36 000 贷：银行存款 536 00007年末收到当年利息借：银行存款 30 000（500000×6%） 贷：投资收益 18 438（536 000×3.44%） 持有至到期投资（利息调整）11 562设实际利率为i，则有536 000=30000/（1+i）+30000/(1+i)2+30000/(1+i)3+500000/(1+i)3当i=4%时，等式右边为527752<536000当i=3%时，等式右边为542408>536000则利用插值法，实际利率=3%+（4%-3%）×（524

28、408-536000）/（542408-527752）=3.44%08年末收到当年利息借：银行存款 30 000（500000×6%）贷：投资收益 18 041（536 000-11562）×3.44%持有至到期投资（利息调整）11 95909年末收到当年利息借：银行存款 30 000（500000×6%）贷：投资收益 17521（536 000-11562-11959）×3.44%持有至到期投资（利息调整）12 47910年1月1日收到本金借：银行存款 500 000贷：持有至到期投资（成本） 500 000A公司2019年1月1日以464 000元的

29、价款购入华夏公司同日发行的3年期债券，面值500 000元，年利率6%，每年末付息一次，假定无手续费。2019年1月1日购入时借：持有至到期投资（成本） 500 000 贷：银行存款 464 000 持有至到期投资（利息调整） 36 00007年末收到当年利息借：银行存款 30 000（500000×6%） 持有至到期投资（利息调整）11 018 贷：投资收益 41 018（464 000×8.84%）08年末收到当年利息借：银行存款 30 000（500000×6%）持有至到期投资（利息调整）11 991贷：投资收益 41 991（464 000+11018）&

30、#215;8.84%09年末收到当年利息借：银行存款 30 000（500000×6%）持有至到期投资（利息调整）12 991贷：投资收益 42991（464 000+11018+11991）×8.84%10年1月1日收到本金借：银行存款 500 000贷：持有至到期投资（成本） 500 000 设实际利率为i，则有464 000=30 000/（1+i）+30000/(1+i) 2+30000/(1+i) 3+500000/(1+i) 3当i=9%时，等式右边为462039<464000当i=8%时，等式右边为474213>464000则利用插值法，实际利率=

31、8%+（9%-8%）×（474213-464000）/（474213-462039）=8.84%三、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产持有意图或能力发生改变出售后剩余部份不再适合为持有至到期投资变更为以公允价值进行后续计量借：可供出售金融资产公允价值持有至到期投资减值准备账面额贷：持有至到期投资账面额资本公积其他资本公积差额第六节可供出售金融资产一、特点由企业直接指定、或前面几类金融资产以外的金融资产。二、初始计量以购入金融资产的公允价值和交易费用之和计入成本三、后续计量资产负债表日按公允价值计量。公允价值变动计入资本公积甲公司2019年9月10日以每股11元的价格购入M公司股票

32、10万股，支付手续费2000元，初始确认时被划分为可供出售金融资产。12月31日，该股票市价9元。2019年3月20日，M公司宣告分配现金股利，甲公司分得12000元。2019年4月16日，按每股13元全部出售，另支付交易费用2400元。2019年9月10日，购入股票：借：可供出售金融资产成本 1 102 000贷：银行存款 1 102 0002019年12月31日，确认价值变动借：资本公积其他资本公积 200 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 200 0002019年3月20日，宣告分配股利借：应收股利 12 000贷：投资收益 12 0002019年4月16日，出售股票借：银行存款

33、1 297 600可供出售金融资产公允价值变动 200 000贷：可供出售金融资产成本 1 102 000资本公积 200 000投资收益 195 600裕华公司2019年1月1日以534 000元的价款购入华夏公司同日发行的3年期债券，面值500 000元，年利率6%，每年末付息一次，另支付手续费2000元。初始确认时被指定为可供出售金融资产。购入债券时实际利率为3.44%。年末该债券市场价格为550 000元。2019年1月1日购入时借：可供出售金融资产成本 500 000可供出售金融资产利息调整 36 000贷：银行存款 536 00007年末收到当年利息借：银行存款 30 000（50

34、0000×6%）贷：投资收益 18 438（536 000×3.44%）可供出售金融资产利息调整11 5622019年末确认公允价值变动：年末摊余成本=536 000-11 562=524 438元公允价值变动=550 000-524 438=25 562元借：可供出售金融资产公允价值变动 25 562贷：资本公积其他资本公积 25 562四、可供出售金融资产重分类为持有至到期投资持有意图或能力改变公允价值不再能够可靠计量持有期限超过两个完整的会计年度以重分类日公允价值或账面价值为入账成本或摊余成本五、可供出售金融资产的处置注销可供出售金融资产及资本公积相应金额，确认投资收

35、益借：银行存款资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产成本可供出售金融资产公允价值变动投资收益三类金融资产计量比较项目初始计量后续计量交易性金融资产公允价值计量，交易费用计入当期损益公允价值变动计入当期损益可供出售金融资产公允价值计量及交易费用之和构成成本公允价值变动计入资本公积计提减值准备可转回持有至到期投资摊余成本计量，差额计入当期损益计提减值准备可转回第三章长期股权投资 主要内容：长期股权投资的概念、会计处理，包括初始计量、后续计量的成本法及权益法、转换及处置 学习目的及要求：理解长期股权投资的概念，掌握成初始计量及后续计量的成本法及权益法 重点：成本法、权益法第一节长期股权投资一、长期

36、股权投资的定义及特点长期股权投资，是指企业取得的以获取长远战略利益为目的的、持有期限在1 年以上的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和以其他方式取得的股权投资。n 为股权性质的投资n 投资方式多样n 以获取长远战略利益为投资目的n 时间长、风险高二、分类（一）按形成方式分合并方式形成：同一控制下的企业合并（同一企业集团内部的合并）非同一控制下的企业合并其他方式形成：现金购入、非货币性资产换入、债务重组等（二）按其对被投资单位的影响程度n 1、控制（参考比例50%以上） 指有权决定被投资企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。形成子公司。n 2、共同控制 指按照合同约定及其

37、他企业共同控制被投资企业的重要财务和生产经营决策。形成合营企业。n 3、重大影响（20%-50%） 指对被投资企业的财务和经营政策有参及决策的权利，但并不能够控制或者及其他方一起共同控制这些政策的制定。形成联营企业。n 4、无控制、共同控制、重大影响（20%以下）第二节长期股权投资的初始计量一、同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本计量基础：被合并方所有者权益账面价值（一）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式合并合并方在合并日的会计分录：借：长期股权投资被合并方所有者权益账面价×所占份额借或贷：资本公积差额盈余公积差额贷：有关资产科目合并方账面价甲公司和乙公司同为丙公司

38、的子公司。2019年2月1日，甲公司及乙公司达成协议，甲公司以固定资产（原价1400万元，已提折旧400万元，未计提资产减值准备）、无形资产（账面原价1000万元，已摊销500万元，未计提资产减值准备）和银行存款1200万元向乙公司投资，占乙公司60%的股份。乙公司所有者权益为4000万元。甲公司所有者权益中资本公积400万元。甲公司（合并方）的会计处理如下（单位：万元）借：长期股权投资 2400（4000×60%）累计折旧 400累计摊销 500资本公积 300贷：固定资产 1400无形资产 1000银行存款 1200（二）以发行权益性证券合并合并方会计处理：借：长期股权投资被合并

39、方所有者权益账面价×所占份额贷：股本发行股票面值×股数借或贷：资本公积差额（盈余公积）（未分配利润）甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2019年2月1日，甲公司及乙公司达成协议，甲公司以增发股票作为对价向乙公司投资占乙公司55%的股份。乙公司所有者权益为4000万元。甲公司共增发普通股100万股，每股面值1元，实际发行价格1。5元。发行过程中相关税费105万元，股票发行手续费、佣金123万元，均以银行存款支付。甲公司所有者权益中资本公积1995万元。甲公司的会计处理如下（单位：万元）借：长期股权投资 2200（4000×60%）贷：股本 100银行存款 228资本

40、公积 1872二、非同一控制下企业合并取得的长期股权投资初始投资成本计量基础：所支付的资产、负债公允价值合并方会计处理：借：长期股权投资所支付资产等的公允价值+支付相关税费贷：所支付的资产相关科目账面价值借或贷：营业外收支差额2019年4月1日，甲公司及丙公司达成协议，甲公司以固定资产（原价8430万元，已提折旧430万元，已计提资产减值准备100万元）和银行存款350万元向丙公司投资，占丙公司60%的股份。固定资产公允价值8400万元。甲公司和丙公司在此之前无任何关系，不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下（单位：万元）借：长期股权投资 8750（8400+350）累计折旧 430固定资产减值

41、准备 100贷：固定资产 8430银行存款 350营业外收入 5008400-（8430-430-100）三、非企业合并方式取得的长期股权投资（一）取得方式：支付现金发行股票非货币性资产交换债务重组接受投资者以股权投资（二）会计处理要点：n 初始投资成本：公允价值+相关税费n 投资成本及支付代价间的差额 1：计入资本公积（资本溢价） 2：营业外收支（重组、交换产生利得损失）1、以支付现金方式取得借：长期股权投资买价+相关税费贷：银行存款支付价款2、以发行股票方式取得借：长期股权投资发行价贷：股本面值资本公积资本溢价差额注：发行股票相关税费冲减资本溢价3、以非货币性资产交换方式取得借：长期股权投

42、资换出资产的公允价值贷：换出相关资产科目换出资产的账面价值借或贷：营业外收支差额当非货币性资产交换不具商业实质时，以换出资产账面价值为长期股权投资成本。不产生差额。4、以债务重组方式取得借：长期股权投资投资的公允价值营业外支出差额贷：应收账款账面价值5、接受投资者以股权投资借：长期股权投资股权公允价值（合同协议价）贷：股本面值资本公积差额第三节长期股权投资的后续计量一、成本法成本法投资按成本计价、一般不进行增减调整的方法（一）成本法的适用范围§ 控制（编制合并报表时按权益法调整）§ 不具有控制、共同控制、重大影响（二）成本法的核算要点n 股权投资一般反映股权投资成本n 追加

43、投资或收回投资调整长期股权投资的成本n 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益（限于投资后在被投资单位累积净利润中的份额）当被投资方宣告发放现金股利时：1、如果累计分得股利累计实现净利份额，不存在清算性股利，所分派股利全部为当期投资收益。借：应收股利贷：投资收益2、累计分得股利>累计实现净利份额，差额为清算性股利清算性股利作投资成本的收回，冲减投资账面价值。借：应收股利借或贷：长期股权投资投资收益本期应冲减成本的清算性股利 =（累计分得股利-累计实现净利份额）-累计已冲减成本的清算性股利结果为正数时，记入贷方；为负数时，记入借方。甲公司2019年1月1日，以银行存款购入C

44、公司10%的股份，意图长期持有。初始投资成本22万元。C公司于2019年5月20日宣告分派2019年度的现金股利20万元。C公司2019年实现净利润100万元；2019年5月20日分派现金股利120万元。甲公司如何进行账务处理？ 如果2019年5月20日分派现金股利90万元、60万元该如何处理？2019年1月1日购入借：长期股权投资 22贷：银行存款 222019年5月20日宣告发放2019年股利借：应收股利 2（20×10%）贷：长期股权投资 22019年5月20日宣告发放2019年股利借：应收股利 12（120×10%）贷：投资收益 10长期股权投资 2本期应冲减成本的

45、清算性股利=（2+12-10）-2=2万元当2019年分派现金股利为90万元时：本期应冲减成本的清算性股利=（2+9-10）-2=-1万元借：应收股利 9长期股权投资 1贷：投资收益 10当2019年分派现金股利为60万元时：累计分得股利小于累计净利份额即：2+6-10<0，没有清算性股利以前作清算性股利的应全部转回。借：应收股利 6长期股权投资 2贷：投资收益 8二、长期股权投资核算的权益法权益法根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额对长期股权投资账面价值进行调整的方法。在股权持有期间，长期投资的账面价值及占被投资单位所有者权益的份额相对应。（一）权益法的适用范围n 共同控制n 重大

46、影响（二）权益法的核算要点 1、被投资企业发放股利，按其中份额作投资收回，冲减长期股权投资。 2、被投资企业有年度净利时，按其中份额调整增加长期股权投资；有亏损时，调整减少长期股权投资。取得投资时借：长期股权投资XX单位全部价款贷：银行存款全部价款注：当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，差额计入营业外收入。大于时不调整。被投资单位实现净利时，按投资份额借：长期股权投资XX单位贷：投资收益如果被投资单位亏损，则进行相反会计处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。被投资单位分派现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资XX单位被投资单位除净损益以外所有者权益的其他活动（1）接受捐赠；

47、（2）增资扩股；（3）外币折算差额；（4）专款转入资本公积等情况下，导致被投资单位的所有者权益增加，则投资单位应：借：长期股权投资XX单位贷：资本公积其他资本公积甲公司2019年1月1日，以银行存款22万元购入C公司20%的股份，意图长期持有。C公司所有者权益100万元。C公司于2019年5月20日宣告分派2019年度的现金股利20万元。C公司2019年实现净利润100万元；2019年5月20日分派现金股利120万元。如何进行账务处理？ 若2019年1月1日以银行存款18万元购入，如何处理？2019年C公司亏损100万元，如何进行会计处理？ 2019年1月1日购入借：长期股权投资C公司 22贷

48、：银行存款 222019年5月20日宣告发放2019年股利借：应收股利 4贷：长期股权投资 42019年末C公司实现净利100万元，按所占份额借：长期股权投资C公司 20贷：投资收益 202019年5月20日宣告发放2019年股利借：应收股利 24（120×20%）贷：长期股权投资C公司 242019年1月1日以18万元购入时：借：长期股权投资C公司 18贷：银行存款 18借：长期股权投资C公司 2贷：营业外收入 22019年C公司亏损时，甲公司年末会计分录：借：投资收益 20贷：长期股权投资C公司 20借：长期股权投资C公司 5.6贷：资本公积其他资本公积 5.6甲公司享有份额=4

49、0×（1-30%）×20%=5.6万元成本法及权益法的会计处理比较  成本法 权益法取得投资借:长期股权投资 贷:银行存款买价小于净资产时计入营业外收入宣告股利借:应收股利 贷:投资收益借:应收股利 贷:长期股权投资对方实现净利不作会计处理借:长期股权投资 贷:投资收益主要特点长期股权投资反映成本，不随对方所有者权益变动而变动长期股权投资反映权益份额，随对方所有者权益变动而变动成本法及权益法优缺点比较  成本法 权益法优点投资收益及实际现金流入一致及法人概念一致能反映在对方中的权益。投资收益为经济意义上的投资利益，不受分配政策影响。缺点投资账户不能反映在

50、对方的权益及法人概念不一致及实际现金流不一致第四节成本法及权益法的转换及处置一、转换（一）成本法转换为权益法1、转换条件：适用范围变为共同控制或重大影响2、会计处理要点：长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。（二）权益法改为成本法1、转换条件：适用范围变为无共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。2、会计处理要点：长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。成本法转为权益法：再次购入付款时：借：长期股权投资*公司贷：银行存款支付价款小于在被投资企业可辨认净资产中所占份额时：借：长期股权投资*公司贷：营业外收入成本法下长期股权投资账面价值转为权益法下初始成本：借：长期股权投资*公司贷：长期股权投资*公司甲公司2019年对乙公司投资，占其55%的股份。甲公司采用权益法核算。至2019年投资账面价值为300万元，其中投资成本200万元，损益调整100万元。2009年甲公司以250万元卖出44%乙公司股份，并失去影响力。改为成本法核算。2009年3月1日，乙宣告分配2019年度现金股利，甲可获得30万元。请编制甲公司会计分录（单位：万元） 出售时：借：