“三位一体”成本管理体系探路记

1、三位一体”成本管理体系探路记三位一体”成本管理体系探路记医院成本核算与控制的好坏决定了医院成本管理产生 效益的大小，尤其是面对当下公立医院改革的环境，公立医 院实行药品零差率销售、医疗服务价格调整无法完全补偿药 品加成差额，不足部分仍需通过增加政府投入和医院加强内 部管理、增效节支解决，此时，对于坚守公益性的公立医院 来讲，科学 节流”变得尤为重要。南京医科大学第一附属医院（别称江苏省人民医院”）是一家集医、教、研于一体的大型综合三级甲等公立医院， 自2011年新医院财务会计制度试点实施以来，医院一直积 极探索公立医院成本管理体系建设，目前，基本形成了集抓 核算、重分析、强辐射于一体的管理模式

2、。抓核算，全成本涉及各科室2011年，医院建立了基于新制度的财务管理系统，将成本核算系统与会计核算系统和HIS系统有机整合，确保成本核算数据能够被及时、准确地采集和录入系统。为了全面反 映医院内部精细管理考核需求，医院在会计制度和成本规范 之外建立了一套精细的支出项目体系，在成本项目和费用要 素大类之下，根据支出数据的变化规律和内部考核要求，定 义若干支出明细项目，并对其费用要素等属性（分摊方式、 资本化属性、控制性态、变动性态、记账方式、预算考核分 类）进行详细界定，为成本核算与会计核算的并轨提供了有 利条件。医院在成本核算过程中尤其强调一致性原则的运用。例 如，成本核算与会计核算的数据一致

3、性，会计事项在不同信 息系统之间的一致性，不同成本对象之间成本数据的一致 性，不同环节之间成本数据的一致性。要求成本核算方法至 少应保证医院成本信息横向和纵向的一致性，保证院、科两 级成本信息的一致性， 保证会计、成本、预算信息的一致性。医院实行全成本核算的本质应该是对医院各级科室进 行独立成本分析，而不仅仅是针对第五级直接医疗科室。基 于该理念，南京医科大学第一附属医院在成本核算过程中对 现行的成本五级分摊法做了进一步改进（表1）。该方法在国外发达国家被广泛采用 医院直接医疗科室的单病种收 费就是在收费金额中包含了分摊的医院全成本，在其单项医 技检查收费中也包含了分摊的医院全成本。医院全成本

4、核算为单病种收费奠定了基础。所以，医院 在实施全成本核算时特别是在单独核算医院直接医疗和医 技等收入科室时使用医疗定价模式，即由直接医疗与医技科 室等收入科室同时作为医院的成本最终表现科室，其中医技 与直接医疗科室相互作用。重分析，兼顾院科两级加强成本核算为公立医院建立了 经济运行分析的基础数据库，只有对成本数据进行深层次的 挖掘分析，才能发挥成本核算工作的有效价值。如今，医院 院科两级成本效益分析和专项成本分析已经成为医院经营 分析的常规工作。院级层面的成本效益分析主要运用量本利分析法对医 院进行保本分析（表2）。在分析过程中，我们认为需要解决 两个难点。一是从科室角度来进行分析，需要明确由

5、辅助科室和管 理科室分摊转入的间接成本，对转入科室来说是固定成本还 是变动成本。医院采取的做法是，根据辅助科室和管理科室 的功能定位及数据变动规律，将所有管理科室的成本都打包 归入临床科室的固定成本；所有辅助科室的成本则应根据支 出项目的成本习性分别纳入临床科室的固定成本和变动成 本。二是需要考虑如何用一个统一的业务工作量”指标来量化门急诊和住院两种不同成本与收益的工作量。考虑到每一 门急诊人次收费水平与每一出院患者的收费水平无法进行 比较，诸多学者选择将住院患者数折合成一定（与每一门诊 人次费用相等的）住院工作量，即用年度住院总收入除以年 度每一门急诊人次收费金额，求出每一出院患者可以充当多

6、 少个门诊人次的工作量。科室层面的成本效益分析主要从结构分析和比较分析两方面进行。在进行结构分析时，医院按照横向科室性质、纵向费用 类别的思路开展工作。横向科室性质即将全院科室分为临 床、医技、辅助、管理四类科室；纵向费用类别即人员经费、 卫生材料费、药品费、固定资产折旧、无形资产摊销、提取 医疗风险基金、其他费用七大类。结构分析一方面可以提供每类科室发生的各类费用的 明细金额和比重信息，医院据此判断各项医疗资源在各类科 室间分布的合理性；另一方面也可以提供各类费用在每类科 室间的分布金额和比重信息。通过比较各类费用实际比重与 医院设定的目标值之间的差距，制定后续费用控制计划。比较分析的思路是

7、在结构分析的基础上将实际值与基 期值进行比较，计算出差异额与差异率。基期值一般选择本 院上年数据，有时也会选择特定期数据和其他同等级医院数 据。比较过程中对于各类费用的增长率一般会同时结合各类 收入的增长率进行分析。在进行结构分析与比较分析的同时，医院还根据管理需 求进行专项分析。专项分析主要是在院科两级成本效益分析 的基础之上针对诊次和床日、医疗服务项目和病种等进行的 各类分析。专项分析的思路灵活多变。以医疗服务项目的分析为 例，首先医院会分析数据期内综合医疗服务类、医技诊疗类、 临床诊疗类、中医及民族医诊疗类每大类项目的收费项目 数、总的收支结余情况、成本系数、亏损项目的数量、总亏 损金额

8、和亏损面，这些数据信息能让医院领导了解医疗服务 项目的总体盈亏情况。其次，医院会就某一大类的医疗服务项目重点选取几个 重要收费项目进行深入分析，找出对总体盈亏情况有主要影 响和作用的，需要重点关注和扭转的亏损项目。有时医院也会根据盈利额、亏损额和工作量对医疗服务 项目进行排名，选取一定数量（如效益排名前十位和后十位、 工作量排名前十位和后十位），从成本构成、成本系数、规 模效应等多维度进行综合分析。强辐射，注重管理交互作用在信息技术的支撑下，医院目前已经建立了一套有效的 经济管理系统，将医院 HIS系统、会计核算、预算管理、资 产管理、绩效管理、成本管理等多个系统中的有关经济信息、 财务信息、

9、成本信息、资产信息整合起来，实现各类信息和 成本核算结果在网络上互联、 在信息上互通、在功能上互用， 保证数据准确、一致，运行安全、可靠。在此基础上，医院 强调成本管理对医院其他管理手段的辐射作用，并且，尤其 重视成本管理与绩效管理的交互作用为例。成本核算与绩效考核如车之两轮、鸟之双翼，是公立医 院运行机制改革的核心内容。成本核算结果是绩效考核的依 据之一，为绩效考核提供数据支撑；成本核算的目的要通过 绩效考核来实现，通过绩效考核再分配，可以达到加强成本 控制、强化绩效管理的综合效果。医院的绩效考核指标通常包括经济指标和综合目标指 标两本文由毕业论文网收集整理大块。其中，经济指标数据 来源于医院全成本核算系统，经济指标主要包括资产负债 率、医疗收入增长率、百元医疗收入成本（成本包括医疗业 务成本和管理费用）、按病种的次均门诊/住院费用（包括绝 对值和增长率）、固定资产平均服务量、预算执行率（包括 收入和支出）、医院经济运行指标（