上市公司审计培训大纲

1、上市公司审计培训大纲第一部分 上市公司会计报告基本理论简述一、会计报告及会计理论要素的关系1、会计报告及会计目标的关系：会计目标决定着会计报告的内容，会计目标的演进促进着会计报告的发展所有者及经营者高度统一阶段的会计目标：会计报告满足所有者财产管理的需要，其内容仅仅是反映收支过程及其结果所有者及经营者适度分离阶段的会计目标：会计报告为满足所有者对经营者受托责任的评价和经营者加强内部管理的需要，其内容扩展到所有及企业财务状况、经营成果和资金流动的相关事项以及管理者和经营者所关心的其他事项所有者及经营者高度分离阶段的会计目标：会计报告为满足利益相关者（主要为投资者者及潜在投资者者）决策的需要，其内

2、容进一步扩展到反映未来风险和报酬的会计信息2、会计报告及会计对象及会计要素的关系会计对象是会计作用的客体，会计要素是会计对象的具体化会计对象是会计报告的基本依据，会计报告是关于经济活动及其所体现的经济关系的报告会计目标决定会计对象的范围，特定环境下的会计对象体现着会计报告的具体内容会计报告是会计对象的综合和体现，是对会计对象运用分类和汇总等手段加工而成的有机体会计要素是构成会计报告的主要组成部分，是会计报告分类披露会计信息的基础3、会计报告及会计假设的关系会计假设是会计报告的前提，从空间和时间上规定了会计报告的范围4、会计报告及会计原则的关系会计报告是在特定会计目标下运用会计原则的结果，会计原

3、则是对会计报告所体现的会计信息的质量要求和会计信息加工所应遵循的基本规范二、会计目标的基本理论1、受托责任理论会计目标是反映受托者对受托责任的履行情况由于经营业绩是最有效反映受托责任履行情况的信息，所以会计报告的内容应以反映经营业绩为重心2、决策有用理论会计目标是提供经济决策有用的信息由于企业现金流动的信息、经营业绩变动的信息和经济资源变动的信息是对决策有用的主要信息，所以会计报告的内容以反映企业现金流动的信息、经营业绩变动的信息和经济资源变动的信息为重心会计目标的具体体现：A：会计报告应提供对现在的和潜在的投资者、债权人和其他使用者作出合理的投资、信贷和类似决策有用的信息B：会计报告应有助于

4、现在的和潜在的投资者、债权人和其他使用者评估来自股利、利息及其来自销售、偿付、到期证券或贷款等的实得收入和预期现金收入的金额、时间分布和不确定性信息C：会计报告应提供关于企业的经济资源、对这些经济资源的要求权以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况的影响的信息D：会计报告应提供关于企业如何获得并花费现金的信息、举债和偿还债务的信息、资本交易的信息以及可能影响企业变现能力或偿债能力的信息E：会计报告应提供企业管理当局在使用业主委托给他的企业资源时是怎样履行他对业主的“管家”责任的信息F：会计报告应该提供对企业管理当局在按照业主利益进行决策时有用的信息三、会计报告编制的一般原则1、

5、成本效益原则成本：信息加工处理成本（披露成本）；诉讼成本；竞争劣势收益：资本成本的降低对经济、就业和生活水平提供的贡献；资本的有效配置；资本市场流动性的增强；企业竞争导致的效率；消费者保护；外部不经济的抑制2、满足需求原则会计报告的目标是满足特定使用者对会计信息的需求3、有效披露原则即使在未背离成本效益的原则下，只会增加成本而不会增加收益的过量信息披露应考虑不予披露，会计报告中的信息对使用者而言应都是有效的4、表内优先原则在会计技术可能的前提下，会计信息尽可能在会计报表中披露四、会计报告信息披露的限定性因素1、会计报告披露的是特定企业的会计信息2、会计报告不披露会计系统并不是其最佳来源的信息3

6、、会计报告不披露会计系统无法掌握的信息（缺乏会计规范、会计技术的发展水平）4、会计报告不披露严重损害企业竞争地位的信息第二部分 上市公司会计报告管制的理论依据及规范体系一、上市公司会计报告管制理论依据简述会计信息不对称会计信息的公共物品特性公司是会计信息的垄断者会计信息质量低劣资本市场的公平性的社会目标要求尽可能实现会计信息的公平拥有二、上市公司会计报告管制的制度体系A、美国会计信息披露制度基本框架 证券法 证券交易法 财务会计概念框架 审计基本准则 SX条例 SK条例 公 会计研究公报 认 会计原则委员 审计程序说明 会 会意见书 及审计准则说明 计 财务会计准则财务报 会计系 会计及审计

7、准 公告及其解释 告公告 列公告 实施公告 审计指南 则 专业会计公告B、中国会计信息披露制度基本框架 公司法 证券交易法 会计法 注册会计师法 股票发行及交易管理条例 企业会计准则 公开发行股票公司 独立审计基本 （基本准则） 信息披露实施细则 准则 具体会计 企业会计 信息披露 证监会有 独立审 独立审 准则及其 制度 内容及格 关会计及 计具体 计实务 指南 式准则 审计规范 准则 公告 之相关文 件 执业规范指南附录1：会计信息强制披露的法律规定 法律 文件 条款 内 容 摘 要 备 注证 招股说 第58条 依法发行新股或者公 首次披露 明书 司债券的，还应当公告财 务会计报告。 第5

8、9条 公司公告的股票或者 公司债券的发行和上市文 件，必须真实、准确、完 整，不得有虚假记载、误 导性陈述或者重大遗漏。 上市公告 第47条 公司应当在上市交易的5 书 日前公告经核准的股票上 市的有关文件 第48条 上市公司除公告前条 券 规定的上市申请文件外， 还应当公告获准交易日期、 前十名股东、高级管理人 员持股情况等事项 年度报告 第61条 股票或者公司债券上市 持续披露 交易的公司，应当在每一 会计年度结束后4个月内 向国务院证券管理机构和 证券交易所提交记载包含 财务会计报告等内容的年 度报告，并予以公告 中期报告 第60条 股票或者公司债券上市 交易的公司，应当在每一 会计年度

9、上半年结束后2 法 个月内向国务院证券管理 法律 文件 条款 内 容 摘 要 备 注证 中期报告 （接上条） 机构和证券交易所提交记 载包含财务会计报告等内 容的年度报告，并予以公 告 临时报告 第62条 经营方针和经营范围 的重大变化、重大投资、 重要合同、重要债务、重 大亏损或损失、持股5%股 东的股份的重大变化、合 并、分立、减资、解散、 破产、1/3以上董事或总 经理变动、重大法律诉讼 等事项，向国务院证券管券 理机构和证券交易所提交 临时报告，并予以公告第79条 投资者持有上市公司 5%股票时应向证监会、交 易所提交书面报告，通知 上市公司，并予以公告。 投资者持有上市公司 股票5%

10、以后，每增、减5% 应当履行上述程序第80条 指明前述条款的具体 内容（名称、数量、日期）第83条 持股30%的投资者继续 收购股票，需公告其收购 法 要约 法律 文件 条款 内 容 摘 要 备 注证 临时报告 第89条 采用协议方式收购上 持续披露 市公司的，应向证监会、 交易所提交收购协议，并 予以公告 券 第93条 收购行为结束后，收 购人应将收购情况报告证 监会和交易所，并予以公 法 告。公 招股说明书 第88条 发起人向社会公开募 首次披露 集股份，必须公告招股说 明书 第140条 公司经批准向社会公 开发行新股时，必须公告 新股招股说明书和财务会 计报告及其附属明细表 上市公告书

11、第153条 股票上市交易申请经 批准后，被批准的上市公 司必须公告其股票上市报 司 告 年度报告 第156条 上市公司必须按照法 持续披露 律、行政法规的规定，定 期公开其财务状况和经营 情况，在每半年公布一次 财务报告 第175条 公司应当在每一会计 年度结束时制作财务会计 法 报告，并依法经审查验证 法律 文件 条款 内 容 摘 要 备 注公 年度报告 第176条 股份有限公司的财务 会计报告应置备于公司， 供股东查阅。 以募集设立方式成立 的股份公司必须公告其财 务会计报告 中期报告 第156条 （略） 临时报告 第149条 公司为减资而收购本 公司股票后，必须在10日 内注销该部分股票

12、，在依 司 照法律、行政法规办理变 更登记并公告 第184条 公司合并，应当由合 并各方签订合并协议，并 在作出合并决议之日起10 日内通知债权人，并于30 日内在报纸上至少公告3 次 第185条 公司分立，（同上） 法 第186条 公司减资，（同上）股 招股说明书 第15条 招股说明书应按照证 首次披露 票 监会规定的格式制作，并 发 载明包括经会计师事务所 行 审计的公司近三年或成立 及 以来的财务报告和经二名 交 以上注册会计师及其事务 易 所签字、盖章的审计报告、 法律 文件 条款 内 容 摘 要 备 注管 招股说明书 （接上条） 增资发行的前次募集资金理 使用情况等事项暂 第19条

13、在获准公开发行股票 行 后，发行人应当在承销期 条 开始前25个工作日期间 例 公布招股说明书 上市公告书 第33条 股票获准在证券交易 所交易后，上市公司应当 公布上市公告，并将包括 经审计的财务报告等文件 公开 第34条 上市公告书除包括招 股说明书的内容外，还包 括批准交易日期、前10名 股东、股东大会同意交易 的决议、近三年经营业绩 及下一年盈利预测等内容 年度报告 第57条 上市公司应当向证监 持续披露 会、证券交易场所提供中 期报告和年度报告 第59条 年度报告包括经注册 会计师审计的公司最近二 年的比较财务报表及其附 表和附注等内容 中期报告 第57条 （略） 第58条 中期报告

14、包括财务报告 管理层分析、重大诉讼等 法律 文件 条款 内 容 摘 要 备 注股 临时报告 第47条 收购公告（5%股份）票 第48条 收购要约公告（30%继发 续收购） 行 第49条 收购要约信息质量要求 及 第60条 重大事项公告（及证券 交 法规定基本相同） 易 第61条 在任何公共传播媒介中 管 出现的消息可能对上市公 理 司股票的市场价格产生误 暂 导性影响时，该公司知悉 行 后应当立即对该消息作出 条 公开澄清 例 第62条 上市公司的董事、监事 和高级管理人员持有该公 司普通股的，应当向证监 会、证券交易场所和该公 司报告其持股情况；持股 情况发生变化的，应当自 该变化发生之日起

15、10个工 作日内向证监会、证券交 易场所和该公司作出报告附录2：强制审计和信息披露法律责任的规定强制审计的法律规定 法 律 条款 内 容 摘 要 备 注证 券 法 无 无 公 司 法 第175条 公司应当在每一会计 年度结束时制作财务会计 年度报告 报告，并依法经审查验证 股票发行及交易 第12条（1） 申请人聘请会计师事 招股说明书 管理暂行条例 务所、资产评估机构、律 师事务所等专业性机构， 对其资信、资产和财务状 况进行审定、评估和就有 关事项出具法律意见书 第13条（8） 经会计师事务所审定 的公司近三年或者成立以 来的财务报告和由二名以 上注册会计师及其事务所 签字、盖章的审计报告

16、第15条（14） （同上） 第32条（4） （同上） 上市公告书 第57条（2） 在每个会计年度结束 年度报告 后120日内提交经注册会 计师审计的年度报告 第59条（13） （同15条）信息披露法律责任规定 法 律 条款 内 容 摘 要 备 注证 券 法 第63条 公开披露的招股说明、发行人和承 上市公告书、年度报告、 销商的民事 中期报告、临时报告等如 责任 果存在虚假记载、误导性 陈述和重大遗漏，发行人 、承销的证券公司应承担 赔偿责任，发行人和承销 的证券公司董事、监事及 经理承担连带责任 第175条 未经批准发行或者制 发行人的行 作虚假发行文件发行证券，政责任和刑 对发行人处以30

17、60万元 事责任 罚款，对直接责任人给予 警告并处 3万元以上30 万元以下的罚款。构成犯 罪的，依法追究刑事责任 第177条 未按规定披露信息， 发行人的行 或存在虚假记载、误导性 政责任和刑 陈述和重大遗漏，（处罚同 事责任 上） 第189条 证券交易所、证券公司 中介机构的 证券监督管理机构、社会 行政责任和 中介机构等及其工作人员，刑事责任 存在虚假陈述或信息误导 的，处以320万元罚款， 构成犯罪的，依法追究刑 事责任 法 律 条款 内 容 摘 要 备 注证 券 法 第202条 为证券的发行、上市 中介机构的 或者证券交易活动出具审 行政责任、 计报告、资产评估报告、 民事责任、 法

18、律意见书等文件的专业 刑事责任 机构，就其所应负责的内 容弄虚作假的，没收违法 所得，并处以所得一倍以 上五倍以下的罚款，并由 有关主管部门责令该机构 停业，吊销直接责任人员 的资格证书。造成损失的， 承担连带赔偿责任，构成 犯罪的，依法追究刑事责 任 公 司 法 第206条 提交虚假证明文件或 发行人行政 采取其他欺诈手段隐瞒重 责任、刑事 要事实的公司，处以110 责任 万元罚款；情节严重的， 撤消登记；构成犯罪的， 依法追究刑事责任 第207条 制作虚假招股说明书 等文件，责令停止发行， 退还所募集资金及其利息， 处以非法募集资金金额1%5%的罚款，构成犯罪的， 依法追究刑事责任 法 律

19、 条款 内 容 摘 要 备 注公 司 法 第211条 在法定会计帐册之外 发行人行政 另立帐册的，责令改正， 责任、刑事 处以110万元罚款。构 责任 成犯罪的，依法追究刑事 责任。 第212条 公司向股东和社会提 供虚假的或者隐瞒重要事 实的财务会计报告，对直 接责任人处以110万元 罚款。构成犯罪的，依法 追究刑事责任 第217条 公司清算时，存在不 公告、虚假记载等行为的 （处罚同上） 第218条 清算组不按规定向公 司登记机关报送清算报告， 或报送清算报告隐瞒重要 事实，或者有重大遗漏的， 责令改正 第219条 承担资产评估、验资 中介机构的 或者验证的机构提供虚假 行政责任、 证明文

20、件的，没收违法所 刑事责任 得，处以违法所得15倍 罚款，并可由有关主管部 门依法责令该机构停业， 吊销直接责任人员的资格 证书。构成犯罪的，依法 法 律 条款 内 容 摘 要 备 注公 司 法 （接上条） 追究刑事责任 承担资产评估、验资 和验证的机构，因过失提 供有重大遗漏的报告的， 责令改正，情节严重的， 处以所得收入13倍以下 的罚款，并可由有关主管部 门依法责令该机构停业， 吊销直接责任人员的资格 证书股票发行及 第74条 公司存在虚假、误导 发行人和证 交易管理暂行条 性陈述或者重大信息遗漏 券公司的行 例 的；未按规定履行有关文 政责任 件和信息披露的；伪造、 篡改或者销毁及股票

21、发行 、交易有关的业务记录、 财务帐簿等文件等行为， 且情节严重的，可以停止 其股票发行。证券公司有 上述行为的，可以限制、 暂停或者撤消其证券经营 业务许可。 第78条 违反本条例，给他人造 对全体参及 成损失的，应当依法承担 者的民事责 民事赔偿责任 任规定 第79条 违反本条例，给他人造 对全体参及 成损失的，应当依法追究 者的刑事责 法 律 条款 内 容 摘 要 备 注 股票发行及交 （接上条） 刑事责任 任规定 易管理暂行条 第73条 会计师事务所、资产 中介机构的 例 评估机构和律师事务所违 行政责任 反本规定，出具的文件有 虚假、严重误导性内容或 者有重大遗漏的，根据不 同情况，

22、单处或者并处警 告、没收非法所得、罚款， 情节严重的，暂停其从事 证券业务或者撤消其从事 证券业务许可 对前款所列行为负有 直接责任的注册会计师、 专业评估人员和律师，给 予警告或者处以3万元以 上30万元以下的罚款； 情节严重的，撤消其从事 证券业务资格三、会计信息质量特征体系1、国际会计准则会计报告使用者 有用性（主要质量特征） 可理解性 相关性 （相互制约） 可靠性 可比性 重 要 如 实 谨 中 完 性 实 质 慎 立 整 反 重 性 性 性 映 于 形 式 及时性 效益成本（平衡）2、美国公认会计原则会计信息的用户 决策者及其特点（理解力或前导知识）普遍性约束条件 成本>效益

23、可理解性针对用户的质量 决策有用性针对决策的首要质量 相关性 可靠性首要质量的构成成分 预 反 及 可 中 真 测 馈 时 核 立 实 价 价 性 性 性 性 值 值次要和交互作用的质量 可比性（含一贯性）承认质量的起端 重要性3、中国会计准则对会计信息质量的要求包括如实反映（真实性）、有用性、可比性、一致性、及时性、明晰性、谨慎性、完整性和重要性4、我国会计准则对会计信息质量规范的缺陷会计信息质量特征要求及历史成本原则、权责发生制等一般会计核算原则平行并列、没有区分，没有体现出会计信息质量特征的重要性会计信息质量特征没有根据重要程度和从属关系构成逻辑架构，影响了会计实践活动的总体把握和权衡取

24、舍第三部分 上市公司审计风险分析及考虑一、上市公司审计风险产生的主要原因利益主体的多元且利益归属的相对确定致使财务报告虚假信息、误导性陈述和重大遗漏受到的关注程度极大提高，因上述事项引致的审计法律责任风险大大增强；信息的公开披露，使财务报告受到各方面相关人士的审阅，虚假信息、误导性陈述和重大遗漏被发现和揭示的可能性大大提高；会计准则体系缺乏逻辑性的概念框架且多变，容易导致在应用上产生偏差，引致审计风险；信息披露要求及会计核算环境和人员素质的矛盾，可能产生信息披露不足或误导性陈述的风险；证券市场的巨大利益诱惑，可能致使政府管理部门、公司高级管理人员以及其他利益相关者共同舞弊，并使其难以察觉从而导

25、致审计风险；通过构造经营活动影响会计报表，使财务报告产生误导性陈述而引致审计风险二、我国上市公司审计因制度缺陷而引致的普遍性问题为国有企业改制、脱困服务的证券市场功能目标以及流通股和非流通股的市场划分，导致上市公司“一股独大”的局面成为普遍现象，由此产生内部控制制度失效、关联交易频繁、上市公司利益受到侵害等一系列问题；会计师事务所“有限责任”的体制取向和相关法律民事责任规范的缺陷，导致事务所质量控制机制缺乏有效性，漠视审计风险的现象普遍存在；会计规范体系缺乏逻辑性和系统性，以及变化过于频繁且具体操作规范不配套，导致财务报告错报和盈余管理大量出现（如模拟会计报表、关联交易规定、非货币交易准则、无

26、形资产准则、八项计提等）三、审计风险较高的上市公司类型特殊行业的公司财务指标及行业整体表现有重大差别的公司股票价格变动幅度较大且变动频繁的公司财务指标变化幅度较大的公司财务指标接近法律、法规为特定行为所规定的指标的公司经营活动现金净流量状况较差而盈利情况较好的公司具有重大影响、且无合理经济目的的交易安排的公司特殊会计估计及其依存基础对财务报表有重大影响的公司处于多级法人结构中较低层级的公司内部控制制度严重缺乏有效性的公司四、相对非上市公司审计的一些特殊考虑基本熟悉行业背景知识以及相关的行业特殊的交易规则、交易流程和计量方法高度重视分析性复核和整体判断充分考虑实质重于形式的原则满足信息充分披露的要求，防止出现重大遗漏事项保持审计工作的计划性、协调性和全面性，对及信息披露相关的公司职能部门履行适当的审计程序五、中国证监会查处的主要会计信息披露违规事件及其分析大明公司虚假陈述案（1996）：隐瞒缩股事实，出具虚假托管文件东北制约公司虚构利润和盈利预测重大偏差案（2019）：费用资本化，作出不切实际的盈利预测琼民源虚构利润和资本公积案（2019）：及关联方编造交易合同，虚构交易事项，未办理合法交易的手续罗牛山公司隐瞒股本总额和股权结构案（2019）：政府部门出具虚假文件，回避上市障碍红光公司虚假陈述、少报亏损、隐瞒重大事项案（201